企業(yè)所得稅筆記

1、企業(yè)所得稅筆記一.定義：對中華人民共和國境內的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。二、企業(yè)所得稅的特點（-）征稅對象是所得額（二）應納稅所得額的運算程序復雜（三）征稅以量能負擔為原則（四）實行按年計征，分期預繳，年終匯算清繳征收方法三、征稅對象定義：企業(yè)所得稅征稅對象是納稅人每一納稅年度取得的生產、經營所得和其他所得。包括銷售物資所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、同意捐贈所得和其他所得。

2、生產、經營所得和其他所得，既包括納稅人來源于中國境內的所得，也包括納稅人來源于中國境外的所得。差不多規(guī)定在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。注意明白得：1、境內的范疇：大陸地區(qū)2、企業(yè)包括-所有的法人組織3、企業(yè)不包括-不具備法人資格的其他組織如個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶!1!企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業(yè)或組織。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、有生產經營所得和其他所得的其他組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。(個體工商戶)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1 .居民企業(yè)依法在中國境內成立,或者依

3、照外國(地區(qū))法律成立但實際治理機構在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)的判定標準：A.登記注冊地標準；C.實際治理機構所在地標準2 .非居民企業(yè)(1)定義依照外國(地區(qū))法律成立且實際治理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。(2)納稅義務在中國境內設立機構、場所的：應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場

4、所沒有實際聯系的：應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。(3)非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)境內設立機構場所：A境內、境外所得均要納稅的境內所得：是指直截了當來源于境內所設機構的所得；境外所得：是與境內所設機構場所有實際聯系的所得B境內所得征稅，境外所得不征稅境外所得：是與境內機構場所沒有實際聯系的境外所得關于:實際聯系非居民企業(yè)境內未設機構場所，僅就其來源于境內所得征稅?！景咐?.在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，取得的下列所得中，應向我國繳納企業(yè)所得稅的有(AXA.將設備出租給中國境內的使用者取得的租金B(yǎng).將境外房產轉讓給居民企業(yè)取得的收益C.從中國銀行香港分行取得的儲蓄存款

5、利息D.從中國銀行澳門分行取得的股息紅2.企業(yè)的下列各項所得中按經營活動發(fā)生地確定所得來源地的有(AB)A.銷售物資所得B.提供勞務所得C.財產轉讓所得D.股息紅利所得3.企業(yè)的下列各項所得中按企業(yè)所在地確定所得來源地的有(CD)A.銷售物資所得B.提供勞務所得C.動產轉讓所得D.股息紅利所得五、企業(yè)所得稅率(-)差不多稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率，差不多稅率為25%。(二)優(yōu)待稅率工對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的優(yōu)待家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，具體要緊是六個條件(1)擁有核心知識產權(2)產品(服務)屬于國家重點支持的高新技術領域(3)研究開發(fā)費占銷售收入的比例不得低于規(guī)定比

6、例(4)高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例(5)科技人員占企業(yè)職工總數比例不得低于規(guī)定比例(6)國家規(guī)定的其他高新技術企業(yè)的條件2、對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)區(qū)分行業(yè)不同，標準不同，應同時滿足如下條件：1.從事國家非限制和禁止行業(yè)；2.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；3.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。另外：2010年1月1B-2011年12月31日前，應納稅所得額43萬的企業(yè)減半再按20%的稅率征收企業(yè)所得稅稅源優(yōu)待企業(yè)性質所屬

7、行業(yè)年度應納稅所得額從業(yè)人數資產總額工業(yè)企V/國家非限制行業(yè)30萬元W100人480人3000萬元100075元d)其他企U/工預提所得稅稅率(扣繳義務人代扣代繳)20%(實際征稅時適用10%稅率)，適用于在中國境內未設立機構、場所的?；蛘唠m設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)。預提所得稅率一扣繳義務人代扣代繳。規(guī)定20%,實際減按10%征收。要緊是非居民企業(yè)中的兩種情形使用：(1)中國境內未設立機構場所的非居民企業(yè)就其來源于中國境內的所得(2)在中國境內設立機構、場所，但取得與其所設立的機構、場所沒有實際聯系的的境內所得【案例】工國內某居民企業(yè)2008年4月1

