財務(wù)會計知識講義

1、財務(wù)會計知識講義財會知識講義一、會計原理1、會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的 一種經(jīng)濟(jì)管理工作。2、會計核算的基本前提會計主體：是指會計信息所反映的特定單位或者組織。持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài) 繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會計分期：是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個連 續(xù)的、長短相同的期間。貨幣計量:是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位, 計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。3、會計核算的一般原則客觀性原則：可比性原則：一貫性原則：相關(guān)性原則：及時性原則：明晰性原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：

2、凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和己經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān) 的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和 費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng) 期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。配比原則：歷史成本原則：劃分收益性支出與資本性支出原則：謹(jǐn)慎性原則： 重要性原則：實(shí)質(zhì)重于形式原則：4、會計要素資產(chǎn)：是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源, 該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 所有者權(quán)益：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金 額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

3、等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。 費(fèi)用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì) 利益的流出。 利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利 潤總額和凈利潤。5、帳戶根據(jù)規(guī)定的會計科目在帳簿中設(shè)立的戶頭， 它是用來歸類反映 和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段。設(shè)置帳戶是一種專門的會計核算方 法，會計信息要借助于帳戶才能進(jìn)行記錄、整理和匯總，以便會計 期末據(jù)以編制會計報表。6、會計等式資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用二利潤現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出二現(xiàn)金流量二、財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀 況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，是根據(jù)企業(yè)財務(wù)

4、會 計報告條例的規(guī)定編制。（一）、財務(wù)會計報告編制時間財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度、月度財務(wù)會計報告。半 年度、季度、月度又稱為中期財務(wù)會計報告。（二八 財務(wù)會計報告的組成 會計報表一一財務(wù)會計報告的主要組成部分 會計報表附注一一會計報表附注是為便于會計報表使用者理 解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和 方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。 財務(wù)情況說明書一一對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的文字說明（三）、會計報表的組成 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤及利潤分配表 現(xiàn)金流量表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資及固定資產(chǎn)情況表 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表 應(yīng)上交應(yīng)彌補(bǔ)款項(xiàng)表 基本情況表 其他有關(guān)附表（四）

5、資產(chǎn)負(fù)債表1資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、半年末、 年末）財務(wù)狀況的會計報表。上述定義中值得關(guān)注的：一是“某一特 定日期”表明資產(chǎn)負(fù)債表是一個“時點(diǎn)”信息，有人將其稱之為“快 照”；二是本表主要揭示企業(yè)的“身體狀況”即財務(wù)狀況。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映某一日期的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額以及 結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源以及未來需要多少資產(chǎn)或勞務(wù) 清償債務(wù)；通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映所有者權(quán)益的情況，表明投資 者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，了解所有者權(quán)益的構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債 表還能夠提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料。2、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)我國資產(chǎn)負(fù)債表按帳戶式反映，即資產(chǎn)負(fù)債

6、表分為左方和右方， 左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目， 資產(chǎn)各項(xiàng) 目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計。通過帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi) 在關(guān)系，并達(dá)到資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。同時，資產(chǎn)負(fù)債表還提 供年初數(shù)和期末數(shù)的比較資料。3、資產(chǎn)項(xiàng)目分析1）對資產(chǎn)總額進(jìn)行分析。企業(yè)是一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其本質(zhì)特征是通過生產(chǎn)經(jīng)營來盈利。而資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)。 一定 數(shù)額的資產(chǎn)總額往往是某些市場或業(yè)務(wù)的“準(zhǔn)入證”。2）對資產(chǎn)流動性進(jìn)行分析。資產(chǎn)的流動性是衡量其質(zhì)量的一把重要尺子。資產(chǎn)的流動性是指企業(yè)資產(chǎn)變換為現(xiàn)金的速度，是資產(chǎn)的一個重要特性。能迅速變換為

