增值稅的稅收籌劃培訓

1、第三章 增值稅的稅收籌劃稅稅 收收 籌籌 劃劃【增值稅】 是對在我國境內銷售貨物；提供加工、修理修配勞務；交通運輸業(yè)、郵政電信業(yè)、部分現代服務業(yè)（應稅服務）以及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務的銷售額以及進口貨物金額計稅并實行稅款抵扣的一種流轉稅。 復習：征稅對象、納稅人、稅率增值稅增值稅征稅范圍征稅范圍項目項目一般規(guī)定1.銷售或進口貨物2.提供加工、修理修配勞務3.提供應稅服務特殊規(guī)定4.特殊項目5.特殊行為：（1）視同銷售視同銷售貨物行為（2）混合銷售混合銷售行為（3）兼營兼營非增值稅應稅勞務行為交通交通運輸業(yè)運輸業(yè) 指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空

2、間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路陸路運輸、運輸、水路水路運輸、運輸、航航空空運輸、運輸、管道管道運輸、運輸、鐵路鐵路運輸服務運輸服務。郵政業(yè)郵政業(yè) 指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。電信業(yè)電信業(yè) 指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業(yè)務活動。包括基礎電基礎電信服務和增值電信服務信服務和增值電信服務。部分現部分現代服務代服務業(yè)業(yè) 指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)

3、、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視服務。鑒證咨詢服務和廣播影視服務。增值稅的納稅人分類：小規(guī)模納稅人；一般納稅人分類標準分類標準： 核算水平； 經營規(guī)模年應稅銷售額年應稅銷售額：納稅人不超過12個月的經營期內累計應征增值稅的銷售額。納稅人納稅人一經認定一經認定為一般納稅人后，為一般納稅人后，不能轉為小規(guī)不能轉為小規(guī)模模納稅人納稅人。納稅人小規(guī)模納稅人 從事貨物生產/提供應稅勞務； 以從事貨物生產/提供應

4、稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)/零售的年應稅銷售額 5050萬萬批發(fā)或零售貨物年應稅銷售額8080萬萬提供應稅服務（營改增）年應稅銷售額500500萬萬年應稅銷售額超過小規(guī)模標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅增值稅的稅率（一般納稅人）稅率稅率/ /征收率征收率適用范圍適用范圍17%17%銷售銷售/ /進口貨物；加工修理修配勞務進口貨物；加工修理修配勞務有形動產租賃有形動產租賃服務服務13%13%銷售或進口稅法列舉的貨物銷售或進口稅法列舉的貨物11%11%交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎電信服務交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎電信服務6%6%現代服務業(yè)（除有形動

5、產租賃）、增值電信服務現代服務業(yè)（除有形動產租賃）、增值電信服務零稅率零稅率納稅人出口貨物；列舉的應稅服務納稅人出口貨物；列舉的應稅服務3%3%征收率征收率 一般納稅人采用一般納稅人采用簡易辦法簡易辦法征稅適用征稅適用增值稅的稅率（一般納稅人）銷售貨物的種類計稅規(guī)定使用過未抵扣進項稅的固定資產3%減按2%使用過已抵扣進項稅的固定資產按適用稅率銷售使用過固定資產以外的物品按適用稅率銷售舊貨3%減按2%增值稅的稅率（小規(guī)模納稅人）征收率適用范圍3% 一般貨物銷售；應稅勞務3%減按2% 銷售自己使用過的固定資產；舊貨3% 銷售自己使用過的除固定資產以外的物品物品當期應納稅額當期應納稅額 = = -

6、- 銷項銷項稅額稅額進項進項稅額稅額銷售額銷售額* *稅率稅率一一般般特特殊殊視視同同準予準予抵扣抵扣不予不予抵扣抵扣憑票憑票抵扣抵扣計算計算抵扣抵扣不含稅不含稅銷售額銷售額= =0 0 應交應交0 0 0 應交應交0 免抵退稅額免抵退稅額 當期應退稅額當期應退稅額 = = 免抵退稅額免抵退稅額 當期免抵稅額當期免抵稅額 = 0= 0 （2 2）當期期末留抵稅額）當期期末留抵稅額 免抵退稅額免抵退稅額 當期應退稅額當期應退稅額 = = 期末留抵稅額期末留抵稅額 當期免抵稅額當期免抵稅額 = = 當期免抵退稅額當期免抵退稅額 - - 當期應退稅額當期應退稅額【例例】某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一

