財(cái)務(wù)內(nèi)部管控內(nèi)部控制練習(xí)

1、企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1、下列職務(wù)中屬于相容職務(wù)的是（A 、現(xiàn)金日記賬的登記與總賬的登記C、出納與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制2、在貨幣資金支出的控制程序中，A. 出納部門 t 銀行 t 業(yè)務(wù)部門 t 部門 C.出納部門t會(huì)計(jì)部門T出納部門T會(huì)計(jì)部門2庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度不包括（A. 會(huì)計(jì)人員的日常實(shí)地盤點(diǎn)C. 出納人員的日常盤點(diǎn)）B 、現(xiàn)金的收付與保管D、出納與收支授權(quán)“付款憑證 ”正確的流向應(yīng)為（ D）銀行B.會(huì)計(jì)部門t業(yè)務(wù)部門t業(yè)務(wù)部門t出納部門D.B ）B. 檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合理、合法性D. 填寫 “庫存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)報(bào)告T出納部門T會(huì)計(jì) 業(yè)務(wù)部門T會(huì)計(jì)部門16B）。3若企業(yè)的銀

2、行存款收付業(yè)務(wù)較少，則企業(yè)與銀行對(duì)賬的頻率至少是（A. 每日一次 B. 每月一次 C. 每季度一次 D. 每年一次B ）問題。4、檢查人員對(duì)現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一張未經(jīng)批準(zhǔn)的借款條，這說明是（A、坐支現(xiàn)金B(yǎng)、白條抵庫 C、挪用現(xiàn)金D、借出現(xiàn)金5從事采購業(yè)務(wù)的崗位不應(yīng)當(dāng)（D ）A、簽訂采購合同 B、詢價(jià)C、選擇供應(yīng)商 D、驗(yàn)收貨物6下列不屬于進(jìn)貨業(yè)務(wù)所涉及的憑證的是（C ）A. 詢/報(bào)價(jià)單 B. 訂貨單 C. 發(fā)貨單 D. 收貨單7、 采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位不包括（D ）A、請(qǐng)購與審批 B、采購與驗(yàn)收C、付款與登記支出日記賬D、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄8、降低采購成本，防止相關(guān)人員在采購業(yè)務(wù)中吃回扣的

3、最有效控制措施是（A、詢價(jià)采購 B、按需采購C、驗(yàn)收控制D、定點(diǎn)采購9在送貨制下，填制一式四聯(lián)的收貨單并留存第一聯(lián)的部門是（ B ）A. 供貨單位 B. 收貨企業(yè)采購部門 C. 收貨企業(yè)倉庫D. 收貨企業(yè)財(cái)務(wù)部門9、控制整個(gè)銷售與收款業(yè)務(wù)的主要憑證是（D）A、發(fā)運(yùn)憑證B、客戶訂單C、銷售發(fā)票D、銷售單10、 銷售部門主要負(fù)責(zé)處理（B ）A、發(fā)運(yùn)貨物 B、回收貨款 C、記錄銷售款項(xiàng)D、催收貨款10. 對(duì)哪些未加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，就稱為（C ）A、控制點(diǎn) B、控制環(huán)節(jié) C、關(guān)鍵控制點(diǎn) D、特殊控制點(diǎn)11、正確的授權(quán)審批是銷貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序中， （

4、）的目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。A、在銷貨發(fā)生之前，賒銷經(jīng)正確批準(zhǔn)B、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實(shí)物C、銷售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過審批D、審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，不得超越審批權(quán)限答案 :D解析 :AB 的目的在于防止向虛構(gòu)的或無力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財(cái)產(chǎn)遭受損失， 的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款。12、審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)，經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)， 按審批意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)（） 。A .暫緩辦理，并向?qū)徟私ㄗh糾正B.先按審批人意見辦理，井向上級(jí)部門報(bào)告C.先按審批人意見辦理，并向

5、審批人的上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告D 拒絕辦理，并及時(shí)向 審批人的上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告 答案： A13、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)（）以及項(xiàng)目決策程序做出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。A.初步設(shè)計(jì)、開工報(bào)告的編制B .項(xiàng)目建議書、初步設(shè)計(jì)的編制C.可行性研究報(bào)告、開工報(bào)告的編制D 項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告編制答案：D14、 某公司是一家工業(yè)制造企業(yè)，2007 年公司決定強(qiáng)化內(nèi)部控制，根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置了不同的內(nèi)部控制。 在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中， 先后發(fā)現(xiàn)以下可能存在疑義的地方。 作為該 公司總會(huì)計(jì)師要作出正確判斷。 為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、 重復(fù)、 錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他 出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)

6、，在以下所列內(nèi)部控制中，效果最差的是（）。A、依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票B、定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及銷售業(yè)務(wù)的會(huì) 計(jì)主管報(bào)告C、獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性D、將裝運(yùn)憑證上商品的數(shù)量與相應(yīng)銷售發(fā)票上的商品數(shù)量進(jìn)行比較答案 :B解析:對(duì)賬單對(duì)的是 “賬”，本題問的是 “票”。15、 對(duì)憑證預(yù)先連續(xù)編號(hào)，在防止多記或少記銷售業(yè)務(wù)， 即在保證管理當(dāng)局對(duì)銷售業(yè)務(wù)的存 在或發(fā)生認(rèn)定、 完整性認(rèn)定方面是十分有效的。 但連續(xù)編號(hào)能否發(fā)揮其作用， 最直接地取決 于（ ）這樣的后續(xù)措施。A、由獨(dú)立人員每月定期寄送顧客對(duì)賬單B、填制各種憑證的人員必須簽名、

7、蓋章C、 定期清點(diǎn)憑證的張數(shù)并與憑證號(hào)碼對(duì)照D、對(duì)憑證妥善保管，限制無關(guān)人員接近答案:C 解析:連續(xù)編號(hào)，重在編號(hào)的 連續(xù)性”即無間隙性”這種特點(diǎn)使得憑證既不能外加”，又無法 “抽走”，但究竟有無 “外加 ”或“抽走”，只有清點(diǎn)憑證，并與編號(hào)的數(shù)量與范圍 核對(duì)才能發(fā)現(xiàn)。16、 單位配備保險(xiǎn)柜給出納管理現(xiàn)金，這種控制方法是（）A、授權(quán)批準(zhǔn)控制B、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制C、財(cái)產(chǎn)保全控制D、風(fēng)險(xiǎn)控制E、崗位分工控制答案： C17、 單位應(yīng)當(dāng)（），編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單相符。A、指定專人定期核對(duì)賬戶，每月至少核對(duì)一次B、指定專人定期核對(duì)賬戶，每年至少核對(duì)一次C、指定出納定期每月核