7、現(xiàn)金的資產(chǎn)，其流動性強(qiáng)，不能或不準(zhǔn) 備變換為現(xiàn)金的資產(chǎn)，其流動性弱。3）分析流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)是指一年內(nèi)或超過一個營業(yè)周期內(nèi) 變現(xiàn)或著耗用的資產(chǎn)。包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng) 收款、存貨、待攤費(fèi)用-等。 貨幣資金：數(shù)量判斷：總額一般在總資產(chǎn)的10%左右。質(zhì)量判斷：企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模決定貨幣資金量。企業(yè)籌資能力企業(yè)行業(yè)特點(diǎn) 企業(yè)的定期存款 短期投資：是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的 有價證券，以及其他不超過一年的其他投資。數(shù)量判斷：適當(dāng)規(guī)模質(zhì)量判斷：確定有價證券的性質(zhì)適度規(guī)模與投資收益匹配 應(yīng)收帳款：是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨

8、 單位或接受勞務(wù)單位而收取的款項(xiàng)。也就是拖欠的工程款。數(shù)量判斷：結(jié)合行業(yè)、規(guī)模、歷史進(jìn)行數(shù)量判斷。總的來說越小越 好。質(zhì)量判斷：存在潛虧可能。壞帳損失，特別是三年以上的越小越好，資產(chǎn)質(zhì)量越好。 其他應(yīng)收款：經(jīng)營以外的應(yīng)收款，應(yīng)很小，大了可能有問題。 容易存在違規(guī)行為和關(guān)聯(lián)方交易。 預(yù)付帳款：是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。在未來不會導(dǎo)致現(xiàn)金流入，而是收到存貨，所以該項(xiàng)目變現(xiàn)能力 極差。要嚴(yán)格按照購貨合同控制，避免出現(xiàn)損失。 存貨：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各 種物資。包括：原材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、未完施工（施工企 業(yè)）、半成品、產(chǎn)成品等。數(shù)量判斷：總的來說

9、越小越好，說明資產(chǎn)質(zhì)量好。但也不是絕 對的，原材料供應(yīng)不上，影響施工會造成損失。質(zhì)量判斷：存在潛虧可能。數(shù)量大，品種多，容易丟失，應(yīng)建立內(nèi)控制度。未完施工的管理。我們企業(yè)大量的潛虧隱藏在其中，已經(jīng)是我 們建筑施工企業(yè)會計核算和成本管理上的一個毒瘤，使我們的會計報 表失去真實(shí)性，我們必須花大力氣進(jìn)行管理和控制，確保其真實(shí)性。 這其中也與我們統(tǒng)計人員有密切關(guān)系，有義務(wù)協(xié)助成本員正確確定未 完施工。 待攤費(fèi)用：是指企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分 別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。 是費(fèi)用沒有變現(xiàn)能力。如 訂報費(fèi)，保險費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等4）長期投資：超過一年的股權(quán)和債權(quán)投資。數(shù)量判斷：要合適，過大

10、，自有資金不足用貸款投資風(fēng)險大。質(zhì)量判斷：與“投資收益”配比。投資很大，收益很小。管理不好，可能顆粒無收。必須加強(qiáng)監(jiān)控。5）固定資產(chǎn)：使用期限一年以上，價值 2000元以上的房屋、 建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、 工具等。特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用年 限超過一年；單位價值較高；多次周轉(zhuǎn)而不改變原有實(shí) 物形態(tài)。分析:固定資產(chǎn)成新率，越高，后勁越大，但折舊負(fù)擔(dān)越重。年度固定 資產(chǎn)的變化，年度折舊額要與原值配比。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所占 比重分析，生產(chǎn)占比例大，有利于效益提高。企業(yè)辦社會的產(chǎn)物，耗 費(fèi)企業(yè)資源。6）無形資產(chǎn)分析：企業(yè)為生產(chǎn)商品

