長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄大全

1、 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 同一控制下企業(yè)合并 以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利 管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估等中介費(fèi)用） 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款 資本公積股本溢價(jià)【或如上借記】 同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理注 注：合并報(bào)表編制次序： （合并日的抵銷分錄）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理留存收益的恢復(fù)一、按權(quán)益法的調(diào)整一、按權(quán)益法的調(diào)整（合并日不涉及）（合并日不涉及） 1、凈損

2、益的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益注【或相反分錄】 注：一般情況下，投資收益=被投資方實(shí)現(xiàn)的相對(duì)于最終控制方而言的賬面凈利潤(rùn)持股比例 2、分配現(xiàn)金股利的調(diào)整 借：投資收益注 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 注：與權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)相比： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3、其他綜合收益變動(dòng)的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益【或相反分錄】 4、除上述外其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積【或相反分錄】 以 存 貨（庫(kù)存商品、原材料）作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【結(jié)轉(zhuǎn)】 管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估等中介費(fèi)

3、用） 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：庫(kù)存商品等【庫(kù)存商品賬面余額】 資本公積股本溢價(jià)【或借記】 以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià) 借：固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 不通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入？ 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利 管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估等中介費(fèi)用） 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)清理 資本公積股本溢價(jià)【或如上借記】 （資產(chǎn)負(fù)債表日的調(diào)整、抵銷分錄）按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值合

4、并抵 銷 處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷+ +投 資 收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配的抵銷 5、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)年初【或借記】 其他綜合收益【或借記】 資本公積【或借記】 二二、 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理 （合（合并日涉及）并日涉及） 【子公司為全資子公司】 借：實(shí)收資本（股本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額】 同一控制下企業(yè)合并 以無形資產(chǎn)、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利 管理

5、費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估等中介費(fèi)用） 累計(jì)攤銷/投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：無形資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn) 【子公司為非全資子公司】 借：實(shí)收資本（股本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資注【按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額】 少數(shù)股東權(quán)益 注：同一控制下的企業(yè)合并中，抵銷分錄一般不會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)。 合并日分錄此處的次序似有矛盾，下同。 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 資本公積股本溢價(jià)【或如上借記】 以金

6、融資產(chǎn)、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利 管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估等中介費(fèi)用） 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：可供出售金融資產(chǎn)等/投資性房地產(chǎn)【賬面價(jià)值】 資本公積股本溢價(jià)【或如上借記】 三三、投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消、投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消（合并日不涉及）（合并日不涉及） 【子公司為全資子公司】 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)100%】 未分配利潤(rùn)年初 貸：未分配利潤(rùn)本年提取盈余公積 本年利潤(rùn)分配 年末 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利 貸：股本 資本公積股本溢

7、價(jià)【或借記】 與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金： 借：資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款 發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 【子公司為非全資子公司】 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤(rùn)年初 貸：未分配利潤(rùn)本年提取盈余公積 本年利潤(rùn)分配 年末 四四、留存收益的恢復(fù)、留存收益的恢復(fù)（合并日涉及）（合并日涉及） 借：資本公積【以合并方的“資本公積股本溢價(jià)”為限】 貸：盈余公積 未分配利潤(rùn) 通過多次交易分步實(shí)達(dá)到合并前的股權(quán)作為長(zhǎng)期借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本

8、 貸：銀行存款 合并日： 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并（不屬于一攬子交易） 股 權(quán) 投資，采用權(quán)益法核算 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)【原股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的賬面價(jià)值】 銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目等【新取得股份支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值】 資本公積股本溢價(jià)【或借記】 注：原股權(quán)投資核算時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益及其他資本公積金額此時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，下同。 達(dá)到合并前的股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量（以可供出

