解讀新營(yíng)業(yè)稅細(xì)則

1、新營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的八大變化第一大變化、調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征收范圍1、新細(xì)則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；原細(xì)則第四條轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。變化點(diǎn)分析(新增)無償贈(zèng)送土地使用權(quán)納入征稅范圍。(新增)將個(gè)人無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。第二大變化、營(yíng)業(yè)額規(guī)定。（一）基本規(guī)定：新細(xì)則:第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款

2、項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：(1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；(2)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 原細(xì)則:第十四條條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。變化點(diǎn)分析1、“向?qū)Ψ健比齻€(gè)字取消的考慮：主要是解決應(yīng)稅行為接受方與付款方不一致的問題。即勞務(wù)提供方無論是從勞務(wù)接受方或其它第三方獲得的款項(xiàng),均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額納稅.2、價(jià)外費(fèi)用的范圍，新

3、增“返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金”項(xiàng)目3、明確價(jià)外費(fèi)用不包括內(nèi)容：同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：(1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；(2)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（二）運(yùn)輸業(yè)范圍新細(xì)則：第五條納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額； 原細(xì)則：第五條運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或

4、者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 重點(diǎn)掌握三1、 必須是承接的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，一般應(yīng)提供運(yùn)輸合同。2、 將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其它單位或個(gè)人時(shí)，應(yīng)取得分運(yùn)人開具的交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。3、 只能扣除支付給分運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)，對(duì)支付的其它費(fèi)用如保險(xiǎn)費(fèi)和過路過橋費(fèi)、鐵路基金等不得扣除。（三）建筑業(yè)方面規(guī)定新細(xì)則：第五條 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；原細(xì)則第五條：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 重點(diǎn)變化分析三1、建筑業(yè)的總承包人調(diào)整為

5、納稅人即指所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位或者個(gè)人，解決了過去再分包不得扣除分包價(jià)款而造成的重復(fù)征稅問題2、將扣除適用范圍由工程分包或者轉(zhuǎn)包調(diào)整為建筑工程分包，對(duì)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除。3、是根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)等規(guī)定，將扣除對(duì)由他人調(diào)整為其他單位，對(duì)分包個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。新細(xì)則：第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。原細(xì)則：第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅

6、人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。 重點(diǎn)變化分析：1、適用范圍由原先建筑修繕裝飾作業(yè)調(diào)整為除裝飾業(yè)務(wù)以外的建成筑業(yè)勞務(wù)，也就是說如果納稅人提供裝飾勞務(wù)則不適用本規(guī)定。關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅2006114號(hào)）文件規(guī)定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。2、是對(duì)工程所用原材料其他物資和動(dòng)力無論建成設(shè)單位還是納稅人提供均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額納營(yíng)業(yè)稅。3、工程設(shè)備征稅分析設(shè)備：（1）甲供材勿需并

7、入營(yíng)業(yè)額征稅；（2）納稅人提供的，符合“財(cái)稅200316號(hào)規(guī)定：“建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。如成地稅函2003177號(hào)等”可以不征營(yíng)業(yè)稅。（四）增加了差額征稅項(xiàng)目扣除憑證的管理規(guī)定。新條例第六條：差額征稅項(xiàng)目扣除憑證具體規(guī)定：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單

8、據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。原細(xì)則無此條。第三大變化：境內(nèi)外行為判斷調(diào)整（一）勞務(wù)問題的判斷：原細(xì)則的“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結(jié)合。新細(xì)則第四條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；舊細(xì)則第七條規(guī)定：為條例第一條所稱在境內(nèi)（提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)：所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；重點(diǎn)變化分析有三1、境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的全部勞務(wù)無論其提供的勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都有屬于境地內(nèi)提供勞務(wù)2、接受勞務(wù)方在境內(nèi)，接收勞務(wù)均為