8、對(duì)D、由會(huì)計(jì)每年核對(duì)一次答案：A二、多項(xiàng)選擇題1. 內(nèi)部控制的方法包括（ABCDE ）A.授權(quán)批準(zhǔn)控制 B.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制C.預(yù)算控制D.財(cái)產(chǎn)保全控制E.內(nèi)部報(bào)告控制2. 出納人員能夠同時(shí)負(fù)責(zé)的工作有（ADE ）A. 貨幣資金的收付 B. 貨幣資金收付的批準(zhǔn) C. 會(huì)計(jì)檔案的保管D. 編制記賬憑證 E. 現(xiàn)金日記賬的登記3. 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容包括（ ABCD ）A. 職務(wù)分離制度 B. 存貨采購的請(qǐng)購單控制制度 C. 訂貨控制制度D. 貨物驗(yàn)收控制制度 E. 收款與對(duì)賬控制制度4. 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度主要有（ ABCDE ）A 職務(wù)分離制度 B 投資核算控制制度 C 投資計(jì)劃編制制度

9、D .投資計(jì)劃審批制度 E.財(cái)務(wù)分析制度5. 企業(yè)進(jìn)貨業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)主要有（ ABCE ）A. 詢價(jià)、報(bào)價(jià) B. 簽訂采購合同后訂貨 C. 企業(yè)信譽(yù)調(diào)查 D. 開具發(fā)票 E. 接收貨物并付款6. 企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中的發(fā)票控制制度主要包括（ABD ）A.指定專人負(fù)責(zé)發(fā)票的保管與使用B.領(lǐng)用發(fā)票時(shí)應(yīng)注明所領(lǐng)用發(fā)票的起訖號(hào)碼C企業(yè)與稅務(wù)部門定期核對(duì)發(fā)票D.發(fā)票必須以實(shí)際業(yè)務(wù)為依據(jù)如實(shí)填列E企業(yè)將其采購定單與銷售發(fā)票相核對(duì)7、銷售與收款業(yè)務(wù)常見的錯(cuò)弊有（ABCD ）A、發(fā)貨控制不當(dāng) B、授信不當(dāng)C、折扣錯(cuò)誤 D、費(fèi)用失控8、實(shí)物控制主要通過（ABC ）來實(shí)現(xiàn)A、限制非授權(quán)人員接近單位的資產(chǎn)B、采取有效的防范措

10、施C、實(shí)行永續(xù)盤存制的盤存方法D、實(shí)行定期盤點(diǎn)措施9、 銷售與收款業(yè)務(wù)不相容崗位包括（ABCD ）A、開具發(fā)票崗位與發(fā)票審核崗位B、應(yīng)收賬款記錄崗位與收款崗位C、接受客戶訂單崗位與付款條件的核準(zhǔn)崗位D、折扣的給予崗位與審批崗位10、 某公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中有如下規(guī)定，其中有缺陷的規(guī)定是（）。B CA 銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)分別由不同的人員負(fù)責(zé)B 訂立銷售合同前指定專人張三就與銷售合同相關(guān)的事宜與客戶談判C.張三將與客戶的談判結(jié)果向主管李四匯報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)后簽訂銷售合同D 銷售人員王五不得接觸銷售現(xiàn)款，銷售審批人員不得發(fā)貨 答案: B C 解析:談判人員不得少于兩人；談判人員不得訂立銷售合同。

11、11、 下列屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制弱點(diǎn)的是（）。A 購買設(shè)備的付款支票未經(jīng)會(huì)計(jì)主管簽章B 設(shè)備通常在所估計(jì)使用壽命即將結(jié)束時(shí)才重置固定資產(chǎn)C.所有設(shè)備的購買均由使用設(shè)備的部門自行辦理D 出售已提足折舊的設(shè)備時(shí)，將所得價(jià)款貸記其他業(yè)務(wù)收入答案: A C12、 下列選項(xiàng)中屬于特殊授權(quán)的業(yè)務(wù)是（）A 制訂產(chǎn)品售價(jià)表B 限額內(nèi)顧客賒銷的批準(zhǔn)權(quán)C.企業(yè)的并購D 債券或股票的上市發(fā)行答案: C D13、 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容的職務(wù)一般包括（）。A 項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策B 預(yù)算的編制與審核C.工程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與出納D .項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付答案：A B D解析：工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容職務(wù)包括：項(xiàng)目建議、可行性研

12、究與項(xiàng)目決策概預(yù)算編制與審核，項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付，竣工決算與竣工審計(jì)。14、 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的總體要求包括（）內(nèi)容A、健全性 B、合理性C、操作性D、有效性答案：ABD15 、下列各項(xiàng)中，違背有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制要求的有（）A、采購人員超過授權(quán)限額采購原材料B、未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)資金C、出納人員長期保管辦理付款業(yè)務(wù)所使用的全部印章D、出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作和債權(quán)債務(wù)登記工作E、 主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務(wù)答案：BCD16、 單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)至少要按照（）規(guī)定的程序辦理A、支付申請(qǐng)B、支付審批C、支付復(fù)核D、辦理支付答案：ABCD17、 單位負(fù)責(zé)人

13、的（）不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人和出納人員A、兒女 B、 兄妹C、夫或妻 D、父母 答案：ABCD18、各單位辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括（）A、采購與付款業(yè)務(wù)的采購與驗(yàn)收B、工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的概預(yù)算編制與審核C、擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批D、對(duì)外投資的決策與執(zhí)行答案：ABCD19、單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的（）負(fù)責(zé)。A、建立B、健全C、有效實(shí)施D、監(jiān)督檢查答案：ABC20、 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求（）。A、記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限 應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約B、重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和