7、般納稅人，出口某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為貨物的征稅稅率為17%17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%13%。20142014年年6 6月有關經月有關經營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款價款400400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額6868萬元通過認萬元通過認證。上期末留抵稅款證。上期末留抵稅款5 5萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100100萬元，收款萬元，收款117117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額萬元存入銀行。本月出口貨物

8、的銷售額折合人民幣折合人民幣200200萬元。萬元。要求：試計算該企業(yè)當期的要求：試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額。 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200200（17%17%13%13%）8 8 當期應納稅額當期應納稅額10010017%17%（68688 8）5 5 171760605 54848（萬元）（萬元） 出口貨物出口貨物免抵退稅額免抵退稅額20020013%13%2626（萬元）（萬元） 當期應退稅額當期應退稅額2626（萬元）（萬元） 當期免抵稅額當期免抵稅額262626260 0（萬元）（萬元） 6 6月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣

9、稅額為月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為2222（48482626）萬元）萬元【練習練習】某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為口貨物的征稅稅率為17%17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%13%。20142014年年4 4月的有月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款注明的價款200200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額3434萬元萬元通過認證。上月末留抵稅款通過認證。上月末留抵稅款3 3萬元，本月內銷貨物不含稅銷萬元，本月內

10、銷貨物不含稅銷售額售額100100萬元，收款萬元，收款117117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣售額折合人民幣200200萬元。萬元。要求：試計算該企業(yè)當期的要求：試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額。 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200200（17%17%13%13%）8 8（萬元）（萬元） 當期應納稅額當期應納稅額10010017%17%（34348 8）3 3 171726263 31212（萬元）（萬元） 出口貨物免抵退稅額出口貨物免抵退稅額20020013%13%2626（萬元）（萬元） 當

11、期應退稅額當期應退稅額1212（萬元）（萬元） 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 當期免抵稅額當期免抵稅額262612121414（萬元）（萬元）出口貨物使用了免稅購進的原材料出口貨物使用了免稅購進的原材料：如果出口貨物使用了免稅購進的原材料，應如果出口貨物使用了免稅購進的原材料，應扣除扣除出口出口貨物所含的購進免稅原材料的金額。貨物所含的購進免稅原材料的金額。不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額抵減額抵減額免稅原材料購進額免稅原材料購進額（出口貨物征稅率退稅率）出口貨物征稅率退稅率） 不得免征和抵扣稅額外銷額不得免征和抵扣稅額外銷額（出口貨物適用稅

12、率（出口貨物適用稅率一退稅率）一當期不得免征和抵扣稅額一退稅率）一當期不得免征和抵扣稅額抵減額抵減額 免抵退稅額免抵退稅額抵減額抵減額免稅原材料購進額免稅原材料購進額退稅率退稅率 免抵退稅額外銷額免抵退稅額外銷額退稅率一免抵退稅額退稅率一免抵退稅額抵減額抵減額【例題例題】某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為口貨物的征稅稅率為17%17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%13%。20142014年年8 8月月有關經營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)有關經營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款票注明的價款200200

13、萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額3434萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格價格100100萬元。上期末留抵稅款萬元。上期末留抵稅款6 6萬元。本月內銷貨物不萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額含稅銷售額100100萬元，收款萬元，收款117117萬元存入銀行。本月出口萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣貨物銷售額折合人民幣200200萬元。萬元。試計算該企業(yè)當期的試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額。 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200200（17%17%13

14、%13%）100100（17%17%13%13%）4 4（萬）（萬） 當期應納稅額當期應納稅額10010017%17%(34(344)4)6 61919（萬）（萬） 出口免抵退稅額出口免抵退稅額20020013%13%10010013%13%1313（萬）（萬） 應退稅額應退稅額1313（萬元）（萬元） 當期免抵稅額當期免抵稅額0 0（萬元）（萬元） 8 8月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為6(196(1913)13)萬元。萬元。【練習練習】某自營出口生產企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅某自營出口生產企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率率17%17%，退稅率，退稅率