8、日從國外某企業(yè)租入價值400萬元的通訊設備，合同約定使用期限一年，分兩期于2008年10月1日和2009年4月1日分別支付使用費20萬元。2008年國內公司應代扣代繳企業(yè)所得稅（2萬元工2.企業(yè)的下列所得中,適用20%的企業(yè)所得稅稅率的（CD）A.非居民企業(yè)在中國境內設立機構，所取得的與機構有實際聯系的境內所得B.非居民企業(yè)在中國境內設立機構，所取得的與機構有實際聯系的境外所得C.非居民企業(yè)在中國境內設立機構，所取得的與境內機構沒有實際聯系的所得D.非居民企業(yè)在中國境內沒有設立機構,所取得的來自中國境內的所得3,現行企業(yè)所得稅法規(guī)定不考慮外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)待的情形下，適用15%稅率

9、的納稅人是（C1A,小型微利企業(yè)B.綜合利用資源的企業(yè)C.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)D,在中國境內未設立機構但有來源于中國境內所得外國企業(yè)六、企業(yè)所得稅應納稅所得額的確定（-）應納稅所得額L是稅法規(guī)定的運算所得稅的依據,應納稅所得額的確定，以權責發(fā)生制為原則。應納稅所得額是指納稅人每一納年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。應納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及承諾補償的往常年度虧損應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額2.應納稅所得額的運算方法(1)直截了當運算法：按照含義直截了當運算應納稅所得額=收入總額-不征稅收入免稅收入-各項扣

10、除金額-補償虧損(2)間接運算法：依照會計利潤與應納稅所得額的聯系間接運算：應納稅所得額=會計利潤土納稅調整額幾點說明：(1)收入總額為稅法規(guī)定的計稅收入(2)各項扣除金額為按稅法規(guī)定范疇和限額標準運算的扣除金額(3)稅收調整項目金額包括兩方面會計處理和稅收規(guī)定不一致的應予以調整。企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的的稅收金額。具體包括“調增和“調減”調增納稅調整增加額包括：第一會計利潤運算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準部分第二會計利潤運算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項目第三未計或少記得應稅收益。調減納稅調整增加額包括：第一補償往常年度(5年內)未補償的虧損額第二減稅或免稅收益(4)企業(yè)不能提供完整、

11、準確的收入及成本費用憑證，不能正確運算應納稅所得額，由稅務機關核定其應納稅所得。3 .會計利潤與應納稅所得額的異同(1)相同點：運算的大體口徑相同，差不多上收入減去成本、費用、稅金和缺失。(2)不同點：概念和依據的法規(guī)不同；作用不同(3)聯系：會計利潤是運算應納稅所得額的基礎，會計利潤按稅法進行調整后的結果是應納稅所得額。(二)收入總額的確定收入總額是指納稅人在一個納稅年度內取得的各項收入的總和；企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得收入。包括：一樣收入和專門收入。一樣收入一(九項)L銷售物資收入2、提供勞務收入3、轉讓財產收入4、股息、紅利所得等權益性投資收入5、利息收入6、租金收入7、特

12、許權使用費收入8、同意捐贈收入9、其他收入“同意捐贈收入：按實際收到日期確認收入實現(1)貨幣性資產：并入當期的應納稅所得(2)非貨幣性資產：按當時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。包括：受贈資產價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括：由受贈企業(yè)另外支付或應對的相關稅費。提示：與增值稅的處理相同。【案例】某企業(yè)2008年1月同意捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付安裝調試費0.8萬元，運算該項受贈資產應交企業(yè)所得稅。以非貨幣資金形式取得的收入行為，應按公允價值確定收入額。公允價值包括受贈資產價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅,不包括受