14、執(zhí)行的相互監(jiān)督、 相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確C、財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確D、單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)E、對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確答案：ABCE21、 內(nèi)部控制的目標(biāo)包括（）A、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略B、促進(jìn)提高經(jīng)營管理效果效率C、促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量D、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整E、防錯(cuò)糾弊 答案：ABCD22、內(nèi)部控制要素包括（ ）A、控制環(huán)境B、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程C、信息系統(tǒng)與溝通D、控制活動(dòng)E、對(duì)控制的監(jiān)督答案：ABCDE23、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：（BDE）A、財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性B、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性C、審計(jì)報(bào)告的可靠性D、經(jīng)營的效率和效果三、判斷

15、題：E、在經(jīng)營活動(dòng)中不違反法律法規(guī)的要求1內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的的概念，今后仍會(huì)繼續(xù)發(fā)生變化。（V）2. 內(nèi)部控制就是為了防止貪污舞弊。（X）3. 內(nèi)部控制越嚴(yán)越好。（X）4. 不相容職務(wù)是指不同部門分管的職務(wù)。 （X）5. 內(nèi)部控制要素可以分為控制環(huán)境 .會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。內(nèi)部審計(jì)是控制程序的重要組成 部分。（X）6. 保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠是內(nèi)部控制的第一目標(biāo)。 （V ）7. 出納員登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的同時(shí)登記固定資產(chǎn)卡片。（V ）8. 在財(cái)務(wù)收支和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)尚未發(fā)生之前進(jìn)行的控制是職能部門控制（X）9. 內(nèi)部控制以企業(yè)規(guī)章制度作為主要的管理對(duì)象（X）10. 重要開支要求兩個(gè)人或

16、兩個(gè)部門同時(shí)簽字，或者部門之間相互簽字是體制牽制（V）四、名詞解釋I. 內(nèi)部控制 2. 內(nèi)部控制要素5. 內(nèi)部控制整體框架7.內(nèi)部環(huán)境8.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估II. 日常監(jiān)督12.專項(xiàng)監(jiān)督3. 不相容職務(wù)4.控制活動(dòng)6. 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架9. 信息與溝通10.內(nèi)部監(jiān)督五、簡答題1. 簡述控制環(huán)境的要素2. 簡述內(nèi)控環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)的主要作用3. 企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中應(yīng)考慮哪些可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形？4. 控制措施包括哪些方面？5. 貨幣資金循環(huán)有哪些控制要點(diǎn)？6. 對(duì)貨幣資金循環(huán)主要采取哪些控制方法？7. 銷售與收款循環(huán)有哪些控制要點(diǎn)？8. 對(duì)銷售與收款循環(huán)主要采取哪些控制方法？9. 采購與付款循環(huán)有哪

17、些控制要點(diǎn)？10. 對(duì)采購與付款循環(huán)主要采取哪些控制方法？11. 內(nèi)部控制的發(fā)展歷程包括哪幾個(gè)階段？12. 企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循哪些原則？13. 內(nèi)部控制的目標(biāo)包括哪些方面？14. 內(nèi)部控制的主體是什么？15. 內(nèi)部控制的客體是什么？16. 我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范包括哪些方面？17. 企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些因素？18. 企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些因素？19. 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)包括哪些方面？20、采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)包括哪些方面？21. 采購與付款循環(huán)會(huì)存在哪些業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？22. 貨幣資金循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)包括哪些方面？23. 銷售與收款循環(huán)會(huì)存在哪些業(yè)務(wù)

18、風(fēng)險(xiǎn)？24. 貨幣資金循環(huán)會(huì)存在哪些業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？25. 內(nèi)部控制的局限性具體包括哪幾個(gè)方面？六、案例分析題案例一：某公司車間廠長李某于 2008 年年底攜款 150 余萬元出逃。著 150余萬元主要包括該公司發(fā) 給車間管理人員和工人的年終獎(jiǎng)金（ 50余萬元），以及該車間廠長 2008 年 712 月代收的 車間職工集資購房款 100 萬元（私下收取，沒有開具相關(guān)單據(jù)） 。據(jù)悉，三年前，該車間廠 長李某在其他公司擔(dān)任辦公室主任期間，發(fā)生挪用公款 20 萬元的違法問題。 要求：請(qǐng)分析說明該公司在貨幣資金控制中存在的問題，以及正確的做法。< 分析提示 >1、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的李某曾經(jīng)有過違

19、法的行為。有效的內(nèi)部控制要求有機(jī)會(huì)接觸貨幣資 金的人人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守， 廉潔奉公， 遵紀(jì)守法，這樣才能保證貨幣 資金的安全和完整。2、該公司職工工資應(yīng)當(dāng)由出納人員負(fù)責(zé)發(fā)放，不應(yīng)當(dāng)由車間廠長代為發(fā)放，貨幣資金業(yè)務(wù) 的崗位責(zé)任沒有得到落實(shí)。 公司應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制， 明確相關(guān)部門和崗位 的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。3、該公司職工的獎(jiǎng)金使用現(xiàn)金發(fā)放，沒有使用職工的銀行個(gè)人賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，從而為 這起攜款逃跑案提供了機(jī)會(huì)。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例 的規(guī)定， 結(jié)合本企業(yè)的實(shí) 際情況， 確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。 盡可能減少接觸

20、貨幣資金的人和機(jī)會(huì)， 保證貨幣資金 的安全、完整。4. 該公司職工集資房款采用分散收取的方式，既沒有單位負(fù)責(zé)人書面授權(quán)批準(zhǔn)，也沒有規(guī)定 上繳的時(shí)限， 更沒有使用單位的統(tǒng)一票據(jù)收款， 致使大量集資款滯留于車間廠長等有關(guān)人員 手中， 從而為上述攜款逃跑案又一次提供了機(jī)會(huì)， 為了保證貨幣資金的安全、完整，必須盡 可能使用集中收款方式， 嚴(yán)格限制并控制分散收款方式。 分散收款應(yīng)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人書面授權(quán) 批準(zhǔn)， 只能限于小額零星收款， 并且必須限期及時(shí)送交單位出納員； 單位出納員應(yīng)及時(shí)追繳 分散收取的款項(xiàng)； 分散收款員應(yīng)使用向單位票據(jù)保管員申領(lǐng)的票據(jù)收款； 單位出納員在收取 款項(xiàng)時(shí)， 應(yīng)認(rèn)真的核對(duì)已開出票據(jù)