11、、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)?管理目的而持有的，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、 土地使用權(quán)、軟件等。 無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，傳統(tǒng)行業(yè)10%以下，高新技術(shù)企業(yè)為30% 左右。 一項(xiàng)取得成本很高的無形資產(chǎn)， 可能給企業(yè)帶來較小的經(jīng)濟(jì)利益， 而取 得成本較低的無形資產(chǎn)則可能給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益， 對此要關(guān)注附 注說明。 攤銷年限最長不應(yīng)超過10年。 不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，如商譽(yù)、非專利技術(shù)所占比重過高，容易產(chǎn)生 資產(chǎn)的“泡沫”。4、負(fù)債項(xiàng)目分析：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)， 履行 該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。必須是已發(fā)生的。

12、 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。從法律上講具有強(qiáng)制性。 現(xiàn)時義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。 負(fù)責(zé)通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清1）流動負(fù)債項(xiàng)目分析；是指企業(yè)將在一年或者超過一年的一個營 業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收 帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款和 預(yù)提費(fèi)用等。 短期借款：企業(yè)需要在一年內(nèi)償還的各種銀行借款。 以小于流 動資產(chǎn)為上限。運(yùn)營效率大于借款利率。 應(yīng)付帳款：是指企業(yè)因賒購材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng) 付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。它亦是一種商業(yè)信用行為，與應(yīng)付票據(jù)相比， 其是以企業(yè)的商業(yè)信用作保證的。應(yīng)

13、付帳款的產(chǎn)生主要是因?yàn)橘d購生 產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料，所以，應(yīng)付帳款一般不應(yīng)高于存貨。 預(yù)收帳款：是指企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定，在交付商品前向購貨 單位預(yù)收部分或全部貨款的一種信用方式。 它是一種良性債務(wù)，需要 實(shí)物清償，說明產(chǎn)品供不應(yīng)求。 其他應(yīng)付款：不宜過大，非法拆借、轉(zhuǎn)移收入行為。 預(yù)提費(fèi)用：借款利息、租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)。2）長期負(fù)債分析：償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期 以上的負(fù)債。包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。主要用于 企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的投資。5、所有者權(quán)益項(xiàng)目分析對于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來源不外乎兩個： 一是債 權(quán)人，一是所有者。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的

14、負(fù)債， 所 有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。因此，所有者權(quán)益 實(shí)質(zhì)上是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益， 其金額為資產(chǎn)減去 負(fù)債后的余額。他包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本越大，企業(yè) 實(shí)力越強(qiáng)。實(shí)收資本要與注冊資本保持一致，注意抽逃注冊資本。 資本公積：投資者投入企業(yè)，超過法定資本部分的資產(chǎn)。主要 是股票溢價發(fā)行，資產(chǎn)評估增值，捐贈等。 盈余公積：是指企業(yè)從凈利潤中提取的公積積累。 包括：法定 盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。 未分配利潤。是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公 積和向投資者分配利潤后留在企業(yè)的、

15、 歷年結(jié)存的利潤。通常用于留 待以后年度向投資者進(jìn)行分配。（七）、利潤及利潤分配表1、利潤表的作用利潤表，又稱為損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。上述定義中值得關(guān)注的：一是“一定會計期間”表明利潤表是一個“時期”信息，有人將其稱之為“一個悲喜劇的劇終”；二是本表主要揭示企業(yè)的“健康狀況”（即經(jīng)營成果）。2、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的結(jié)構(gòu)是依據(jù)“收入一費(fèi)用=利潤”的會計等式。采用多心一步式3、主營業(yè)務(wù)利潤：是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本與代表了主營業(yè)務(wù)稅金及附加后的余額。它是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ),企業(yè)相對穩(wěn)定的盈利能力。4、營業(yè)利潤：是企業(yè)利潤的主要來源，它是主營業(yè)務(wù)利潤加上 其