15、15%15%。20142014年年1010月生產經營情況如下：月生產經營情況如下：（1 1）外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款）外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850850萬、增值稅萬、增值稅144.5144.5萬，已驗收入庫萬，已驗收入庫; ;（2 2）外購動力取得增值）外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款稅專用發(fā)票，注明支付價款150150萬、增值稅萬、增值稅25.525.5萬元，其中萬元，其中20%20%用于企業(yè)基建工程；（用于企業(yè)基建工程；（3 3）以外購原材料）以外購原材料8080萬元委托某公司加工萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票

16、，注明價款貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款3030萬元、增萬元、增值稅值稅5.15.1萬，支付加工貨物的不含稅運輸費用萬，支付加工貨物的不含稅運輸費用1010萬元并取得貨物萬元并取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。（運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。（4 4）內銷貨物取得不含稅銷售額）內銷貨物取得不含稅銷售額300300萬，支付銷售貨物運輸費用萬，支付銷售貨物運輸費用1818萬并取得運輸公司開具的貨物運萬并取得運輸公司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；（輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；（5 5）出口銷售貨物取得銷售額）出口銷售貨物取得銷售額500500萬。萬。采用采用“免、抵、退免、抵、退”法計算企業(yè)法計算企業(yè)1

17、010月應納月應納/ /應退的增值稅。應退的增值稅。 進項稅額合計進項稅額合計144.5144.525.525.580%80%5.15.1（10101818）11%11%173.08173.08（萬元）（萬元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 500500（17%17%15%15%）1010（萬元）（萬元） 應納稅額應納稅額30030017%17%（173.08173.081010） 112.08112.08（萬元）（萬元） 出口貨物免抵退稅額出口貨物免抵退稅額50050015%15%7575（萬元）（萬元） 應退稅額應退稅額7575（萬元）（萬元） 留抵下月抵扣稅額留抵

18、下月抵扣稅額112.08112.08757537.0837.08（萬元）（萬元）免退稅法的計算：免退稅法的計算：應退稅額應退稅額 = = 外貿收購不含增值稅購進金額外貿收購不含增值稅購進金額 退稅率退稅率【例例】某進出口公司本月出口某進出口公司本月出口A A產品產品10001000件，進貨增值件，進貨增值稅專用發(fā)票上列明單價稅專用發(fā)票上列明單價5050元元/ /件，計稅金額件，計稅金額5000050000元，退元，退稅率稅率13%13%，計算應退稅額。，計算應退稅額。 應退稅額應退稅額=50 =50 1000 1000 13%=6500 13%=6500（元）（元）1 1、選擇經營方式、選擇經

19、營方式2 2、選擇出口方式、選擇出口方式3 3、選擇生產經營地、選擇生產經營地4 4、選擇免稅料件免抵退稅額方法、選擇免稅料件免抵退稅額方法五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（一）出口退稅的有關規(guī)定（一）出口退稅的有關規(guī)定（二）出口退稅的稅收籌劃（二）出口退稅的稅收籌劃1.1.選擇經營方式選擇經營方式 自營出口（含進料加工）自營出口（含進料加工）-免、抵、退免、抵、退 來料加工來料加工-不征不退不征不退五、增值稅出口退稅的稅收籌劃五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（1 1）退稅率）退稅率征稅率時的稅收籌劃征稅率時的稅收籌劃 【案例案例】某出口型生產企業(yè)采用某出口型生產企業(yè)采用進料加工方式進料加工方式為國外

20、為國外A A公公司加工化工產品一批，進口免稅料件價值司加工化工產品一批，進口免稅料件價值10001000萬元，加萬元，加工完成后返銷工完成后返銷A A公司售價公司售價 18001800萬元，為加工該批產品耗萬元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為20 20 萬元，該萬元，該化工產品征稅率為化工產品征稅率為17%17%，退稅率為，退稅率為13%13%。試分析該企業(yè)的試分析該企業(yè)的納稅義務情況？納稅義務情況？五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1800=1800（17%-13%17%-13%

21、）-1000 -1000 （17%-13%17%-13%）=32=32（萬）（萬） 當期應納稅額當期應納稅額0-0-（20-3220-32）=12=12（萬元）（萬元） 出口免抵退稅額出口免抵退稅額1800180013%13%1000100013%13%104104（萬）（萬） 應退稅額應退稅額0 0 應納稅額應納稅額1212（萬元）（萬元）如果企業(yè)采用來料加工方式：如果企業(yè)采用來料加工方式： 則比進料加工方式少納稅則比進料加工方式少納稅1212萬元。萬元。進口免稅進口免稅出口免稅不退稅出口免稅不退稅五、增值稅出口退稅的稅收籌劃若上例中的出口銷售價格改為若上例中的出口銷售價格改為1200120