21、的數(shù)量和金額于上繳寬限是否相符，確保足額收繳； 單位出納員收繳款項(xiàng)后，應(yīng)給分散收款員開具收據(jù)，分散收款員應(yīng)認(rèn)真登記和保管收據(jù)。5、沒有有效的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，很難確保被發(fā)現(xiàn)的為題能夠及時(shí)得到更正和解決。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度， 明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限， 定期 或不定期地進(jìn)行檢查。 對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)， 應(yīng)當(dāng)及時(shí) 采取措施，加以糾正和完善。案例二：上海新華工業(yè)有限公司 2008 年 5 月 20 日在例行對(duì)賬檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn) 5 月 15 日銷售 飼料添 加劑過程中，出現(xiàn)了銷售調(diào)撥單及銷售單真實(shí)但財(cái)務(wù)專用章和增值稅專用發(fā)票偽造的現(xiàn)象，

22、 結(jié)果公司的價(jià)值 150 萬元的 30 噸產(chǎn)品被騙走。 2008 年 5 月 30 日，新華公司查明了該事故 的原因，具體情況如下： 、（1）某人假冒公司老客戶的名義，到公司銷售部門開具了真實(shí)的產(chǎn)品銷售挑撥單，使用偽 造的財(cái)務(wù)專用章及增值稅專用發(fā)票， 私蓋印章， 然后到銷售部門蓋銷售章， 最后到儲(chǔ)存?zhèn)}庫 提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。（2）利用財(cái)務(wù)部門、 銷售部門、 倉儲(chǔ)部門在不同的辦公地點(diǎn)辦公地弊端，進(jìn)過長期的預(yù)謀， 使用假牌照的報(bào)廢車作案。 騙過了公司財(cái)務(wù)部門收款開發(fā)票關(guān)、 銷售部門對(duì)接關(guān)、 儲(chǔ)運(yùn)部門 發(fā)貨核對(duì)關(guān)，保衛(wèi)科車輛出入口驗(yàn)收關(guān)、公司門衛(wèi)查證關(guān)。 要求：請(qǐng)分析說明該公司在銷售和收款循環(huán)中內(nèi)部

23、控制的缺陷。< 分析提示 >1、由于新華公司業(yè)務(wù)量大，以及從來沒有出現(xiàn)過類似事故的僥幸心理，主觀上麻痹大意， 財(cái)務(wù)部、銷售部、儲(chǔ)運(yùn)部和保衛(wèi)部沒有建立緊密結(jié)合的防范措施和監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，存在嚴(yán)重漏 洞2、印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒于銷售印鑒缺乏防偽措施，使用掌管存在漏洞，在加蓋印鑒時(shí)沒能得到有力的監(jiān)控。3、物流反饋信息系統(tǒng)失靈，對(duì)賬不及時(shí)。若銷售、財(cái)務(wù)能夠?qū)嵤r(shí)時(shí)對(duì)賬，集中辦公，就 會(huì)及早發(fā)現(xiàn)問題，嚴(yán)防各種漏洞。4. 銷售人員及發(fā)貨人員對(duì)增值稅專用發(fā)票和印章方面的知識(shí)缺乏，缺乏鑒別能力。良好的內(nèi) 部控制要求相關(guān)人員應(yīng)熟悉科學(xué)的發(fā)票鑒別方法，具有發(fā)票鑒別能力。5. 憑證單據(jù)檢查工作不得力。6、發(fā)

24、現(xiàn)問題不及時(shí)，追查問題不及時(shí)。在事故發(fā)生五天后，才發(fā)現(xiàn)該事故，發(fā)現(xiàn)事故十日 后，此事才得到證實(shí)。案例三： 某國有大型集團(tuán)公司為切實(shí)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，于2009年 12月 26日召開了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會(huì)議， 討論通過了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的決 議。由有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：-總經(jīng)理劉某： （1）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì) 等現(xiàn)象的發(fā)生， 這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措； （ 2）集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓 住重點(diǎn)，尤其要注重加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、 控制活動(dòng)等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文 化方面對(duì)內(nèi)部控制影響較小，可不必

25、投入太多人力、物力。-常務(wù)副總經(jīng)理張某： 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣風(fēng)險(xiǎn)， 這些風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確識(shí)別 并得以有效控制， 是衡量內(nèi)部控制質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。 建議重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn) 的識(shí)別， 找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)， 據(jù)此設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施， 來自集團(tuán)外部的風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制所 要解決的問題， 可不必過多關(guān)注。 在內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施過程中， 對(duì)于那些可能給企業(yè)帶來 重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)采取一切必要措施予以回避。-總會(huì)計(jì)師李某： 由于集團(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱， 子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。 建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對(duì)子公司重大決策權(quán)的控制， 包 括籌資權(quán)、

26、 對(duì)外投資權(quán)、 對(duì)外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等， 對(duì)子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實(shí) 行集團(tuán)公司總經(jīng)理審批制。-協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某： 集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手， 健全內(nèi)部控制。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師由集團(tuán)統(tǒng)一任命，直接對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。（ 2）注重加強(qiáng)內(nèi)部控制知識(shí)的教育培訓(xùn)。 中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時(shí)的內(nèi)部控制培訓(xùn)任 務(wù)；其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒有必要專門組織內(nèi)部控制培訓(xùn)。-董事長吳某： （1）思想必須統(tǒng)一。對(duì)集團(tuán)公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排 都要將利潤最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。 （ 2）組織要嚴(yán)密。 我建議由總會(huì)計(jì)師李某

27、 全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制， 我和總經(jīng)理全力支持和配合。 （3）監(jiān)督要到位。 應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)， 直接對(duì)集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)， 定期或不定 期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制。要求： 從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度， 指出總經(jīng)理劉某、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會(huì)計(jì)師李 某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長吳某在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處， 并分別簡 要說明理由。< 分析提示 >】 總經(jīng)理劉某：（1）認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及處于成本效益的考慮，

28、 只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實(shí) 現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。（2）企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制影響較小的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分， 良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的 有效運(yùn)作。 常務(wù)副總張某： 認(rèn)為外部風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制問題的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：內(nèi)部控制所稱風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不僅包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還包括外部風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)可能給企業(yè)帶來重要經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)一律予以回避的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由： 除風(fēng)險(xiǎn)回避外，企業(yè)還可以選擇風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、 風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。所 以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)策略。 -總會(huì)計(jì)師李某： 有關(guān)子公司重大決策權(quán)限的授權(quán)批準(zhǔn)控制不恰當(dāng)。 理由：不