16、它業(yè)務(wù)利潤，再減去有關(guān)的期間費(fèi)用后的余額。5、利潤總額：是企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。即營業(yè)利潤與投資凈收益、營業(yè)外收支凈額、補(bǔ)貼收入之和。6、凈利潤：利潤總額減去所得稅后的余額。7、利潤表的收益項(xiàng)目關(guān)系分析1）營業(yè)利潤與非營業(yè)利潤分析。營業(yè)利潤應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他利潤， 依靠非經(jīng)營收益來維持較高的利潤是不正常的，也是沒有發(fā)展前景的。如果一個公司的非經(jīng)營利潤占了大部分， 則可能意味著公司在自 己的行業(yè)中處境不妙，需要在其他方面尋求收入以維持收益， 這無疑 是危險的。2）經(jīng)常業(yè)務(wù)利潤和偶然利潤。偶然業(yè)務(wù)利潤是沒有保障的，不 能期望它經(jīng)常地、定期地發(fā)生，偶然業(yè)務(wù)利潤比例較高的企業(yè)， 其收 益質(zhì)量較底。經(jīng)常性業(yè)務(wù)

17、收入因其可以持續(xù)地、 重復(fù)不斷地發(fā)生而成 為收入的主力。一次性收入是沒有保障的，不代表企業(yè)的盈利能力。3）內(nèi)部利潤和外部利潤。內(nèi)部利潤是指依靠企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動 取得的利潤，它具有較好的持續(xù)性。外部利潤是指通過政府補(bǔ)貼、稅 收優(yōu)惠或接受捐贈等，從公司外部轉(zhuǎn)移來的收益。外部收益的持續(xù)性 較差。外部收益比例越大，收益的質(zhì)量越低。4）主營業(yè)務(wù)收入的分析。主營業(yè)務(wù)收入與資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額配比，主營業(yè)務(wù)收入代表 了企業(yè)的主要經(jīng)營能力和獲利能力，而這種能力應(yīng)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營 規(guī)模（總資產(chǎn)）相適應(yīng)。主營業(yè)務(wù)收入要大于總資產(chǎn)。比較合理。5）主營業(yè)務(wù)成本分析，主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入配比。6）分析主營業(yè)務(wù)稅金

18、及附加，主要關(guān)注與主營業(yè)務(wù)收入配比。7）其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他其他業(yè)務(wù)活動所 產(chǎn)生的利潤。比例30%以下。8）管理費(fèi)用，是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活 動而發(fā)生的各種費(fèi)用。與主營業(yè)務(wù)收入配比，與財務(wù)預(yù)算配比。9）財務(wù)費(fèi)用。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。10） 投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益或損失。投資收 益是企業(yè)對外投資的結(jié)果。適度的投資說明企業(yè)具有較高的理財水平。與短期投資和長期投資配比，一般要高于同期銀行存款利率。11）補(bǔ)貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定收到退還的增值稅。 不代表企業(yè) 長期的盈利能力。12）營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)

19、系的各項(xiàng) 收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈損失、處理無形資產(chǎn)凈收 益等。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出不存在配比關(guān)系。13） 營業(yè)外支出，與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包 括：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出等。其數(shù)額不應(yīng)過大，否則是不正常，應(yīng)嚴(yán)加關(guān)注。14）凈利潤，是指企業(yè)的利潤總額與所得稅費(fèi)用的配比的結(jié)果，是企業(yè)最終的 業(yè)績。凈利潤屬于所有者權(quán)益，構(gòu)成了利潤分配的內(nèi)容。所得稅33%， 與利潤總額不完全配比，需要做納稅調(diào)整。（八）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出的報表?，F(xiàn)金流量表從現(xiàn)金的流入和流出兩個方面， 反映企業(yè)在一 定期間內(nèi)的

20、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 它 能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因， 反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)的 償債能力和向投資者支付利潤的能力； 同時，有利于揭示企業(yè)當(dāng)期利 潤的質(zhì)量，分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力，分析企業(yè)投資和理財活動 對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響?，F(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量。分段揭示來自經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流入總量、流出總量。以及凈流量等信息?，F(xiàn)金是一個廣義的概念。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：當(dāng)企業(yè)經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量為正數(shù)時， 表 明企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路、市場占有率高、銷售回款能力較強(qiáng)， 同時企業(yè)付現(xiàn)成本、費(fèi)用控制在較適宜的水平上； 反之，則