22、0萬元，其他條件不變萬元，其他條件不變【案例案例】某出口型生產企業(yè)采用某出口型生產企業(yè)采用進料加工方式進料加工方式為國外為國外A A公司加工化工產品一批，進口免稅料件價值公司加工化工產品一批，進口免稅料件價值10001000萬元，萬元，加工完成后返銷加工完成后返銷A A公司公司售價售價12001200萬元萬元，為加工該批產品，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為20 20 萬元，萬元，該化工產品征稅率為該化工產品征稅率為17%17%，退稅率為，退稅率為13%13%。試分析該企業(yè)試分析該企業(yè)的納稅義務情況？的納稅義務情況？五、增值稅出口退

23、稅的稅收籌劃進料加工方式下：進料加工方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1200 =1200（17%17%13%13%）10001000（17%-13%17%-13%）=8=8（萬元）（萬元）當期期末應納稅額當期期末應納稅額=0=0（20208 8）=-12=-12（萬元）（萬元）免抵退稅額免抵退稅額 =1200 =120013%13%1000100013% = 2613% = 26（萬元）（萬元）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，當期應退稅額當期應退稅額= =當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額=12=12萬元萬元企業(yè)應收出口退稅企業(yè)應收

24、出口退稅=12=12萬元。萬元。結論：結論：該企業(yè)應選擇該企業(yè)應選擇進料加工方式進料加工方式，可獲退稅額，可獲退稅額1212萬元。萬元。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃若上例中的出口退稅率提高為若上例中的出口退稅率提高為15%15%，其他條件不變，其他條件不變【案例案例】某出口型生產企業(yè)采用某出口型生產企業(yè)采用進料加工方式進料加工方式為國外為國外A A公司加工化工產品一批，進口免稅料件價值公司加工化工產品一批，進口免稅料件價值10001000萬元，萬元，加工完成后返銷加工完成后返銷A A公司售價公司售價 18001800萬元，為加工該批產品萬元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額

25、為耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為20 20 萬元，萬元，該化工產品征稅率為該化工產品征稅率為17%17%，退稅率為，退稅率為15%15%。試分析該企業(yè)試分析該企業(yè)的納稅義務情況？的納稅義務情況？五、增值稅出口退稅的稅收籌劃進料加工方式下：進料加工方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1800 =1800（17%17%15%15%）10001000（17%-15%17%-15%）=16=16（萬元）（萬元）當期期末應納稅額當期期末應納稅額=0=0（20201616）=-4=-4（萬元）（萬元）免抵退稅額免抵退稅額 =1800 =180015%15%100010

26、0015%=12015%=120（萬元）（萬元）當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，當期免抵退稅額，當期應退稅額當期應退稅額= =當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額=4=4萬元萬元企業(yè)應收出口退稅企業(yè)應收出口退稅=4=4萬元。萬元。結論：結論：該企業(yè)應選擇采用該企業(yè)應選擇采用進料加工方式進料加工方式，可獲退稅額，可獲退稅額4 4萬萬元。元。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃若上例中消耗國產料件的進項稅為若上例中消耗國產料件的進項稅為4040萬，其他條件不變萬，其他條件不變【案例案例】某出口型生產企業(yè)采用某出口型生產企業(yè)采用進料加工方式進料加工方式為國外為國外A A公公司加工化工產品一批，進

27、口免稅料件價值司加工化工產品一批，進口免稅料件價值10001000萬元，加工萬元，加工完成后返銷完成后返銷A A公司售價公司售價 18001800萬元，為加工該批產品耗用輔萬元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為料、備品備件、動能費等的進項稅額為4040萬元萬元，該化工產，該化工產品征稅率為品征稅率為17%17%，退稅率為，退稅率為13%13%。試分析該企業(yè)的納稅義務試分析該企業(yè)的納稅義務情況？情況？五、增值稅出口退稅的稅收籌劃進料加工方式下：進料加工方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1800 =1800（17%-13%17%-13%）-100

