會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查年度工作總結(jié)

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查年度工作總結(jié)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所：根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度 （試行）的規(guī)定和 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展 20xx 年會(huì)計(jì) 師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知精神，我們于 20xx 年 7 月 4 日至 8 月 30 日對 50 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （包括分所） 進(jìn)行了檢查， 13 家事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法 開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作， 是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求 和客觀需要。 本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置， 監(jiān)管部具體組 織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對 20xx 年度 的檢查工作從計(jì)劃、

2、 組織、 實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心 安排。（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。 中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后， 我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì) 劃，確定了 20xx 年檢查對象、 范圍、 檢查的方式和方法等內(nèi)容； 召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工 作。舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對 40 名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)， 簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法按照中注協(xié)要求， 結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原 則，對 50 家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中 20xx 年后新設(shè)立的 45 家、 具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的 2家、5 年內(nèi)未接受過協(xié)會(huì)自

3、律性檢查 的事務(wù)所 3家，同時(shí)對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的 13 家事務(wù)所進(jìn)行了 執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。檢查范圍： 20xx 年 14 月出具的上市公司、大中型國有企 業(yè)、外商投資企業(yè) 20xx 年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年 度審計(jì)報(bào)告共 2451 份，檢查組抽查 226 份（其中上市公司報(bào)告 4 份），抽查比例為 9.2%。為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)， 與往年不同， 我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢 查兩種方式。在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)， 選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的 業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。 例如， 選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)

4、目； 選擇不同的簽 字注冊會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。這次檢查工作給注冊會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)， 很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體 會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)， 看作是對注冊 會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。 通過檢查人員與注冊會(huì)計(jì)師的討 論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題 對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查， 主要采取調(diào)查問卷、 現(xiàn)場詢 問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、 項(xiàng)目風(fēng) 險(xiǎn)管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、 審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、 內(nèi) 部控制評價(jià)規(guī)程等為主

5、要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目 風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度， 如有的事務(wù)所未建立執(zhí) 業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊， 有的從形式上履行了三級復(fù)核程序， 但未簽 署意見， 對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄， 各級復(fù)核缺乏明確的責(zé) 任分工，致使三級復(fù)核流于形式。被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)， 制度建設(shè)和 執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此， 不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同， 使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較 大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。（ 二 ） 職業(yè)道德方面存在問題在本次檢查中， 我們采用調(diào)查問卷、 現(xiàn)場與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所

6、及注冊會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。 但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低， 有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo) 準(zhǔn)收費(fèi)的 20-30%；注冊會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊 會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。 造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、 執(zhí)業(yè)隊(duì) 伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響， 部分事務(wù)所自身存在重收益、 輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、 業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析（一）法律責(zé)任問題1、對會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未 經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、 蓋章或沒有單位的公章； 將事務(wù)所的名稱作 為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁眉或頁腳； 未按照企業(yè)會(huì)計(jì)

7、準(zhǔn)則的要求披露 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易； 會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容予以 列示； 未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期； 管理當(dāng)局聲明書不簽日 期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。 如注冊會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章； 將不應(yīng)作為審 計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。 如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情 況。3、新所和小所對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r， 被審計(jì)企業(yè)未蓋章， 未 明確出具報(bào)告日期或無簽約日期或有效日期， 簽約日期晚于報(bào)告 日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)

8、務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。 我們 認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存 在的問題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì) 劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化， 沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以 適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視， 減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)， 在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很 大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析， 對重要性 水平的確定沒有過程及依據(jù)， 沒有審計(jì)目標(biāo)的描述， 對以前年度 審計(jì)的描述簡單， 沒有費(fèi)用預(yù)算， 對重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審 計(jì)程序沒

9、有說明。2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以 信賴的期初余額的有利證據(jù)， 也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序； 對影 響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查， 未充分考慮期初余額對會(huì) 計(jì)報(bào)表的影響。3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計(jì)差異匯總 表、試算平衡表。4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測 試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系， 體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審 計(jì)的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項(xiàng)目的，收集 長期檔案資料不齊。（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題1、對往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項(xiàng)、 應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)