21、企業(yè)所生 產(chǎn)的產(chǎn)品銷路不暢、回款能力較差，或者成本、費(fèi)用控制水平較差、 付現(xiàn)數(shù)額較大。投資活動現(xiàn)金流量：企業(yè)的投資活動，可以概括為兩大類：一類 是購建與處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的活動；另一類是企業(yè)對外的短期投資和長期投資的發(fā)生與收回籌資活動現(xiàn)金流量：籌資活動是導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu) 發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，包括實(shí)收資本和資本公積。這里 所說的債務(wù)，與通常所說的負(fù)債是兩個不同的概念， 它特指企業(yè)對外 舉債所借入的款項(xiàng)，如債券的發(fā)行與償付、信貸資金的借入與償還。經(jīng)營、投資、籌資活動的聯(lián)系，三類經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流動 不是彼此孤立的，而是相互聯(lián)系在一起的。三、企業(yè)效績評價

22、企業(yè)效績評價目的主要是從出資人的角度， 對國有企業(yè)經(jīng)營效益 和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行客觀公正的評判，以便為有關(guān)監(jiān)管部門提供考核企業(yè) 經(jīng)營者、確定企業(yè)收入分配政策、實(shí)施資本與財務(wù)監(jiān)管工作服務(wù)。1財務(wù)效益狀況一是構(gòu)成企業(yè)效績的核心內(nèi)容；2、資產(chǎn)營運(yùn)狀況一是提高企業(yè)效績的重要途徑；3、償債能力狀況一是企業(yè)安全性的重要體現(xiàn)；4、發(fā)展能力狀況一是企業(yè)未來價值的源泉。企業(yè)效績評價指標(biāo)體系構(gòu)成表評價內(nèi)容基本指標(biāo)修正指標(biāo)評議指標(biāo)財務(wù)效益狀 況凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報酬率資本保值增值率主營業(yè)務(wù)利潤率 盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)成本費(fèi)用利潤率經(jīng)營者基本素質(zhì) 產(chǎn)品市場占有能 力（服務(wù)滿意度） 基礎(chǔ)管理水平 發(fā)展創(chuàng)新能力 經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略 在崗

23、員工素質(zhì) 技術(shù)裝備更新水 平（服務(wù)硬水平） 綜合社會貢獻(xiàn)資本營運(yùn)狀 況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 不良資產(chǎn)比率償債能力狀 況資產(chǎn)負(fù)債率已獲利息倍數(shù)現(xiàn)金流動負(fù)債比率速動比率發(fā)展能力狀 況銷售（營業(yè)）增長率資本積累率三年資本平均增長率 三年銷售平均增長率技術(shù)投入比率1財務(wù)效益狀況指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)X 100%總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額2、資本營運(yùn)狀況指標(biāo)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額/平均資產(chǎn)總額流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額/平均流動資產(chǎn)總額3、償債能力狀況指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額X 100%已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤總額/利

24、息支出4、發(fā)展能力狀況指標(biāo)銷售（營業(yè)）增長率=本年主營業(yè)務(wù)收入增長額/上年主營業(yè)務(wù)收入總額X 100%資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益X 100% 四、項(xiàng)目施工成本管理1、成本的概念：一般來說，成本是指為了達(dá)到特定目的所失去 或放棄的資源。2、項(xiàng)目施工成本管理的原則1）、領(lǐng)導(dǎo)者推動原則2）、以人為本，全員參與的原則3）、目標(biāo)分解，責(zé)任明確的原則4）、管理層次與管理內(nèi)容（對象）一致性原則5）、工程項(xiàng)目成本控制的動態(tài)性、及時性、準(zhǔn)確性原則（實(shí)事求 是原則）6）、過程控制和系統(tǒng)控制的原則3、項(xiàng)目施工成本管理崗位責(zé)任制1）、公司層次（或分公司）成本管理部門責(zé)任制2）、項(xiàng)目層次人員崗位責(zé)