13、贈企業(yè)的其他支付或應對的相關稅費，因此：應繳企業(yè)所得稅=(10+1.7)x25%=2.93萬元專門收入L分期收款：按合同規(guī)定時刻和金額2、受托加工大型機械設備等，超過12個月：按年內工程進度3、產品分成方式：收入按公允價值；時刻按分得日期4、發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將物資、財產、勞務等用于捐贈、償債、集資、廣告、樣品、福利或利潤分配等：視同銷售物資、轉讓財產或提供勞務納稅。所得來源的確定L銷售物資所得-交易活動發(fā)生地2提供勞務所得-勞務發(fā)生地3.轉讓財產所得(1)不動產-不動產所在地；(2)動產-企業(yè)或者機構、場所所在地(3)權益性投資資產-按被投資企業(yè)所在地4 .股息、紅利等-按照分配所得

14、的企業(yè)所在地5 .利息所得、租金所得、特許權使用費所得-按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地或者個人的住宅地6 .其他所得-由國務院財政、稅務主管部門確定。(三)不征稅收入-性質上不屬于征稅的收入，包括三項:L財政撥款2、依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入!1!)免稅收入一性質上屬于征稅所得，但稅法給予免征的收入；包括四項：1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益4、符合條件的非營利組織的收入（不包括非盈利組

15、織從事的營利性活動取得的收入）（五）扣除的項目和范疇1 .扣除項目的原則（1）權責發(fā)生制；（2）配比原則；（3）相關性原則；（4）確定由則；（5）合理原則2 .差不多扣除項目準予扣除的項目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和企業(yè)實際正常發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出。具體五項：成本、費用、稅金、缺失、其他支出（工）成本-生產經營成本【案例】產品生產成本800元/件，生產出20000件，在生產過程中發(fā)生了其他費用40000元，銷售成本1000元/件，銷售18000件。運算稅前扣除成本。稅前扣除成本=1000x18000=1800（萬元）（2）費用三項期間費用銷售費用：

16、專門關注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。治理費用：專門關注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經費、職工教育經費、為治理組織經營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。財務費用：專門關注其中的利息支出、借款費用等。（3）稅金-十稅一費”銷售稅金和附加中六稅一費：應稅前所得扣除消費稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、出口關稅、資源稅、教育費附加治理費用中的四稅：因為房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅在成本核算時差不多扣除，因此稅前所得中不再扣除，以免重復扣。_1例L依照企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在運算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是(b)。A.土地增值稅；B.增值稅；C.消費稅

17、；D.營業(yè)稅(4)缺失(1)包括：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢缺失,轉讓財產缺失，呆賬缺失，壞賬缺失，自然災難等不可抗力因素造成的缺失以及其他缺失(2)稅前能夠扣除的缺失為凈缺失。即企業(yè)的缺失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。(3)已作為缺失處理的資產，在以后又全部或部分收回時，應當計入當期收入計征所得稅。注意：納稅年內的虧損不得轉移以后年度會計與稅法不一致，按稅法執(zhí)行3、部分扣除項目的具體范疇及標準(1)工資薪金支出一據實扣除(2)職工福利費、工會經費、職工教育經費職工福利費：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；超過標準的只能按標準扣除。工會經費：企業(yè)撥繳

18、的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；超過標準的只能按標準扣除。職工教育經費：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；超過部分準予結轉以后納稅年度扣除?！景咐浚汗?某企業(yè)09年末會計稅前利潤85萬元，當年發(fā)放工資50萬元，發(fā)生福利費支出8萬元、撥繳工會經費1.6萬元、發(fā)生職工教育經費支出1.65萬元。福利費扣除限額=50x14%=7撥繳工會經費扣除限額=50x2%=1職工教育經費扣除限額=50x2.5%=1.25應納稅所得額=85+（8-7）+（1.6-1）+（1.65-

19、1.25）=872.假設企業(yè)有職工320人，適用企業(yè)所得稅稅率25%,2008年度全年實發(fā)工資總額共856萬元，分別扣除了職工福利費140萬元、工會經費25.68萬元扣除了取得工會經費撥繳款專用收據、職工教育費24.24萬元。試問按照企業(yè)所得稅法企業(yè)能夠稅前扣除的工資及三項經費分別是多少？應該補繳多少企業(yè)所得稅？按照企業(yè)所得稅法企業(yè)支付的工資據實扣除856萬元職工福利費能夠扣除限額：856x14%119.84（萬元）因此：應調增應納稅所得額：140-119.84=20.16（萬元）工會經費能夠扣除限額：856x2%=17.12（萬元）因此：應調增應納稅所得額：25.6-17.12=8.56（萬