9、境地內(nèi)提供勞務(wù)，無論其是否屬于境地內(nèi)單位或者個(gè)人3勞務(wù)提供方有來源于境內(nèi)的收入都有視為境地內(nèi)勞務(wù)無論其是否在境地內(nèi)提供勞務(wù)4、中國(guó)企業(yè)到外國(guó)施工按上文規(guī)定應(yīng)該在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅。但經(jīng)咨詢省地稅局官員，應(yīng)不交稅。理由為：根據(jù)新細(xì)則第十四條營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）無形資產(chǎn)（非土地）境內(nèi)判斷新細(xì)則第四條規(guī)定境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指：所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；舊細(xì)則第七條規(guī)定：境內(nèi)轉(zhuǎn)

10、讓無形資產(chǎn)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用； 變化點(diǎn)分析無形資產(chǎn)境內(nèi)行為判定原則由使用地是否在境內(nèi)調(diào)整為受讓方是否在境內(nèi)。（三）土地使用權(quán)境內(nèi)判斷新細(xì)則第四條規(guī)定境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指：(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；舊細(xì)則第七條規(guī)定：境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資：（四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；變化點(diǎn)分析新細(xì)則新條例強(qiáng)調(diào)的是：對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，如果所轉(zhuǎn)讓的土地在境地內(nèi)屬于境地內(nèi)行為，反之屬于境地外行為四大變化：兼營(yíng)行為及部分混合銷售行為未分別核算的征稅原則變化新細(xì)則 第七條第八條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)

11、額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。 舊細(xì)則第六條納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人兼營(yíng)的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。重點(diǎn)變化分析1、兼營(yíng)行為的范圍由過去的兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)調(diào)整為兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)將不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。調(diào)整為未分別核算的，由

12、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。解決（1）過去因納稅人兼營(yíng)得為劃分不清必須全部處收增值稅的合理性問題；（2）防止了納稅人利用營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)與增值稅稅負(fù)差異的情況有意劃分不清達(dá)到少納稅的目的2、混合銷售行為分為兩種（1）自產(chǎn)貨物加建筑勞務(wù)，符合條件的可以分開計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和增值稅。國(guó)稅發(fā)2002117號(hào)對(duì)“納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問題”進(jìn)行了規(guī)范，廢除了重復(fù)征稅的規(guī)定（2）外購貨物加建筑勞務(wù)的，混合銷售行為或征營(yíng)業(yè)稅或征增值稅的處理原則不變，以企業(yè)的主業(yè)為主。第五點(diǎn)大變化：納稅義務(wù)人的規(guī)定新細(xì)則：第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納

13、稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。原細(xì)則：第十一條除本細(xì)則第十二條另有規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。變化點(diǎn)分析1、由獨(dú)立核算單位和不獨(dú)立核算單位作為營(yíng)業(yè)稅納稅人調(diào)整為單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)分公司或分支機(jī)構(gòu)也可作為營(yíng)業(yè)稅納稅人2、解決了分公司或分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)作為納稅人的問題，單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，其為單位內(nèi)部提供的應(yīng)稅行為，無論是否結(jié)算價(jià)款，均不屬于營(yíng)業(yè)稅

14、的征稅范圍，也不作為勞業(yè)稅的納稅人3、財(cái)稅2001160號(hào)“獨(dú)立核算單位”的規(guī)定相應(yīng)廢止。第六大變化：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）非建安業(yè)勞務(wù)新細(xì)則：第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。原細(xì)則：第九條營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。重要變化點(diǎn)分析1、新細(xì)

15、則補(bǔ)充前提是提供應(yīng)稅行為（包括提供應(yīng)稅行為過程中和完成兩種情形），但對(duì)應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間強(qiáng)調(diào)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生2、收到款項(xiàng)和合同約定付款是期限要遵循孰先的原則。防止人為的避稅，即是先收款和合同約定付款在后。（二）建安業(yè)勞務(wù)新細(xì)則：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。原細(xì)則無。重要變化點(diǎn)將建筑業(yè)和租賃業(yè)預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由過去的根據(jù)財(cái)務(wù)制度確認(rèn)收入的時(shí)間（財(cái)稅200316號(hào)）調(diào)整為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第七大變化：納稅地點(diǎn)的變化新細(xì)則：第十四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。原細(xì)則：第十二條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