25、任制項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)建立以項(xiàng)目經(jīng)理為中心的成本控制體系，按內(nèi)部各崗位和作業(yè)層進(jìn)行成本目標(biāo)分解，明確各管理人員和作業(yè)層的成本責(zé) 任、權(quán)限及相互關(guān)系。4、項(xiàng)目施工成本管理流程1）投標(biāo)過程的成本控制2）編制施工預(yù)算3）編制“項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書”4）編制成本計劃5）進(jìn)行成本過程控制6）竣工決算的成本控制7）、成本核算8）、成本分析9）成本考核和獎罰兌現(xiàn)5、成本核算的要求（1）按照制造成本法核算成本。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn) 經(jīng)營有直接關(guān)系的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)支出和 間接費(fèi)用構(gòu)成工程的制造成本，與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用作為期間費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。（2）遵

26、循客觀性原則，如實(shí)反映報告期內(nèi)已完工程、完工產(chǎn)品、 已完作業(yè)、已完勞務(wù)和材料采購的實(shí)際消耗和實(shí)際價格，計算工程、 產(chǎn)品、作業(yè)、勞務(wù)和材料的實(shí)際成本。不得以估算成本、計劃成本代 替實(shí)際成本。（3）遵循一致性原則，成本核算中材料的計價、材料成本差異的 分配、固定資產(chǎn)折舊的計提、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、待攤費(fèi)用的攤 銷、間接費(fèi)用的核算與分配、已完工程和未完施工、完工產(chǎn)品和在產(chǎn) 品的成本計算，其方法前后各期均應(yīng)保持一致，不得隨意變更。（4）遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確計算報告期的成本。凡應(yīng)由本 期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)支付，均應(yīng)計入本期的成本； 凡是不屬于本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)支付，也不

27、應(yīng)計入本 期成本。（5）遵循配比原則，進(jìn)行報告期的成本核算。實(shí)際成本的核算 范圍、項(xiàng)目設(shè)置和計算口徑應(yīng)與預(yù)算定額計取的收入保持一致。（6）遵循謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計可能發(fā)生的損失，如實(shí)反映成 本，防止虛盈實(shí)虧情況的發(fā)生。（7）劃清不同成本核算對象的界限；劃清制造成本和期間費(fèi)用的界限；劃清未完施工成本和已完工程成本的界限； 劃清生產(chǎn)成本和 專項(xiàng)工程支出的界限；劃清收益性支出和資本性支出的界限。6、成本、費(fèi)用報表的編制成本、費(fèi)用報表要求按季度編制。各項(xiàng)目可根據(jù)管理需要按月編 制快速成本報表7、成本核算的一般程序1）確定成本核算對象：企業(yè)應(yīng)根據(jù)承包工程的實(shí)際情況，從施 工、核算的要求出發(fā)，合理確定成本

28、核算對象。成本核算對象一經(jīng)確 定，不得任意變更。企業(yè)各部門必須在各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作中按確定的成本 核算對象提供原始記錄和核算資料，以保證成本核算的一致性和準(zhǔn)確 性。2）預(yù)算收入的確定：預(yù)算收入應(yīng)以 建筑安裝工程施工合同”、 工程量清單和施工預(yù)算為依據(jù)。工程的全部預(yù)算收入，應(yīng)與發(fā)包方確 認(rèn)的工程造價相一致。3）實(shí)際成本的核算：是指在施工中實(shí)際發(fā)生的并按一定的成本 核算對象和成本項(xiàng)目歸集的生產(chǎn)費(fèi)用支出。 實(shí)際成本的核算范圍和計 算口徑應(yīng)與預(yù)算收入保持一致。4）分包工程成本的核算：分包工程成本是指建筑安裝工程按工 程量清單報價內(nèi)容劃分給協(xié)作單位施工的部分工作量。 分包單位應(yīng)繳 納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附