20、元）職工教育經費能夠扣除限額：856x2.5%=21.4（萬元）因此:應調增應納稅所彳魏：24.24-21.4=2.84（萬元）企業(yè)應調增應納稅所得額：20.16+8.56+2.84=31.56（萬元）因此企業(yè)應補繳企業(yè)所得稅31.56x25%=7.89（萬元）（3）社會保險費企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范疇和標準為職工繳納的差不多養(yǎng)老保險費、差不多醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等差不多社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的標準和范疇內，準予扣除。企業(yè)為其投資者或者職工個人向商業(yè)保險機構投

21、保的人身保險、財產保險等商業(yè)保險費，不得扣除。但企業(yè)依照國家有關規(guī)定為專門工種職工支付的人身安全保險費，以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定能夠扣除的其他商業(yè)保險費，準予扣除。企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。(4)利息費用企業(yè)在生產、經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：扣除標準：金融機構同期、同類貸款的利率。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率運算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。金融機構：吸取存款支付的利息和同業(yè)拆借的利

22、息，據實扣除?！景咐縇下列利息支出中,能夠從應納稅所得額中據實扣除的有(ABC)A.金融企業(yè)的儲蓄利息支出B.金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出C.非金融企業(yè)在生產、經營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出D,非金融企業(yè)在生產、經營期間，向非金融企業(yè)借款的利息支出2.某公司2008年度實現會計利潤總額25萬元。經某注冊會計師審核財務費用賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元;通過批準向本企業(yè)職工借入生產用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應納稅所得額為（26）萬元。因為：向非金融機構（包括經批準向職工）借款是標

23、準內可扣除。標準是引號同期同類貸款的利率，因此要運算銀行同期同類貸款的利率，已知200萬元半年利息為5萬元，一年的利息為10萬元（2x5）,則推出銀行同類同期貸款的利率年艮彳亍年利率=（5x2）4-200=5%月利率=5%;12能夠稅前扣除的職工借款利息：60x5%：12x10=2.5（萬元）實際支付3.5扣除標準2.5,超標1萬元（3.5-2.5）因止匕：應納稅所得額=25+1=26（萬元）（5）借款費用標準同利息扣除標準具體扣除規(guī)定：企業(yè)購置、建筑和生產固定資產、無形資產（12個月以上的）發(fā)生的借款費用，A購建期間-全部計入該固定資產原值（成本），不得扣除B竣工結算并交付使用或達到預定銷售

24、狀況-可在發(fā)生當期按標準扣除【案例】某企業(yè)當年1月向銀行借款200萬元購建固定資產,借款期限1年。購建的固定資產于當年9月30日完工并交付使用（本題不考慮該項固定資產折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費用共計12萬元全部計入了財務費用。要求：運算財務費用應調整的應納稅所得額。承諾扣除的借款利息=12+12x3=3（萬元）調增應納稅所得額=12-3=9（萬元）（6）匯兌缺失一規(guī)定的范疇內可扣除(7)業(yè)務招待費條例第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%oo業(yè)務招待費的范疇i=i煙、水、食品、通常將業(yè)務招待費的支付范疇界

25、定為餐飲、正常的娛樂活動等產生的費用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分,不得將業(yè)務招待費擠入會議費。會議費證明材料包括會議時刻、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。專門說明業(yè)務招待費、廣告費運算扣除限額的依據相同當年銷售(營業(yè))收入：會計核算中的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入具體包括：銷售物資收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形、資產使用權收入、視同銷售收入等?！景咐浚汗?某企業(yè)09年末會計稅前利潤160萬元，當年發(fā)生招待費支出70萬元，當年實現銷售收入6000萬元。銷售收入5%o=6000x5%o=30發(fā)生額的60%=70x60%=42招待費扣除限額30萬元應納