29、符合內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定，重大決策應(yīng)實(shí)行集體決策制度，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批。 協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某： 由集團(tuán)任命的子公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師直接對(duì)集團(tuán)董事會(huì)負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：子公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師應(yīng)由子公司董事會(huì)任命并對(duì)其負(fù)責(zé)， 接受集團(tuán)公司董事會(huì)的 只對(duì)中層以上員工進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng) 理由：內(nèi)部控制是全員參與的一個(gè)管理過程， 只有全體員工都掌握了內(nèi)部控制的知識(shí)和理念， 才能真正促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。董事長吳某： 以利潤最大化作為內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括經(jīng)營目標(biāo)，還包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)。資產(chǎn)目標(biāo)和合規(guī) 目標(biāo)。由總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有

30、效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：董事會(huì)應(yīng)對(duì)建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負(fù)總責(zé)。履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。案例四：ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強(qiáng)內(nèi) 部控制制度建設(shè)， 聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司銷售與收款、 采購與付款、 存貨、 貨幣資金方面的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)其健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng) 價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：銷售與收款控制。（1）接受客戶訂單后，有銷售部門的 A 支援根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同

31、部門B 職員， B 職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部 門經(jīng)理進(jìn)行審批。（2）C 職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。 具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)單， 根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā) 票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門 D 職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì) 賬。（3）開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票， 并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。 會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無誤后確認(rèn)銷售收入并登記 應(yīng)收賬款賬簿。 會(huì)計(jì)部門定期向客戶催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單， 對(duì)客戶提出

32、的異議進(jìn)行專門追 查。（4）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的 “應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng) “完成，該系統(tǒng)由獨(dú) 立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。 會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易 相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。 為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)， 信息部門擁有修改基 礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。2. 、采購與付款控制（1）采購部受到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單后，由其職員E 進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員 F 負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購單。 訂購單一式四聯(lián)， 經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后， 分別 送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（2）驗(yàn)收部門根據(jù)訂單上的要求對(duì)

33、所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉 庫人員存入庫房， 并將已編制好預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。 驗(yàn)收單一式三 聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫， 一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。 對(duì)于驗(yàn)收過程中發(fā)生的異常情 況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門，并作出處理。（3）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。 在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后， 應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部 門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。 會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單 后即及時(shí)編制有有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（

34、4）應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件 根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。 審批人審批后， 將未付款憑單連同附件交復(fù)核人員符合， 然后交財(cái)務(wù)出納人員 G 。出納人員 G 據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并 在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。3. 存貨控制。（1）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須 列明所需原材料的數(shù)量和種類， 以及領(lǐng)料部門的名稱。 領(lǐng)料單可以一料一單， 也可以多料一 單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留 倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明

35、細(xì)賬。（2）會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì) H 根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫單等 資料， 在月末編制材料費(fèi)用、 人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表， 以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配 表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。（3）由于公司存貨中存在單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對(duì)于該備件的 保管由倉庫保管人員 I 專門負(fù)責(zé)， 備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)， 備件的轉(zhuǎn)移由備 件使用車間的 J 組長負(fù)責(zé)。（4）公司每三個(gè)月定期對(duì)全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門與倉庫在核對(duì)結(jié)存數(shù) 量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。4、貨幣資金控制

36、。（ 1）為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法；單筆付會(huì)計(jì)金額在10萬元一線的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在 10 萬元以上、 50 萬元以下的，有財(cái)務(wù)總 監(jiān)審批；單筆付款金額在 50 萬元以上的，由總經(jīng)理審批。（2）為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符， 及時(shí)查明原因，作出處理。（3）對(duì)于銀行預(yù)留印鑒的管理：財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)主管保管，個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管 理，法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)專管代為保管。 。（4）財(cái)務(wù)部門主管人員為 ABC 股份有限公司法定代表人的同學(xué)，出納人員為財(cái)務(wù)主管的 女兒。要求： 從內(nèi)部控制制度角度，分析、 判斷

37、并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，并說明 理由。<.分析提示 >銷售與收款控制（1）“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批“不恰當(dāng) ”。對(duì)符合賒銷條件的客戶， 應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)； 超過銷售政策和信用政策規(guī)定的 賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。（2）“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門 D 職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬 ”不 恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。（3）“會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查”不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。（4）“

38、為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用 部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可能性。2、采購與付款控制(1) “采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單后，由其職員E 進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商 ”不恰當(dāng)。詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位，應(yīng)當(dāng)予以分離。(2) “對(duì)于驗(yàn)收過程中發(fā)生的異常情況， 負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有 關(guān)部門，并作出處理 ”不恰當(dāng)。對(duì)驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng) 立即向有關(guān)部門報(bào)告；又不安部門應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。(3)

39、“會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿 “不恰當(dāng)。 如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單、 供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款， 而不同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購單， 會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性， 從而可能記錄錯(cuò)誤 的存貨數(shù)量和金額。(4) “出納人員 G 據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款 余額調(diào)節(jié)表 ”不恰當(dāng)。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容的崗位， 應(yīng)當(dāng)予以分離。3、存貨控制。(1) “(領(lǐng)料單)通常要一式兩聯(lián) 一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門 ”不 恰當(dāng)。 領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門

40、， 其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后， 一聯(lián) 宋送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。( 2 )沒有缺陷(3) “對(duì)于該備件的保管由倉庫保管人員I 專門負(fù)責(zé)，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的 J 組長負(fù)責(zé) ”不恰當(dāng)。對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精 密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等 經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦。( 4)沒有缺陷。單位應(yīng)建立健全存貨清查盤點(diǎn)制度，定期或不定期地對(duì)各類存貨進(jìn)行實(shí)地 清查和盤點(diǎn)。4. 貨幣資金控制。(1) “單筆付款金額在 50萬元以上的，由總經(jīng)理