10、程序有的只有賬賬核對、 賬表核對， 缺少必要的 賬齡分析和函證程序； 有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下， 沒 有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。 如某事務(wù)所對某物資公司的審 計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為 7225 萬元，占資產(chǎn)總額 34.74%，未 實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一 般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表， 沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或 抽盤記錄， 有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄， 但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù) 倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的； 對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)， 沒有執(zhí)行相關(guān)的 替代程序；

11、底稿中缺乏審計(jì)人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注， 如金額 較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、 進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、 在建工程的施工 許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為 1234 萬元，占總 資產(chǎn) 38.77%。其中工程施工 1230 萬元，注冊會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng) 目編制明細(xì)表， 未關(guān)注工程進(jìn)度情況， 也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì) 程序。3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約 定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核 算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確， 以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表 進(jìn)行判斷。4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì) 計(jì)報(bào)表

12、確認(rèn)收入 15.3 億元。注冊會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入 的確認(rèn)依據(jù)， 沒有結(jié)合工程合同、 工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判 斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作 底稿不充分問題。6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計(jì)結(jié)論形 成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬 憑證及原始憑證， 盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)， 沒有對證據(jù)的分 析與職業(yè)判斷軌跡與記錄； 有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或 二者不一致的情況； 有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)， 憑 證抽查比例過低， 不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)； 部分審計(jì)項(xiàng)目， 對于重要

13、事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)， 檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審 計(jì)意見的影響。如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了 20.41%，20xx 年度收入增長主要為銷售給單一客戶, 銷售額為 2,389 萬元， 其中應(yīng)收賬款為 1,437 萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù) 成本。 該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會(huì)計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等； 審計(jì)人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查， 未關(guān)注其銷售是否符 合收入確認(rèn)條件； 未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨， 未查閱到交貨手 續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留

14、意見不在正文中披 露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì) 計(jì)報(bào)表， 該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表， 僅對母公司會(huì)計(jì)報(bào)表 發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表， 但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表 述是“我們審計(jì)了后附某公司 20xx 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表 以及20xx年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。”，無形中擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（3）對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的 方式替代審計(jì)報(bào)告意見， 以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 造成審計(jì)意見 不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn) -專利 20xx 年期初 140萬元，本年 6月 增加 6000 萬元，期末無形資產(chǎn)余額

15、 6140 萬元，全年應(yīng)攤銷 364 萬元而未攤銷 （受益期 10 年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少 366 萬元 （報(bào)表利潤 85 萬元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露， 審計(jì)報(bào)告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后具體準(zhǔn)則第 七號審計(jì)報(bào)告 規(guī)定的內(nèi)容。 如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的 協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi) 324.3 萬元 （占資產(chǎn)總額的 34.54%）計(jì)入 “其他應(yīng)付款”。 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向 B 公司進(jìn)行函 證 ,B 公司未予確認(rèn)。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為 無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤， 事務(wù)所出具無保留意

16、見報(bào)告。 如某審計(jì)報(bào)告意見段中說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合 企業(yè)會(huì)計(jì) 制度的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是 施工企 業(yè)會(huì)計(jì)制度 。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采 用企業(yè)會(huì)計(jì)制度 。（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告， 底稿記錄長期借款函證與報(bào)表差額較大 , 注冊會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原 因；某企業(yè) 1995 年成立， 20xx 年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在 遞延資產(chǎn)核算、 沒有合并持股 56%的子公司， 20xx 年度審計(jì)意見 為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見， 注冊會(huì)計(jì)師本年度仍出具無保留意 見報(bào)告。（7）注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)

17、報(bào)表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受 并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)， 仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留， 盲目回避審 計(jì)責(zé)任。（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序 不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為 7365.89 萬元，凈資產(chǎn)為 -4549.29 萬元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng) 營能力。 注冊會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表， 在工作底稿中填 列報(bào)表數(shù)字， 極少地執(zhí)行了審計(jì)程序， 便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見 審計(jì)報(bào)告。四、對此次檢查的處理意見 針對上述檢查中出現(xiàn)的問題， 對審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重 的注冊會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：（一） 對兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評： 北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù) 所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所二）對三家事務(wù)所予以限期整改： 北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒： 中誠恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、 中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、 北京國信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、 北京聯(lián)首會(huì) 計(jì)師事務(wù)所、 先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、 北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。對以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題簽字注冊會(huì)計(jì)師予以談 話提醒。五、幾點(diǎn)意見與建議1、本著幫助教育與并罰并重的原