9、售金融資 產(chǎn) 為例） 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：銀行存款等 合并日： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)【或借】 銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目等 【新取得股份支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值】 資本公積股本溢價(jià)【或借方】 非同一控制下企業(yè)合并形成以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【合并成本】 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用 非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資一、按一、按公允價(jià)值公允價(jià)值的調(diào)整的調(diào)整（購(gòu)買購(gòu)買日涉及）日涉及） 1、第一年 將購(gòu)買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 借：存貨【評(píng)估增值】 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表

10、 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 的長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款【中介費(fèi)用處理下同】 與所有者權(quán)益的合并處理注 注：合并報(bào)表編制次序： （購(gòu)買日的調(diào)整、抵銷分錄）按公允價(jià)值的 調(diào) 整（ 第 一年）長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵 銷 （資產(chǎn)負(fù)債表日的調(diào)整、抵銷分錄）按公允價(jià)值的調(diào)整（ 第 二 固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】 無形資產(chǎn)【評(píng)估增值】 遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評(píng)估減值確認(rèn)】 貸：應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】 遞延所得稅負(fù)債【資產(chǎn)評(píng)估增值確認(rèn)】 資本公積【差額】 以支付非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià) 以存貨作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【合并成本】 應(yīng)收股利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入【存貨

11、的公允價(jià)值】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本【結(jié)轉(zhuǎn)存貨的賬面價(jià)值】 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品/原材料等【存貨的賬面余額】 以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià) 借：固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)【賬面余額】 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【合并成本】 應(yīng)收股利 營(yíng)業(yè)外支出【固定資產(chǎn)處置凈損失】 貸：固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入【固定資產(chǎn)處置凈收益，損失借】 期末調(diào)整其賬面價(jià)值 借：營(yíng)業(yè)成本【購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售】 管理費(fèi)用【補(bǔ)提折舊、攤銷】 應(yīng)收賬款 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 存貨 資產(chǎn)減值損失【按評(píng)估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核

12、銷】 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用【或借記】 遞延所得稅資產(chǎn) 2、第二年 將購(gòu)買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 借：未分配利潤(rùn)年初【存貨全部對(duì)外銷售】 固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】 無形資產(chǎn)【評(píng)估增值】 遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)估計(jì)減值確認(rèn)】 貸：未分配利潤(rùn)年初【評(píng)估確認(rèn)的應(yīng)收賬款收回】 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 以無形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【合并成本】 應(yīng)收股權(quán) 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出【無形資產(chǎn)處置凈損失】 貸：無形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入【無形資產(chǎn)處置凈收益，損失借】 以金融

13、資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利 貸：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)/持有至到期投資【賬面價(jià)值】 投資收益【處置價(jià)款-賬面價(jià)值，或借記】 借：其他綜合收益【可供出售金融資產(chǎn)涉及】 公允價(jià)值變動(dòng)損益【交易性金融資產(chǎn)涉及】 貸：投資收益【或借記】 以投資性房地產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【合并成本】 應(yīng)收股利 貸：其他業(yè)務(wù)收入【投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值】 、 適用于成本模式計(jì)量： 年）按權(quán)益法的調(diào)整（調(diào)整股權(quán)賬面價(jià)值內(nèi)部）長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷 遞延所得稅負(fù)債【資產(chǎn)評(píng)估增值確認(rèn)】 期末調(diào)整其賬面價(jià)值 調(diào)整以前年度： 借：未分

14、配利潤(rùn)年初 未分配利潤(rùn)年初 未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 未分配利潤(rùn)年初 未分配利潤(rùn)年初 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：未分配利潤(rùn)年初【或借記】 遞延所得稅資產(chǎn) 調(diào)整本年： 借：管理費(fèi)用【補(bǔ)提折舊、攤銷】 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)累計(jì)攤銷 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用【或借記】 遞延所得稅資產(chǎn) 二二、按、按權(quán)益法權(quán)益法的調(diào)整的調(diào)整（購(gòu)買購(gòu)買日日不不涉及）涉及） 1、凈損益的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)母公司持股比例】 貸：投資收益注【或相反分錄】 注：此處調(diào)整的投資收益=被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)按公允 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)