29、加由總包方代扣代繳。總包方向分包 方收取的服務(wù)費(fèi)，沖減總包方現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)或管理費(fèi)用支出。5）確定期末未完施工：未完施工是指已經(jīng)生產(chǎn)但未完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序和內(nèi)容的分部分項(xiàng)工程所耗費(fèi)的成本支出。未完施工的確定由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，統(tǒng)計、預(yù)算、計劃、材料、勞資、財務(wù)、 技術(shù)部門實(shí)行會簽制度。8工程項(xiàng)目管理的模式就各公司來講，目前對于項(xiàng)目的管理模式主要有三種： 公司集中 管理控制模式；項(xiàng)目獨(dú)立核算模式；聯(lián)營承包模式。這三種模式各有 利弊，對經(jīng)濟(jì)效益的影響也不盡相同。1）公司集中管理控制模式資金集中，采購集中，核算集中，項(xiàng)目經(jīng)理部成為真正意義的成 本中心。總部利用資金優(yōu)勢集中采購，既有效利用了資金，又大大

30、降 低了采購成本，通過一系列較為嚴(yán)密的采購審批程序較為明顯地規(guī)避 了采購環(huán)節(jié)的內(nèi)控風(fēng)險；同時財務(wù)上的一級集中核算使總部能夠較為 及時、準(zhǔn)確地掌握項(xiàng)目的成本發(fā)生動態(tài)，為管理層及時提供成本控制 意見創(chuàng)造了條件。2）項(xiàng)目部獨(dú)立核算模式 總的來講即所謂的兩級管理、兩級核算。獨(dú)立開戶或者公司設(shè)立內(nèi)部銀行，基本做到誰的錢誰花，可提供內(nèi)部貸款。采購、外包隊(duì)選 用、機(jī)械租賃等由項(xiàng)目部自行安排支出。 在成本管理上，公司通過采 取 項(xiàng)目承包責(zé)任制”或 項(xiàng)目承包協(xié)議”的形式，針對不同工程進(jìn)行分 析，將制造成本總額控制在一個比較合理的水平。3）聯(lián)營承包項(xiàng)目部模式即我們過去講的 掛靠單位”管理模式，又有三種形式：一是圖

31、 章、帳戶下放。二是僅單獨(dú)設(shè)立帳戶，采購、分發(fā)包合同等都通過 公司蓋章才最終有效。三是不設(shè)單獨(dú)帳戶，資金、合同均通過公司。 這是目前各公司主要采用的管理模式。9、我們的建議第一、建議各單位應(yīng)盡快改變項(xiàng)目施工預(yù)算編制落后的局面。這是一個長期以來制約我們成本控制、 成本管理的 瓶頸”沒有施工預(yù) 算項(xiàng)目成本管理就成了無源之水無本之木， 沒有了參照物如何進(jìn)行控 制？只有徹底改變這一局面，項(xiàng)目成本管理才有據(jù)可依。第二、建議各公司推廣公司集中控制管理模式”總部利用資金 優(yōu)勢統(tǒng)一調(diào)動資金，集中控制支出，既有效利用了資金，又大大降低 了成本，通過一系列較為嚴(yán)密的支出審批程序控制企業(yè)風(fēng)險， 避免大 額虧損的出現(xiàn)

32、；項(xiàng)目部只負(fù)責(zé)實(shí)物量消耗和零星采購的控制。 用高額 風(fēng)險金規(guī)避項(xiàng)目獨(dú)立核算風(fēng)險，發(fā)揮該模式的優(yōu)勢。第三，加強(qiáng)對聯(lián)營承包項(xiàng)目部的管理。 圖章、帳戶下放或者雖然圖章、帳戶沒下放，但蓋章未嚴(yán)格審查，付款未嚴(yán)格控制，而且聯(lián)營單位有相當(dāng)一部分屬于一次性交易， 基本是個人性質(zhì)，規(guī)避風(fēng)險完全 寄托于聯(lián)營方經(jīng)理個人信譽(yù)，必然給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險和隱患。 建議 對聯(lián)營方嚴(yán)禁圖章、帳戶下放?？梢赃m當(dāng)擴(kuò)大對有獨(dú)立法人資格的聯(lián) 營方的合作，聯(lián)營方以分包形式獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任和經(jīng)營損益。嚴(yán)格控制個人聯(lián)營承包，一旦發(fā)生必須嚴(yán)格控制圖章使用，控制每筆開支。第四，盡快建立、完善行之有效的內(nèi)部管理控制體系。比如，應(yīng) 收帳款的控制體