41、審批 ”不恰當(dāng)。 單位對(duì)于重要貨幣資金支付 業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。 因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批， 也應(yīng)設(shè)定上限， 超過設(shè)定審批權(quán)限的， 應(yīng)由通過集體決策和審批進(jìn)行 “特殊授權(quán) ”，甚至由公司董事會(huì)集體決 策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。( 2) “為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)”不恰當(dāng)。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)， 確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。 發(fā)現(xiàn)不符， 及時(shí)查 明原因，作出處理。( 3) “個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，有財(cái)務(wù)主管代為管”不恰當(dāng)。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。( 4) “出納人員為財(cái)務(wù)

42、主管的女兒 ”不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出 納人員。案例 5： 練習(xí)目的：內(nèi)部控制制度的內(nèi)容 資料：國有企業(yè)甲是某省所在行業(yè)中十強(qiáng)企業(yè)， 2002 年?duì)I業(yè)收入在該省同行業(yè)中排名第二。 企業(yè)主管部門發(fā)現(xiàn)， 即便如此， 該企業(yè)當(dāng)年還是發(fā)生巨額虧損。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，主要原因是 企業(yè)成本費(fèi)用沒有得到合理控制。其內(nèi)部控制情況如下： 為了鼓勵(lì)銷售人員盡可能打開產(chǎn)品銷路，實(shí)行銷售費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷制度；2 .供應(yīng)部為了確保生產(chǎn)消耗的需要，在根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)正常持有量的基礎(chǔ)上增加一倍原材料庫存量，由于該類存貨市場價(jià)格持續(xù)走低，大量超額庫存給企業(yè)造成較大負(fù)擔(dān)。3. 生產(chǎn)工人執(zhí)行計(jì)時(shí)工資制度，工人認(rèn)為多干

43、少干一個(gè)樣，生產(chǎn)積極性不高，普遍存在怠工 等現(xiàn)象。針對(duì)主管部門強(qiáng)化成本費(fèi)用控制的要求，總經(jīng)理決定試行下列措施；1. 取消銷售費(fèi)用的實(shí)報(bào)實(shí)銷制度，試行“基本工資 +獎(jiǎng)金 ”制度，獎(jiǎng)金由總經(jīng)理根據(jù)員工情況一“紅包 ”形式不公開發(fā)放。2. 由車間主任根據(jù)生產(chǎn)消耗情況提出請(qǐng)購申請(qǐng)，經(jīng)過總經(jīng)理批準(zhǔn)后交采購部門進(jìn)行采購。3. 改計(jì)時(shí)工資為計(jì)件工資。半年后發(fā)現(xiàn)，銷售部員工怨聲載道，銷售情況時(shí)好時(shí)壞；產(chǎn)品質(zhì) 量下降，產(chǎn)成品庫存很大。要求：說明家企業(yè)原有內(nèi)部控制制度和后來試行的控制制度中分別存在哪些問題， 應(yīng)該如何 改進(jìn)。分析與提示：（1）原有內(nèi)部控制制度中存在的問題有： 銷售費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷制度造成銷售費(fèi)用失控，

44、不利于提高資金的使用效率。 根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)存貨保有量， 并加倍持有原材料， 不符合對(duì)材料采購成本和儲(chǔ)存成本進(jìn)行控制 的要求。單純的計(jì)時(shí)工資制度不利于提高工人的積極性，容易造成消極怠工的現(xiàn)象。（2）試行的內(nèi)部控制制度存在的問題有： “紅包 ”制度隨意性太大， 雖然銷售人員報(bào)銷費(fèi)用失控現(xiàn)象得以控制， 但企業(yè)仍然不能對(duì)銷 售費(fèi)用進(jìn)行合理控制， 因?yàn)槿狈?duì)總經(jīng)理發(fā)放獎(jiǎng)金的約束； 同時(shí)這種做法也不利于加強(qiáng)企業(yè) 職工的凝聚力。 明確請(qǐng)購、審批、 采購、驗(yàn)收的程序和要求是必要的，但由車間主任提出請(qǐng)購申請(qǐng)并不合 適，應(yīng)由倉儲(chǔ)部門提出更加合適。 計(jì)件工資制度能夠激發(fā)工人生產(chǎn)的積極性，但應(yīng)該配套實(shí)施嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量檢

45、驗(yàn)制度， 將計(jì)件工資與產(chǎn)品質(zhì)量掛鉤，在增加產(chǎn)品數(shù)量的同時(shí)確保產(chǎn)品質(zhì)量不降低。（3）甲企業(yè)整體上存在的問題一直都是缺乏對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行有效的預(yù)算控制。由于缺乏預(yù) 算控制，原來采購過量，造成原材料積壓；實(shí)施新制度以后，工人積極性提高了，同時(shí)又由 車間決定是否提出材料請(qǐng)購申請(qǐng)，因此導(dǎo)致產(chǎn)量失控，造成單純追求產(chǎn)品數(shù)量而質(zhì)量下降。（4）正確的做法是： 根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃確定銷售目標(biāo)，對(duì)銷售部門進(jìn)行嚴(yán)格的目標(biāo)管理和預(yù)算控 制，明確規(guī)定部門的責(zé)、權(quán)、利和獎(jiǎng)懲措施。 根據(jù)目標(biāo)銷售量由倉儲(chǔ)部門按照生產(chǎn)要求和經(jīng)濟(jì)批量要求，提出請(qǐng)購申請(qǐng)， 經(jīng)批準(zhǔn)后由采購人員根據(jù)批準(zhǔn)情況采購。 不管采用何種工資制度， 都應(yīng)該建

46、立人工成本控制制度， 使人工成本與產(chǎn)品數(shù)量、 質(zhì)量掛 鉤，嚴(yán)格按照比準(zhǔn)成本系統(tǒng)的要求控制成本項(xiàng)目，已實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。案例 6 練習(xí)目的：貨幣資金的控制 資料：甲企業(yè)會(huì)計(jì)和出納分設(shè)， 由于會(huì)計(jì)工作量大， 財(cái)務(wù)經(jīng)理安排由出納負(fù)責(zé)登記三大期間 費(fèi)用賬戶， 并且根據(jù)規(guī)定，的后款的同時(shí)應(yīng)為銷售部門開具銷售票。辦理付款手續(xù)時(shí)，直接根據(jù)采購人員提供的發(fā)票辦理支付手續(xù)。 在財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人的授意下， 開立多個(gè)結(jié)算賬戶， 資 金緊張的時(shí)候就從沒有金額的賬戶給客戶開支票， 暫時(shí)對(duì)付對(duì)付。 期末結(jié)賬以后， 檢查人員 經(jīng)常發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款， 原因是大量發(fā)票單據(jù)沒有經(jīng)過有權(quán)批準(zhǔn)人員的批準(zhǔn)， 因此沒有進(jìn)行賬務(wù) 處理。要求：說明