15、表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 適用于公允價(jià)值模式計(jì)量： 借：其他業(yè)務(wù)成本 其他綜合收益【投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的金額】 公允價(jià)值變動(dòng)損益【或貸記】 貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)【或借記】 價(jià)值調(diào)整后的金額母公司持股比例，注意未未實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部部交交易易不不再再調(diào)調(diào)整整被被投投資資方方實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的的凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)。 2、分配現(xiàn)金股利的調(diào)整 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3、其他綜合收益變動(dòng)的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益【或相反分錄】 4、除上述外其他權(quán)

16、益變動(dòng)的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積【或相反分錄】 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【合并成本】 應(yīng)收股利 貸：股本【面值】 資本公積股本溢價(jià) 與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金： 借：資本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 5、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)年初【或借記】 其他綜合收益【或借記】 資本公積【或借記】 三三、 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理 （購(gòu)購(gòu)買買日涉及）日涉及） 【子公司為全資子公司】 借：實(shí)收資本（股本） 【子公司期末數(shù)】 資本公積【

17、子公司期初數(shù)+評(píng)估增值+本期增加】 其他綜合收益【子公司期末數(shù)】 盈余公積【子公司期末數(shù)】 未分配利潤(rùn)年末 商譽(yù) 【合并成本-子公司購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 100%】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額】 營(yíng)業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】 通過多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并（非一攬子交易） 以達(dá)到合并前的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款等 購(gòu)買日： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 【原股權(quán)賬面價(jià)值原股權(quán)賬面價(jià)值+新增投資成本】 貸：長(zhǎng)期

18、股權(quán)投資投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng) 銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目等【新取得股份支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】 若新取得股份以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，則非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益。 【子公司為非全資子公司】 借：實(shí)收資本（股本） 【子公司期末數(shù)】 資本公積【子公司期初數(shù)+評(píng)估增值+本期增加】 其他綜合收益【子公司期末數(shù)】 盈余公積【子公司期末數(shù)】 未分配利潤(rùn)年末 商洽 【合并成本-子公司購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值母公司持股比例】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額】 少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】 注：抵銷分錄中的金額以調(diào)整后的金額為準(zhǔn)。如，子公司年末未

19、分配利潤(rùn)=未分配利潤(rùn)年初數(shù)+調(diào)整后的凈利潤(rùn)-分配的現(xiàn)金股利-提取的盈余公積。當(dāng)企業(yè)合并成本小于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額時(shí)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，貸記營(yíng)業(yè)外收入，借方不再有商譽(yù)項(xiàng)目。 達(dá)到合并前的股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量（以可供出售金融借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：銀行存款 購(gòu)買日： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 【原股權(quán)賬面價(jià)值原股權(quán)賬面價(jià)值+新增投資成本】 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 四、投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷四、投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷（購(gòu)買日不涉及）（購(gòu)買日不涉及） 【子公司為全資子公司】 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)100%】 未分配利潤(rùn)年初 貸： 未分配利潤(rùn)

20、本年提取盈余公積 【子公司調(diào)整前？的凈利潤(rùn)提取比例】 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 資 產(chǎn) 為例） 公允價(jià)值變動(dòng)【或借記】 銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目等【新取得股份支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】 借：其他綜合收益【購(gòu)買日前累計(jì)的公允價(jià)值金額】 貸：投資收益【或相反分錄】 本年利潤(rùn)分配 年末 以企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金取得 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【一般為實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款=所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用】 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 注：以企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=所付對(duì)價(jià)的公

21、允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用 【子公司為非全資子公司】 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤(rùn)年初 貸： 未分配利潤(rùn)本年提取盈余公積 【子公司調(diào)整前？的凈利潤(rùn)提取比例】 本年利潤(rùn)分配 年末 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【一般為發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值】 應(yīng)收股利 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 成本法法核算核算 被投資方宣告分配現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 權(quán)