33、系，合同管理體系，勞務(wù)和分包招投標(biāo)制度。當(dāng)然我 們已經(jīng)很完善的質(zhì)量、進(jìn)度、安全保證體系更不可偏廢。第五，逐步推行實(shí)施全面預(yù)算管理”。談到全面預(yù)算管理就涉及 到一個 大成本”的概念，即成本及費(fèi)用的全面控制。從國際到國內(nèi)的 一些知名大型企業(yè)均采用這一管理模式控制費(fèi)用、 成本。從二建公司 的經(jīng)驗(yàn)來看，在建筑施工企業(yè)推行這樣的管理模式是可行的。第六、建立竣工工程成本鎖定制度，一般工程三個月，大型工程 六個月必須鎖定成本支出，確保不擴(kuò)大損失。第七、建立竣工工程結(jié)算責(zé)任制制度，在規(guī)定的時間內(nèi)必須完成 結(jié)算，這一責(zé)任制要在工程承發(fā)包合同進(jìn)入評審程序時， 即建立責(zé)任 制。從承發(fā)包合同的簽定、過程增減洽商變更、

34、索賠法律文件到工程 竣工15日內(nèi)完成結(jié)算并報甲方建立一套結(jié)算制度。這期間法律合約 部門要全程參與，隨時準(zhǔn)備進(jìn)入法律程序。五、科技質(zhì)量管理者的成本責(zé)任1、科技質(zhì)量部門在成本管理中的責(zé)任施工方案和技術(shù)措施是工程項(xiàng)目成本降低的主要來源。1）參與成本計劃的制定，將降低成本措施融會在成本計劃中。2）采用價值工程，優(yōu)化施工方案：施工方案主要包括四個內(nèi)容： 施工方法的確定、施工機(jī)具的選擇、施工順序的安排和流水施工的組 織。對同一工程項(xiàng)目的施工，可以有不同的方案，選擇最合理的方案 是降低工程成本的有效途徑。采用價值工程可以解決施工方案優(yōu)化難 題。價值工程，又稱價值分析，是一門技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的現(xiàn)代管理 科學(xué)，

35、應(yīng)用價值工程，既要研究技術(shù)，又要研究經(jīng)濟(jì)，既研究在提高 功能的同時不增加成本?；蛟诮档统杀镜耐瑫r不影響功能，把提高功 能和降低成本統(tǒng)一在最佳方案中。表現(xiàn)在施工方面，主要是尋求實(shí)現(xiàn)設(shè)計要求的最佳方案， 如分析 施工方法、流水作業(yè)、機(jī)械設(shè)備等有無不切實(shí)際的過高要求。最優(yōu)化 的方案，也是對資源利用最合理的方案。3）對工程洽商變更的要求，簽定技術(shù)洽商，關(guān)鍵有經(jīng)濟(jì)意識，哪些變更經(jīng)濟(jì)上對我們有利，哪些沒利，要與預(yù)算、成本和項(xiàng)目經(jīng)理 協(xié)商，確保我們的最大利益。4）對材料采購和加工定貨的質(zhì)量控制5）在施工過程中努力尋求各種降低消耗、 提高工效的新工藝、新 技術(shù)、新材料等降低成本的技術(shù)措施。6）嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕返工現(xiàn)象，縮短驗(yàn)收時間，節(jié)省費(fèi)用開支。7）創(chuàng)優(yōu)的最佳點(diǎn)的選則。8）加大科技投入，是企業(yè)發(fā)展立于不敗之地和取得長期經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)9）承擔(dān)技術(shù)措施降低成本的責(zé)任。2、工程索賠：有資料介紹，許