如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表(修改稿)解讀

1、如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn)， 如果對(duì)所有的會(huì)計(jì)分錄， 按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制， 這等于是重做一套會(huì)計(jì)分錄， 無疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量， 在實(shí)踐中也缺乏可操作性。 許多財(cái)務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表， 這是一種奢望， 實(shí)際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)， 提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法， 與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表， 只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)， 以達(dá)到簡(jiǎn)單、 快速編制現(xiàn)金流量表的目的。

2、本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。 編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”各項(xiàng)目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額” 。第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。第四計(jì)算確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額， 計(jì)算公式是： 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。 編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

3、， 由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對(duì)較少， 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取， 因此這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列， 并容易確保這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確， 從而根據(jù)該公式計(jì)算得出的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。 這一步計(jì)算的結(jié)果， 可以驗(yàn)證主表和補(bǔ)充資料中 “經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項(xiàng)目是否填列正確。第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 ”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致；第六最后填列主表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。由于本

4、項(xiàng)中“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。下面按以上順序詳細(xì)說明各項(xiàng)目的編制方法和公式：一、 確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1 吸收投資所收到的現(xiàn)金=（實(shí)收資本或股本期末數(shù)-實(shí)收資本或股本期初數(shù)）+ （應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)

5、付債券期初數(shù)）2借款收到的現(xiàn)金=（短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù)）+ （長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù)）3收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)）+ （長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù)）（剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)） （剔除利息）5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、 融資租賃所支付的現(xiàn)金、 減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金 （

6、收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等） 、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1 收回投資所收到的現(xiàn)金=（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)）+ （長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期末數(shù)）（長期債權(quán)投資期初數(shù)長期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。2取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-（應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù)）-（應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù)）3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額="固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+（無形資產(chǎn)期

7、末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù)）+ （其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）4收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）+ （固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)） （無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)） （其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中， 如期末數(shù)小于期初數(shù)， 則在處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。6投資所支付的現(xiàn)金=（短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)）+ （長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股權(quán)投資期初數(shù)） （剔除投資收益或損失）（長期債權(quán)投資期末數(shù)長期債權(quán)投資期初數(shù)

8、） （剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。7支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、凈利潤該項(xiàng)目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊或：=累計(jì)折舊期末數(shù)一累計(jì)折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4、無形資產(chǎn)攤銷=無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)） 或=無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：未考慮因無形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5、長期

9、待攤費(fèi)用攤銷=長期待攤費(fèi)用（期初數(shù)-期末數(shù)）或=長期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）=待攤費(fèi)用期初數(shù)-待攤費(fèi)用期末數(shù)7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）=預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)-預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息支出一應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）=投資收益（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列）12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）=遞延稅款（期末數(shù)一期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加）=存貨（期初數(shù)期末數(shù)）

10、注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。14、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）=應(yīng)收賬款（期初數(shù)-期末數(shù)）+應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)-期末數(shù)）+預(yù)付賬款（期初 數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準(zhǔn)備期末余額15、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）=應(yīng)付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）+預(yù)收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）+應(yīng)付票據(jù)（期 末數(shù)一期初數(shù)）+應(yīng)付工資（期末數(shù)期初數(shù)）+應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)期初數(shù)）+應(yīng)交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）+其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)）16、其他一般無數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)收入X （1+17% +利潤表中其他業(yè)

11、務(wù)收入+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+ （應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+ （預(yù) 收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）-計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額2、收到的稅費(fèi)返還=（應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額-應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）+補(bǔ)貼收入+所得稅本期貸方 發(fā)生額累計(jì)數(shù)3 .收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生 額+其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā) 生額+銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是：收到的其他與經(jīng)營活

12、動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）=補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” （1+2） -（4+5+6+7） 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。4 .購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)成本+ （存貨期末余額存貨期初余額）X （1+17% +其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）+ （應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+ （應(yīng)付賬 款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+ （預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額）5 .支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金="應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+ “應(yīng)付福利費(fèi)” 科目本期借方發(fā) 生額累計(jì)數(shù)+管理費(fèi)用中 “養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積

13、金”、“醫(yī)療 保險(xiǎn)金” +成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”6支付的各項(xiàng)稅費(fèi)="應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)十“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。7支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）+管理費(fèi)用 （剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等） 營業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用 （ 剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等） 其他應(yīng)

14、收款本期借方發(fā)生額其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費(fèi)六、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響=匯兌損益七、重要說明本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法， 僅是作者根據(jù)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出來的簡(jiǎn)單辦法，說其簡(jiǎn)單， 是因?yàn)檫@個(gè)方法僅是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及部分明細(xì)賬編制， 而實(shí)際業(yè)務(wù)是錯(cuò)綜復(fù)雜的， 按本文辦法編制的現(xiàn)金流量表無法全面反映出來； 按工作底稿法和T 型賬戶法編制， 工作量又非常大， 這需要平時(shí)做好積累， 在實(shí)際工作中， 現(xiàn)金流量表是年度決算報(bào)表，平時(shí)并無編報(bào)要求， 大部分企業(yè)財(cái)務(wù)因?yàn)楣ぷ鞣泵Γ?而疏忽做好這一基礎(chǔ)工作， 都是年終決算時(shí)臨時(shí)編制，卻又無從著手，本文方法可以暫時(shí)解決這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員的燃眉之急。現(xiàn)

15、金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引起高度重視，企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制該表也是應(yīng)付完成的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也很難審計(jì)或干脆不審。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個(gè)逐步的認(rèn)識(shí)過程。要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財(cái)務(wù)人員平時(shí)按月做好數(shù)據(jù)的積累工作，本文提出的辦法也僅是權(quán)宜之計(jì)， 從重要性角度考慮， 按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況， 滿足企業(yè)基本的決策需要。 讀者可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況， 對(duì)該方法進(jìn)行完善補(bǔ)充，以符合自己的編制習(xí)慣和需要。本文提出的編制方法，從事報(bào)表編制的財(cái)務(wù)人員會(huì)很快熟練的，熟練后一般在一小時(shí)以內(nèi)可以編制出現(xiàn)金流量表，作者本人的最快速度是20 分鐘。本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營的集團(tuán)企業(yè)以及購并、重組、對(duì)外投資頻繁的企業(yè)（可以參考借鑒） 。7讀書的好處1、行萬里路，讀萬卷書。2、書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。3、讀書破萬卷，下筆如有神。4、我所學(xué)到的任何有價(jià)值的知識(shí)都是由自學(xué)中得來的。一一達(dá)爾文5、少壯不努力，老大徒悲傷。6、黑發(fā)不知勤學(xué)早，白首方悔讀書遲。一一顏真卿7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。8、讀書要三到：心到、眼到、口到9、玉不琢、不成器，人不學(xué)、不