47、甲企業(yè)在貨幣資金管理中存在的問題，并說明改進(jìn)意見。分析與提示：(1) 企業(yè)安排出納登記期間費(fèi)用的做法違背了不相容崗位分離的原則，出納不應(yīng)該兼任稽 核、會(huì)計(jì)檔案的保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。(2) 基于同樣的原因，出納收款并開具銷售票的做法容易導(dǎo)致錯(cuò)弊，開票和收款應(yīng)該由不同 人完成。(3) 付款的程序不對(duì)，在支付貨款之前應(yīng)該經(jīng)過復(fù)核和批準(zhǔn)，如果是貨到付款，還應(yīng)該有檢 驗(yàn)合格的單據(jù)。(4) 結(jié)算賬戶可以根據(jù)需要開設(shè)，但是在余額不足的賬戶開空頭支票的做法是錯(cuò)誤的，不但 達(dá)不到融資的目的，而且效果適得其反。(5) 期末現(xiàn)金短款，本質(zhì)上是白條抵庫，在款項(xiàng)支付前，一定要由有權(quán)批準(zhǔn)的人員

48、批準(zhǔn)方可 付款，而且對(duì)當(dāng)期發(fā)生并已經(jīng)完成業(yè)務(wù)應(yīng)該及時(shí)處理，使賬實(shí)相符。案例 7練習(xí)目的：貨幣資金控制、銷售與收款控制資料： A 公司是一家服裝進(jìn)出口公司，該公司的主要顧客是本地的 B 公司。 A 公司給 B 公司一定的信用結(jié)算，但其他顧客則需要使用現(xiàn)金或信用卡結(jié)算。小張是 A 公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)助理，也是公司的出納員，負(fù)責(zé)收取 B 公司賬戶和信用卡賬戶的 郵寄付款以及柜臺(tái)上收取的現(xiàn)金和支票。小張?zhí)顚戙y行存款單(并將存款送存銀行) ，劣列 示所有支票和貨幣清單， 同時(shí)還編制每日現(xiàn)金匯總表， 列示收到的賬款金額、 B 公司賬戶的 折扣和貸記應(yīng)收賬款的金額， 另外一個(gè)會(huì)計(jì)人員利用此表沖銷應(yīng)收賬款， 小張

49、也編制銀行余 額調(diào)節(jié)表。 除了獨(dú)立審計(jì)人員外，沒有人審查現(xiàn)金或銀行對(duì)賬單。 公司總經(jīng)經(jīng)理認(rèn)為， 值得 長期信任的財(cái)務(wù)總監(jiān)助理的努力工作就是他們的 “控制 ”。小張注冊(cè)了一家與 A公司名稱非常相似的服裝進(jìn)出口公司C公司，也在A公司開戶的銀行開了一個(gè)賬戶。 A 公司柜臺(tái)收到的顧客的現(xiàn)金和支票，卻被存入 C 公司賬戶(沒有一個(gè)顧 客注意到公司名稱和圖章的差異，銀行也沒有注意到) 。小張將這筆錢存放一段時(shí)間，賺取 利息，然后小張簽發(fā) C 公司支票轉(zhuǎn)入 A 公司，同時(shí)，再把新的 A 公司柜臺(tái)收到的現(xiàn)金和支 票又存入 C 公司賬戶。此外， 小張可以在收款時(shí)， 決定是否給予客戶現(xiàn)金折扣。 因此， 他在給 B

50、 公司 5%的折扣時(shí)， 卻在 A 公司的記錄中額外增加了 2%，即公司登記的給予 B 公司的折扣是 7%，這樣， B 公 司按照 5%折扣付款，而 C 公司就可以因?yàn)轭~外的 2%折扣而少付一些款項(xiàng)給 A 公司。在6年期間，小張?jiān)?C公司保存了平均200000元的余額，賺取了 70000元的利息，而這利 息本來應(yīng)由 A 公司獲取。通過批準(zhǔn) “額外 ”的折扣，小張從 1000 萬元的銷售收入中獲得 2%， 總共 200000 元的收益。要求：你認(rèn)為 A 公司內(nèi)部控制上才能在哪些缺點(diǎn)和漏洞？并提出改進(jìn)建議。分析與提示： 該公司貨幣資金收支業(yè)務(wù)，銷售和收款等業(yè)務(wù)過程中存在嚴(yán)重的缺陷。(1) 貨幣資金業(yè)

51、務(wù)中，沒有建立體現(xiàn)不相容職務(wù)分離的原則的控制措施，財(cái)務(wù)總監(jiān)助理和出 納職務(wù)，具有監(jiān)督與審批職能的崗位沒有分離；出納同時(shí)編制銀行對(duì)賬單。(2) 貨幣資金業(yè)務(wù)的核算中，沒有建立內(nèi)部稽核的控制制度。(3) 缺乏崗位輪換制度，在 6 年時(shí)間內(nèi)，小張一直在出納崗位，只要堅(jiān)持定期輪換制度，小 張的舞弊行為就很輕易地被揭露。(4) 銷售業(yè)務(wù)中，對(duì)客戶銷售折扣的批準(zhǔn)職能沒有和收款職能分離，造成小張可以利用身兼二職進(jìn)行舞弊。（5）對(duì)下屬的信任不能取代必要時(shí)內(nèi)部控制制度的建立和完善。案例 8 練習(xí)目的：銷售與收款控制 資料： 某電池廠主要生產(chǎn)經(jīng)營各種規(guī)格的電池。 該廠的銷售是按銷售合同進(jìn)行的， 銷售合同 是由銷售

