盈余質(zhì)量分析淺論

1、盈余質(zhì)量分析淺論指盈余的優(yōu)劣程度。 我國企業(yè)報(bào)告的盈余， 是人員根據(jù)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定， 對(duì)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間開展的各種經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn) 行確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果。部分企業(yè)為了獲取信貸資金、商業(yè)信用、公司 上市、保持配股資格、偷漏稅等原因，會(huì)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)節(jié)盈余， 因此，如何和識(shí)別企業(yè)的盈余質(zhì)量的優(yōu)劣程度，是投資者、債權(quán)人以 及政府部門等廣大會(huì)計(jì)信息使用者所關(guān)心的。一、盈余質(zhì)量分析的必要性1、從企業(yè)委托代理關(guān)系分析。企業(yè)是一系列契約的組合，包括 企業(yè)與股東、債權(quán)人、政府、職工等之間的契約。其中企業(yè)與股東之 間是一種典型的委托代理關(guān)系， 對(duì)于國有企業(yè)來說， 政府與企業(yè)之間 也是委托代理關(guān)系。 委托代理

2、關(guān)系中， 委托人與代理人之間的利益的 不一致、信息的不對(duì)稱性、 主體的自利性使得企業(yè)管理者可能為了自 身的利益去采取機(jī)會(huì)主義行為，欺騙委托人、損害委托人的利益，即 管理者可以通過控制自己掌握的財(cái)務(wù)報(bào)告中的盈余數(shù)字， 使其向有利 于自己的方向，因此，委托者有必要分析企業(yè)的盈余質(zhì)量，以便做出 正確的決策。2、從會(huì)計(jì)本身的特點(diǎn)分析。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為 核算基礎(chǔ)的，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別在于前者不是以現(xiàn)金實(shí)際的收支期間作為確定收入或費(fèi)用的期間， 而是以收入和費(fèi)用的歸屬 期作為確認(rèn)期間， 于是產(chǎn)生了許多待攤和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。 會(huì)計(jì)利潤(rùn)中也就 包括這部分應(yīng)計(jì)項(xiàng)目， 企業(yè)管理人員可以通過人為地調(diào)

3、整應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的 確認(rèn)期間來會(huì)計(jì)利潤(rùn)的大小。 另外，會(huì)計(jì)利潤(rùn)的過程中許多項(xiàng)目都帶 有很大的主觀因素在內(nèi)，如開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)的攤銷期間，企業(yè)管理 人員可以利用這些估計(jì)項(xiàng)目來調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 畢業(yè)論文3、從我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還不完善，對(duì) 于許多特殊項(xiàng)目尚缺乏具體而明確的規(guī)定， 企業(yè)可以通過選擇會(huì)計(jì)政 策來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 即使已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身也存在缺陷 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具有時(shí)滯性， 隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展， 企業(yè)涉及到的許多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交 易，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都沒有相應(yīng)的規(guī)定，如衍生工具。因此，企業(yè)管理 人員可以通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞來粉飾企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。總之，企業(yè)管理人員為了自身的利益，在和準(zhǔn)則

4、允許的情況下， 總是趨向于選擇有利于自己的盈余數(shù)字，以獲得自身報(bào)酬的最大化。二、決定盈余質(zhì)且分析的相關(guān)因素1、會(huì)計(jì)政策與盈余質(zhì)量的關(guān)系。如企業(yè)執(zhí)行適度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政 策，有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的利潤(rùn)。在可供選擇的各種中，企業(yè)一方面應(yīng) 選擇較小可能高估資產(chǎn)和收入的方法； 另一方面需要及時(shí)預(yù)計(jì)和報(bào)告 可能發(fā)生的費(fèi)用和損失。 以銷售成本為例， 銷售成本由存貨的成本轉(zhuǎn) 化而來，存貨計(jì)價(jià)方法就在一定程度上決定了銷售利潤(rùn)的質(zhì)量。 在選 擇穩(wěn)健的存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，就應(yīng)該考慮：物價(jià)水平因素、技術(shù)進(jìn)步、 存貨保管不善等因素導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)， 應(yīng)該提取存貨 跌價(jià)損失準(zhǔn)備， 在損失發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益， 使得確

5、認(rèn)的利潤(rùn)比 較實(shí)在，從而提高當(dāng)期盈余的質(zhì)量。 其它費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也存在類 似的問題。例如應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、開辦費(fèi)的攤銷 等等。如果企業(yè)采取穩(wěn)健的會(huì)計(jì)方法確認(rèn)和計(jì)量這些費(fèi)用， 就可以提 供高質(zhì)量的盈余。反之，如果企業(yè)沒有采用適度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，對(duì) 于有關(guān)費(fèi)用和損失的確認(rèn)不夠及對(duì)和全面， 那么該企業(yè)報(bào)告的會(huì)計(jì)利 潤(rùn)就存在包含潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失而降低了質(zhì)量。 畢業(yè)論文2、財(cái)務(wù)狀況與盈余質(zhì)量的關(guān)系。盈余質(zhì)量不僅涉及到利潤(rùn)這個(gè) 因素，一些財(cái)務(wù)活動(dòng)也對(duì)盈余質(zhì)量產(chǎn)生影響， 這些影響通過應(yīng)收賬款 周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)反映出來。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。在企業(yè)維持穩(wěn)定的銷售水平和信用情況下，

6、各期的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)該相對(duì)穩(wěn)定。即便在企業(yè)擴(kuò)大銷售的時(shí)期， 也應(yīng)該力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額與銷售額同步增加。 在這種情況下， 根 據(jù)銷售額和應(yīng)收賬款平均余額計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與擴(kuò)大銷售額 之前的該比率應(yīng)基本持平。 如果企業(yè)在利潤(rùn)額不下降的情況下， 應(yīng)收 賬款周轉(zhuǎn)率大幅度下降， 說明當(dāng)期利潤(rùn)的質(zhì)量由于受到財(cái)務(wù)狀況變化的影響而有所下降流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。一般認(rèn)為，這兩個(gè)比率高，說明企業(yè)的 財(cái)務(wù)狀況好，短期償債能力強(qiáng)，不存在支付危機(jī)。通常認(rèn)為該比率的 上升是財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)的跡象，但從盈余狀況來分析。如果二者與前期 相比有明顯上升，而上升的主要原因是應(yīng)收賬款的增加幅度超過利潤(rùn) 增加幅度，則說明企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，或者比例太大，也 可能導(dǎo)致盈余質(zhì)量下降。另外，融資能