26、稅所得額=160+(70-30)=2002.【案例18】設以納稅人2008年和2009年兩年的銷售收入均為2000萬元，2008年和2009年實際發(fā)生業(yè)務招待費分別為40萬元和15萬元。要求：運算該企業(yè)2008和2009年稅前能夠扣除的業(yè)務招待費各是多少？(1)2008年招待費業(yè)務招待費扣除的標準：標準1:扣除最高限額=2000x5%。=10萬；標準2:實際發(fā)生數的60%=40x60%=24萬元因為：10萬元9萬元按照孰低原則，因此：稅前只能扣除9萬元(8)廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，稅前扣除標準：不超過當年銷售(營業(yè))收

27、入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。(與教育經費同)【注意】銷售(營業(yè))收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入廣告費支出與贊助費支出嚴格區(qū)別，贊助費不得稅前扣除?！景咐浚汗?某企業(yè)08年末會計稅前利潤160萬元，當年會計帳面主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入共計6000萬元，生廣告費920萬元、業(yè)務宣傳費支出80萬元。廣告費、業(yè)務宣傳費扣除限額=6000x15%=900應納稅所得額=160+(920+80-900)=260上述企業(yè)09年末會計稅前利潤140萬元，當年會計帳面主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入共計7000萬元;發(fā)生廣告費880萬元、業(yè)務宣傳費支出90萬元。廣告費、業(yè)務宣傳

28、費扣除限額=7000xl5%=1050880+90=970能夠補扣1050-970=80限額2,因此按熟小原則按限額2扣除12.5萬元。（3）全年應納稅所得額匯總=（2500+80-1200-375-12.5）+120+（1-20%）=1142.5（萬元）（4）境外已納稅額的扣除額境外實繳稅額=120-（120%）x20%=30（萬元）能夠抵扣的限額=120-（1-20%）x25%=37.5（萬元），因為：抵免限額境外實際繳納的，因此可據實全額扣除，按30萬元抵扣（5）本年應納稅額=1142.5x25%-30=255.625（萬元）3.某工業(yè)企業(yè)2008年度會計利潤總額45萬元。經稅務機關核定

29、，發(fā)覺企業(yè)有如下會計信息：(1)企業(yè)產品銷售收入2000萬元;(2)購買國債的利息收入15萬元;(3)營業(yè)外支出賬戶中列支通過縣民政局向貧困地區(qū)的捐款30萬元；(4)企業(yè)全年平均職工人數100人，全年計入各種成本、費用中的工資總額106萬元，實際發(fā)生的職工工會經費支出為5萬元，職工福利費14.84萬元、教育經費4萬元；(5)實際發(fā)生的業(yè)務招待費為40萬元。請運算該工業(yè)企業(yè)本年度應納企業(yè)所得稅。(企業(yè)所得稅稅率為25%)【答案】(1)國庫券利息免納企業(yè)所得稅,因此：應調減應納稅所得額15萬元；(2)向貧困地區(qū)的捐贈：能夠扣除限額=45x12%=5.4(萬元)實際捐贈45萬扣除限額5.4萬元；因此

30、應調增應納稅所得額30-5.4=24.6(萬元)(3)職工工會經費和職工教育經費職工工會經費超準列支：5-106x2%=2.88(萬元)因此，應調增應納稅所得額2.88萬元職工教育經費超準列支：4-106x2.5%=1.35(萬元)因此，應調增應納稅所得額135萬元合計調增=2.88+135=4.23萬元(4)能夠扣除的業(yè)務招待費：B艮額1：實際支出的60%=40x60%=24(萬元)B艮額2:當年銷售收入的5%o=2000x5%o=10(萬元)；因此:可扣10萬元應調增應納稅所得額40-10=30(萬元)(5)調整后的應納稅所得額=45-15+24.6+2.88+1.35+30=88.83（萬元）（6）應納企業(yè)所得稅稅額=88.83x25%=22.2075（萬元）工是工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經營業(yè)務如下:產品銷售收入為560萬元，產品銷售成本400萬元；其他業(yè)務收入80萬元，其他業(yè)務成本66萬元；固定資產出租收入6萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當期發(fā)生的治理費用86萬元，其中新技術的研究開發(fā)費用為