22、益法核算 取得投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【按初始投資成本】 貸：銀行存款等 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入注 注：為初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差。若大于，體現(xiàn)為商譽(yù)（在合并報(bào)表中列示） ，則不調(diào)整初始投資成本。 被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益 個(gè)別報(bào)表中被投資方資產(chǎn)價(jià)值與賬面價(jià)值不等以及內(nèi)部交易的抵銷處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益注【或相反分錄】 注：1、計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整包括公允價(jià)值的調(diào)整、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的調(diào)整，調(diào)整方法如下： 投資時(shí)被投資方資產(chǎn)價(jià)值與賬面價(jià)值不等： 【存貨】調(diào)整

23、后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-（投資日存貨公允價(jià)值-存貨賬面價(jià)值）當(dāng)期出售比例 【固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)】 調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)- （資產(chǎn)公允價(jià)/尚可使用年限-資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限） =賬面凈利潤(rùn)-（資產(chǎn)公允價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)）/尚可使用年限 順流、逆流交易： 在交易發(fā)生當(dāng)期， 【存貨】調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-（存貨售價(jià)-存貨賬面價(jià)）（1-當(dāng)期出售比例）=賬面凈利潤(rùn)-（存貨售價(jià)-存貨賬面價(jià)）+（存貨售價(jià)-存貨賬面價(jià)）當(dāng)期出售比例 在后續(xù)期間， 【存貨】調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)+（存貨售價(jià)-存貨賬面價(jià)）當(dāng)期出售比例。 內(nèi)部商品交易的抵銷處理 （順流交易） 一、內(nèi)部商品購(gòu)銷當(dāng)期一、內(nèi)部商品購(gòu)銷當(dāng)

24、期 1、抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)】 貸：營(yíng)業(yè)成本【倒擠】 存貨【期末內(nèi)部購(gòu)入存貨的成本銷售企業(yè)的毛利率】 2、抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（抵銷差額內(nèi)部銷售的毛利） 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【內(nèi)部購(gòu)入方計(jì)提數(shù)-企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】 貸：資產(chǎn)減值損失 3、遞延所得稅的抵銷 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 注：確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，只需看前面 1、2 步所做抵銷分錄中， “存貨”項(xiàng)目（不需考慮其明細(xì)科目的差異）賬面價(jià)值增減變動(dòng)金額， 因抵銷分錄不影響存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)， 所以“存貨”項(xiàng)目賬面價(jià)值減少金額，就產(chǎn)生了相應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異，以該差異乘以稅率，即為應(yīng)確認(rèn)的遞延所得

25、稅資產(chǎn)。逆流交易 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 下同。 遞延所得稅資產(chǎn)的簡(jiǎn)便算法：遞延所得稅資產(chǎn)=（前面三筆抵銷分錄中存貨項(xiàng)目貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額）25%。逆流交易下同。 在交易發(fā)生當(dāng)期， 【固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)】調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)成本）+（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限（當(dāng)期折舊或攤銷月份/12） 在后續(xù)期間， 【固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)】調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)+（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限（當(dāng)期折舊或攤銷月份/12） 2、 對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)， 若投資方還

26、涉及其他子公司，則投資方需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中還涉及兩筆調(diào)整分錄： （掌中寶 P338） 【順流交易】以內(nèi)部存貨交易為例： 借：營(yíng)業(yè)收入 內(nèi)部交易收入持股比例 貸：營(yíng)業(yè)成本 內(nèi)部交易成本持股比例 投資收益 差額 【逆流交易】以內(nèi)部存貨交易為例： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：存貨 （內(nèi)部交易收入-內(nèi)部交易成本）（1-二二、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 1、 抵銷期初結(jié)存的內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)成本 注：這筆分錄實(shí)際是將上期所做抵銷分錄中的損益類項(xiàng)目換成“未分配利潤(rùn)年初” ，同時(shí)假定上期期末存貨已全部售出，因此貸記“營(yíng)業(yè)成本”