52、科按照客戶的購買要求簽訂的， 沒有規(guī)定賒銷的條件和賒銷的額度。 當(dāng)生產(chǎn)車間產(chǎn) 品完工后， 由生產(chǎn)車間填制產(chǎn)成品入庫單， 經(jīng)驗(yàn)收合格后入產(chǎn)成品庫。 銷售科根據(jù)銷售合同 和產(chǎn)成品入庫單， 編制發(fā)貨通知單， 分別通知倉庫發(fā)貨和運(yùn)輸科辦理托運(yùn)手續(xù)。 產(chǎn)品發(fā)出后， 銷售科根據(jù)倉庫簽收后轉(zhuǎn)來的發(fā)貨通知開具發(fā)貨票， 并據(jù)以登記產(chǎn)成品明細(xì)賬， 運(yùn)輸科將其 與銷售發(fā)票一并送交財(cái)會(huì)科， 財(cái)會(huì)科將其與銷售合同合并后， 開具運(yùn)費(fèi)清單通知出納辦理貨 款結(jié)算并進(jìn)行賬務(wù)處理。要求： 根據(jù)銷售與收款的內(nèi)部控制制度的要求， 分析該廠上述業(yè)務(wù)處理過程中， 內(nèi)部控制的 不足之處。分析與提示： 該廠銷售與收款內(nèi)部控制中存在嚴(yán)重不足之

53、處，具體表現(xiàn)在：（1）乏賒銷信用控制程序。沒有設(shè)此類部門或人員，銷售時(shí)，沒能考慮買方的信用狀況。（2）發(fā)貨、裝運(yùn)的職責(zé)沒有分離。銷售部門應(yīng)簽發(fā)一式多聯(lián)的銷售單，分別用于；批準(zhǔn)賒銷、 審批發(fā)貨、 記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開局賬單。 然后， 企業(yè)管理當(dāng)局通常要求商品倉庫只有 在收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能供貨， 以防擅自發(fā)貨。 同時(shí)， 為了避免裝運(yùn)員在未經(jīng)授權(quán)的情況 下裝運(yùn)產(chǎn)品，將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)分離。（3）和發(fā)貨單本應(yīng)該經(jīng)倉庫部門填寫卻分別由生產(chǎn)部門和銷售部門填寫，容易導(dǎo)致多列存貨、多記收入而未被發(fā)現(xiàn)。運(yùn)輸部門沒有獨(dú)立地根據(jù)發(fā)貨單和銷售單裝運(yùn)貨物并簽發(fā)裝運(yùn)憑證， 容易漏記銷售收

54、入。（4）票部門控制不嚴(yán)。銷售部門不應(yīng)兼任開具賬單的職務(wù)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)部門。開發(fā)票要獨(dú)立檢 查是否存在裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單以及是否依據(jù)價(jià)目表。 記錄銷售與出納職責(zé)不分。 兩 職務(wù)屬于不相容職務(wù)，出納不得同時(shí)從事收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬務(wù)的處理工作。案例 9 資料：某公司財(cái)務(wù)科有甲、乙、丙三位職員，要完成以下幾項(xiàng)工作：（1）記錄總賬（2）記錄生產(chǎn)成本明細(xì)賬（3）記錄期間費(fèi)用明細(xì)賬（4）開具支票，（5）開具退貨通知書（6）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（7）收款并送存所收入的現(xiàn)金（8）編制會(huì)計(jì)報(bào)表（9）登記現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬 要求：現(xiàn)已知這三位職員均具有相當(dāng)?shù)哪芰Γ耍?） .（6）項(xiàng)工作量較小

55、外，其他幾項(xiàng)會(huì)計(jì)工作量基本相等，如何將上述幾項(xiàng)工作分配給甲、乙、丙三位職員， 使會(huì)計(jì)工作起到較 好的內(nèi)部控制作用，并使這三個(gè)會(huì)計(jì)人員的工作量基本相等，并說明理由。 注：分工只需填各項(xiàng)工作的編號(hào)分工理由甲: (1 )、(5)、(8)登記總帳和報(bào)表編制關(guān)系密切，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 可對(duì)出納工作形成牽制乙：(2)、(3)、(6)登記明細(xì)帳與開具退貨通知書不屬于不相容職務(wù)丙：(4)、( 7)、( 9)一般為出納工作案例10資料：2008年5月初某公司財(cái)務(wù)室被盜，5個(gè)保險(xiǎn)柜共計(jì)12萬元現(xiàn)金全部丟失。次日公安機(jī)關(guān)立案偵查此案， 在案情無進(jìn)展的情況下， 有關(guān)方面認(rèn)為，公司大大超過了銀行核定的庫 存現(xiàn)

56、金限額，主要是出納違規(guī)操作的結(jié)果，擬對(duì)出納進(jìn)行處罰。兩個(gè)星期后出納攜60萬元公款外逃(包括庫存現(xiàn)金10萬元、臨時(shí)支取20萬元、未人現(xiàn)金賬銷售收入30萬元)。因此本案引起主管部門高度注意，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)：1 公司為了便于結(jié)算會(huì)計(jì)和出納崗位分設(shè)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任出納，并負(fù)責(zé)保管支 票等各種票據(jù)(發(fā)票)、銀行聽有預(yù)留印鑒。2公司通過欺騙方式開設(shè)有多個(gè)基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收人沒有及 時(shí)存放銀行，而是直接保存在保險(xiǎn)柜或者由出納自行保管，以便領(lǐng)導(dǎo)用于走關(guān)系、 個(gè)人奢侈消費(fèi)等不能正式列支的開支。3公司業(yè)務(wù)量較大，現(xiàn)金流量較大，因此會(huì)計(jì)、出納、銀行三方每月末進(jìn)行一次詳細(xì) 核對(duì)。每年進(jìn)行一次全面財(cái)產(chǎn)清查。4. 商品銷售價(jià)格、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣由銷售部自主確定。要求：說明本例內(nèi)部控制方面的缺陷及改進(jìn)意見。分析與提示 本例發(fā)生的盜竊損失和出納攜款外逃事件在一定程度上是內(nèi)部控制制度不健全的結(jié)果。主要問題和改進(jìn)措施是：1 貨幣資金管理存在很多問題：一是超限額保存現(xiàn)金，直接導(dǎo)致了被盜的巨大損失； 二是有關(guān)票據(jù)、預(yù)留印鑒由出納一個(gè)人保管導(dǎo)致了出納可以隨時(shí)根據(jù)自己的需要支取現(xiàn)金， 為侵吞、挪用公款提供了便利；三是多頭開戶，為