28、0-1000（17%-13%17%-13%）=32=32（萬元）（萬元）當期期末應納稅額當期期末應納稅額=0=0（40403232）=-8=-8（萬元）（萬元）免抵退稅額免抵退稅額 =1800 =180013%13%1000100013%=10413%=104（萬元）（萬元）當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，當期免抵退稅額，當期應退稅額當期應退稅額= =當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額=8=8萬元萬元企業(yè)應收出口退稅企業(yè)應收出口退稅=8=8萬元。萬元。結論：結論：該企業(yè)應選擇該企業(yè)應選擇進料加工方式進料加工方式，可獲退稅額，可獲退稅額8 8萬元。萬元。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃

29、【結論結論】 對于對于利潤率較低利潤率較低、出口退稅率較高出口退稅率較高及及耗用的國產輔助耗用的國產輔助材料較多（進項稅額較大）材料較多（進項稅額較大）的貨物出口宜采用的貨物出口宜采用進料加工方進料加工方式式，反之，則采用來料加工方式。，反之，則采用來料加工方式。 出口退稅率較高的情況下，選用出口退稅率較高的情況下，選用“免、抵、退免、抵、退”方法方法或或“免稅免稅”方法的方法的基本思路基本思路： 若出口產品不得抵扣的進項稅額為生產該出口產品若出口產品不得抵扣的進項稅額為生產該出口產品而取得的全部進項稅額，則應采用而取得的全部進項稅額，則應采用“免、抵、退免、抵、退”辦法。辦法。五、增值稅出口

30、退稅的稅收籌劃（2 2）退稅率）退稅率= =征稅率時的稅收籌劃征稅率時的稅收籌劃 對于退稅率征稅率的產品，無論其利潤率高低，對于退稅率征稅率的產品，無論其利潤率高低，采用采用“免、抵、退免、抵、退”的自營出口方式的自營出口方式均比采用均比采用來料加工來料加工等等“不征不退不征不退”免稅方式免稅方式更優(yōu)惠。更優(yōu)惠。 兩種方式出口環(huán)節(jié)均不征稅，但采用兩種方式出口環(huán)節(jié)均不征稅，但采用“免抵退免抵退”方方式可以抵頂或退還進項稅額，而免稅方式則不退還，而式可以抵頂或退還進項稅額，而免稅方式則不退還，而是要把該進項稅額計入成本。是要把該進項稅額計入成本。為什么呢？為什么呢？五、增值稅出口退稅的稅收籌劃2.

31、2.選擇出口方式：選擇出口方式： 自營出口：自營出口：出口企業(yè)自己辦理出口業(yè)務，出口商品定出口企業(yè)自己辦理出口業(yè)務，出口商品定價和與出口業(yè)務有關的國內外一切費用，均由出口企業(yè)負價和與出口業(yè)務有關的國內外一切費用，均由出口企業(yè)負擔，出口企業(yè)直接辦理退稅，并享有出口退稅收入。擔，出口企業(yè)直接辦理退稅，并享有出口退稅收入。 代理出口：代理出口：是指生產企業(yè)委托外貿企業(yè)辦理貨物出口。是指生產企業(yè)委托外貿企業(yè)辦理貨物出口。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃【案例案例】某中外合資企業(yè)以采購國內原材料生產產品某中外合資企業(yè)以采購國內原材料生產產品全部用于出口，全部用于出口，20122012年自營出口產品的價格為年

32、自營出口產品的價格為100100萬元，萬元，當年可抵扣的進項稅額為當年可抵扣的進項稅額為1010萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為17%17%，無上期留抵稅額。無上期留抵稅額。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（1 1）出口商品的退稅率）出口商品的退稅率=17%=17%：企業(yè)自營出口：企業(yè)自營出口：當期期末應納稅額當期期末應納稅額=0=0(10(100)=-100)=-10萬元萬元免抵退稅額免抵退稅額=100=10017%=1717%=17（萬元）（萬元）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額當期期末留抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期應退稅額= =當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額=10=10萬元萬元 企業(yè)應收出口退稅企業(yè)應收出口退稅=10=10萬元萬元五、增值稅出口退稅的稅收籌劃委托外貿企業(yè)代理出口：委托外貿企業(yè)代理出口： 該合資企業(yè)通過關聯企業(yè)某外貿企業(yè)出口，合資企業(yè)該合資企業(yè)通過關聯企業(yè)某外貿企業(yè)出口，合資企業(yè)將產品以同樣價格將產品以同樣價格1001