27、。截至本期期末實(shí)際未售出的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在下面第 3 步中統(tǒng)一抵銷。 2、抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部存貨銷售收入和內(nèi)部銷售成本 借：營(yíng)業(yè)收入【本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額】 貸：營(yíng)業(yè)成本 3、 抵消期末結(jié)存的內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 疑為存貨 疑為 借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售方售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本（倒擠） 存貨 借：少數(shù)股東權(quán)益 貸：少數(shù)股東損益 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 出售比例）持股比例 3、投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間投出或出售資產(chǎn)： 資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，

28、應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： A、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。 B、投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的， 應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 【按投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值】 貸：相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類科目【投出業(yè)務(wù)中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值】 損益類科目

29、投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照順流交易或逆流交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 4、抵銷根據(jù)內(nèi)部購(gòu)入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 抵銷上期內(nèi)部購(gòu)入存貨多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【以前多提數(shù)】 貸：未分配利潤(rùn)年初 抵銷本期內(nèi)部購(gòu)入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【當(dāng)期多提數(shù)】 貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷本期內(nèi)部購(gòu)入存貨多沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失【期末結(jié)存存貨多轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備】 營(yíng)業(yè)成本【本期已銷存貨多轉(zhuǎn)銷的跌價(jià)準(zhǔn)備】 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【當(dāng)期多沖銷數(shù)】 5、遞延所得稅的抵銷 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：遞延所得稅資產(chǎn)注 貸：所得稅費(fèi)用 注：遞延所得稅資

30、產(chǎn)=前面抵銷分錄中的存貨項(xiàng)目累計(jì)增減變動(dòng)額所得稅稅率-期初余額。如為負(fù)數(shù)，即轉(zhuǎn)回，編制相反分錄。 被投資方發(fā)生超額虧損 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整【以賬面價(jià)值為限沖減至零】 長(zhǎng)期應(yīng)收款【以賬面價(jià)值為限沖減至零】 預(yù)計(jì)負(fù)債【前提：負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)】 注：仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備內(nèi)部商品交易的抵銷處理 （逆流交易） 一、內(nèi)部商品購(gòu)銷當(dāng)期一、內(nèi)部商品購(gòu)銷當(dāng)期 1、抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)】？ 貸：營(yíng)業(yè)成本【倒擠】 存貨【期末內(nèi)部購(gòu)入存貨的成本銷售企業(yè)的毛利率】 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并

31、報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 查登記。被投資方以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理。 借：少數(shù)股東權(quán)益【存貨金額少數(shù)股東持股比例】 少數(shù)股東損益 被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2、抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（抵銷差額內(nèi)部銷售的毛利） 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【內(nèi)部購(gòu)入方計(jì)提數(shù)-企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】 貸：資產(chǎn)減值損失 借：少數(shù)股東損益【資產(chǎn)減值損失金額少數(shù)股東持股比例】 貸：少數(shù)股東權(quán)益 被投資方發(fā)生其他綜合收益變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益 貸：其他綜合收益【或相反分錄】 3、遞延所得稅的抵銷 借：遞延

32、所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 借：少數(shù)股東損益【所得稅費(fèi)用少數(shù)股東持股比例】 貸：少數(shù)股東權(quán)益 被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積【或相反分錄】 二、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（見下頁(yè)左側(cè)）（見下頁(yè)左側(cè)） 1、 抵銷期初結(jié)存的內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：少數(shù)股東權(quán)益 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：少數(shù)股東損益 貸：少數(shù)股東權(quán)益 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 借：資產(chǎn)減值損失【賬面價(jià)值與可收回金額孰低】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 注：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，持有期間不得轉(zhuǎn)回。 接右

33、側(cè)：內(nèi)部商品交易的抵銷處理（逆流交易）的連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 2、抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部存貨銷售收入和內(nèi)部銷售成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 1、上期內(nèi)部交易的抵銷處理 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：少數(shù)股東權(quán)益 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：少數(shù)股東損益 貸：少數(shù)股東權(quán)益 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：少數(shù)股東權(quán)益 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：少數(shù)股東權(quán)益 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：少數(shù)股東權(quán)益 貸

34、：少數(shù)股東損益 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：少數(shù)股東權(quán)益 貸：少數(shù)股東損益 2、當(dāng)期內(nèi)部交易的抵銷處理 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 借：少數(shù)股東權(quán)益 貸：少數(shù)股東損益 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：少數(shù)股東損益 貸：少數(shù)股東權(quán)益 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 借：少數(shù)股東損益 貸：少數(shù)股東權(quán)益 借：營(yíng)業(yè)收入【本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額】 貸：營(yíng)業(yè)成本 3、 抵消期末結(jié)存的內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 4、抵銷根據(jù)內(nèi)部購(gòu)入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 抵銷上期內(nèi)部購(gòu)入存貨多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨存貨

35、跌價(jià)準(zhǔn)備【以前多提數(shù)】 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：少數(shù)股東權(quán)益 抵銷本期內(nèi)部購(gòu)入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【當(dāng)期多提數(shù)】 貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷本期內(nèi)部購(gòu)入存貨多沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失【期末結(jié)存存貨多轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備】 營(yíng)業(yè)成本【本期已銷存貨多轉(zhuǎn)銷的跌價(jià)準(zhǔn)備】 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【當(dāng)期多沖銷數(shù)】 5、遞延所得稅的抵銷 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)部商品交易的抵銷處理 （逆流交易） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：少數(shù)股東權(quán)

36、益 借：遞延所得稅資產(chǎn)注 貸：所得稅費(fèi)用 注：遞延所得稅資產(chǎn)=前面抵銷分錄中的存貨項(xiàng)目累計(jì)增減變動(dòng)額所得稅稅率-期初余額。如為負(fù)數(shù)，即轉(zhuǎn)回，編制相反分錄。 合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷處理 略 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理 （順流交易） 一一、交易發(fā)生時(shí)交易發(fā)生時(shí) 1、 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售的售價(jià)】 固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售損益】 2、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

37、【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊】 貸：管理費(fèi)用等 3、抵銷當(dāng)期多計(jì)提的減值準(zhǔn)備 借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【內(nèi)部購(gòu)入方計(jì)提數(shù)-企 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】 貸：資產(chǎn)減值損失 4、遞延所得稅的抵銷 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 注：遞延所得稅資產(chǎn)的簡(jiǎn)便算法：遞延所得稅資產(chǎn)=（前面抵銷分錄中固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額）25%。逆流交易下同。 二、連續(xù)編制二、連續(xù)編制 1、 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 2、抵銷內(nèi)

38、部交易固定資產(chǎn)以前期間多計(jì)提的折舊、減值準(zhǔn)備 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初 3、抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用等 4、遞延所得稅的抵銷 借：遞延所得稅資產(chǎn)【以前期間確認(rèn)】 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)【表現(xiàn)減少或轉(zhuǎn)回，在貸方】 注：該分錄中遞延所得稅資產(chǎn)=前面抵銷分錄中的固定資產(chǎn)項(xiàng) 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 目累計(jì)增減變動(dòng)額所得稅稅率-期初余額 內(nèi)部固定資產(chǎn)逆流交易，涉及少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益的抵銷處理

39、，原則同“內(nèi)部商品交易的抵銷處理” 。內(nèi)部其他資產(chǎn)逆流交易同理。 三、內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理三、內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理 1、期滿清理 借：未分配利潤(rùn)年初【固定資產(chǎn)原值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】 貸：營(yíng)業(yè)外收入 借：營(yíng)業(yè)外收入【以前年底多提的折舊】 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：營(yíng)業(yè)外收入【清理當(dāng)期多提的折舊】 貸：管理費(fèi)用等 上述三筆分錄可以合并作一筆分錄，即： 借：未分配利潤(rùn)年初【清理當(dāng)期多提折舊金額】 貸：管理費(fèi)用等 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2、超期清理 不做抵銷分錄。 3、提前清理、出售 借：未分配利

40、潤(rùn)年初【固定資產(chǎn)原值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 貸：營(yíng)業(yè)外收入 借：營(yíng)業(yè)外收入【以前年底多提的折舊】 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：營(yíng)業(yè)外收入【清理、出售當(dāng)期多提的折舊】 貸：管理費(fèi)用等 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 注：固定資產(chǎn)出售產(chǎn)生的若是處置損失，上述抵銷分錄中的“營(yíng)業(yè)外收入”改為“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。 四、四、母子公司之間出租辦公樓的抵銷母子公司之間出租辦公樓的抵銷 辦公樓在集團(tuán)角度仍然作為固定資產(chǎn)核算，但在出租方作為投資性房地產(chǎn)

41、核算，抵銷分錄如下： 【投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量】 借：固定資產(chǎn)原價(jià) 其他綜合收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：營(yíng)業(yè)收入/其他業(yè)務(wù)收入 貸：管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 【投資性房地產(chǎn)按成本模式后續(xù)計(jì)量】 合并報(bào)表抵銷分錄 借：固定資產(chǎn)原價(jià) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投產(chǎn)性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：營(yíng)業(yè)收入/其他業(yè)務(wù)收入 貸：管理費(fèi)用 借：投產(chǎn)性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

42、貸：營(yíng)業(yè)成本/其他業(yè)務(wù)成本 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 五、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理五、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理 參照固定資產(chǎn)交易處理，略 六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 1、當(dāng)年編制合并報(bào)表的抵銷 抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款【期末數(shù)】 貸：應(yīng)收賬款【期末數(shù)】 抵銷根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2、連續(xù)編制

43、合并報(bào)表的抵銷 抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款【期末數(shù)】 貸：應(yīng)收賬款【期末數(shù)】 抵銷期初 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 抵銷本期計(jì)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn) 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失【或相反分錄】 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)【或相反分錄】 持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷 1、當(dāng)年編制合并報(bào)表的抵銷 抵銷持有至到期投資和應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 投資收益 貸：持有至到期投資 抵銷內(nèi)部債券的利息收益和利息支出（二者孰低） 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用【費(fèi)用化的費(fèi)用】 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)

44、別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 在建工程（固定資產(chǎn)） 【資本化的費(fèi)用】 應(yīng)收應(yīng)付利息的抵銷（分期付款、到期還本的情況） 借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息 2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理 期初抵銷 借：應(yīng)付債券 貸：未分配利潤(rùn)年初【或貸記】 持有至到期投資 借：未分配利潤(rùn)年初 在建工程（固定資產(chǎn)） 【資本化的費(fèi)用】 本期抵銷 略 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法與公允價(jià)值計(jì)量之間的轉(zhuǎn)換 （涉及金融資產(chǎn)的以可供出售金融資（涉及金融資產(chǎn)的以可供出售金融資產(chǎn)為例）產(chǎn)為例） 合并報(bào)表特殊交易的會(huì)計(jì)處理 公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法 1、取得金融資產(chǎn)時(shí) 借：可供出售金融資產(chǎn)成本

45、貸：銀行存款等 2、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益 3、被投資方宣告派發(fā)現(xiàn)金股利 通過多次交易形成企業(yè)合并的處理 一一、通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并、通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并 1、屬于“一攬子交易”的，應(yīng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易，并按同一控制下企業(yè)合并的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2、不屬于“一攬子交易”的，略。 二、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理二、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 略 三、不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處理三、不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄匯總 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 類型類型 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 內(nèi)容內(nèi)容 分錄分錄 借：應(yīng)收股利 借：投資收益 4、追加投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款等 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 【增資日原投資的公允價(jià)】 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益【差額，或借記】 借：其他綜合收益 貸：投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入【如果涉及】 略 四、四、喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處理理 略 五、通過多次交易分步處置子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)五、通過多次交易分步處置子公司股權(quán)投資直至