會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試

1、1 、收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 總流入2 、企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求： 客觀性、相關(guān)性、 、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí) 性3 、權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收 入和費(fèi)用處理；收付實(shí)現(xiàn)制是按照款項(xiàng)時(shí)間收到或付出的日期來確定收益和費(fèi)用的歸屬期4 、公司的股本應(yīng)在核定的股本總額范圍內(nèi)，發(fā)行股票取得。但值得注意的是，公司發(fā)行股票取得的收入與 股本總額往往不一致，公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的，稱為溢價(jià)發(fā)行；小于股本總額的，稱為 折價(jià)發(fā)行；等于股本總

2、額的，為面值發(fā)行。我國(guó)不允許公司折價(jià)發(fā)行股票。在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下， 公司應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后記入 " 資本公積 " 科目。5 、營(yíng)業(yè)稅金及附加：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增 值稅和教育稅附加等6 、按經(jīng)濟(jì)用途分類： 1. 生產(chǎn)成本（ 1）直接材料（ 2）直接人工（ 3）制造費(fèi)用 2. 期間費(fèi)用 包括管理費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。7 、利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+ 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+ 投資收益

3、（投資損失） 。8 、復(fù)式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種9 、填制原始憑證規(guī)定的要求：1、憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法，必須符合國(guó)家有關(guān)政策、法令、規(guī)章、制度的要求，不符合以上 要求的，不得列入原始憑證。2、填制在憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況。3、各種憑證的內(nèi)容必須逐項(xiàng)填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和 人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章。4、各種憑證的書寫要用藍(lán)黑墨水，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)。不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字；對(duì)阿拉伯?dāng)?shù)字要逐個(gè)寫清楚，不得連寫；在數(shù)字前應(yīng)填寫人民幣符號(hào)“Y”；屬于套寫的憑證，一定要

4、寫透，不要上面清楚，下面模糊。5、大小寫金額數(shù)字要符合規(guī)格，正確填寫。大寫金額數(shù)字應(yīng)一律用如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、 捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，不得亂造簡(jiǎn)化字；金額數(shù)字中間有“0 ”字時(shí)，如小寫金額Y 1001.50，大寫金額中可以只寫一個(gè)“零”字，為“壹仟零壹元伍角”；大寫金額中有角分的， 元以下不寫“整”字，銀行結(jié)算制度規(guī)定的結(jié)算憑證、預(yù)算的繳款憑證、撥款憑證、企業(yè)的發(fā)票、收據(jù)、 提貨單、運(yùn)單、合同、契約、以及其他規(guī)定需要填列大寫金額的各種憑證，必須有大寫的金額，不得只填 小寫金額，不填大寫金額。6、各種憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)，填寫錯(cuò)誤需要更正時(shí)，應(yīng)用劃線

5、更正法，即將錯(cuò)誤的文字和 數(shù)字，用紅色墨水劃線注銷，再將正確的數(shù)字和文字用藍(lán)字寫在劃線部分的上面，并簽字蓋章。7、各種憑證必須編號(hào)，以便查考。各種憑證如果已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢” 戳記，全部保存，不得撕毀。8、各種憑證必須及時(shí)填制，一切原始憑證都應(yīng)按照規(guī)定程序，及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門加以審 核，并據(jù)以編制記賬憑證。10 、記賬憑證：( 1 記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類( 2 記賬憑證按其包括的會(huì) 計(jì)科目是否單一，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類( 3 記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總，可以分為匯總 記賬憑證和非匯總記賬憑證( 4 記賬憑證

6、按其用途不同可分為分錄記賬憑證、匯總記賬憑證和聯(lián)合記賬憑 證。11 、原始憑證審核的主要內(nèi)容有 ：(1 審核原始憑證的合法性和真實(shí)性 ( 2 審核原始憑證的合理性。 (3審 核原始憑證的完整性。 (4 審核原始憑證的正確性。12 、原始憑證的基本內(nèi)容：1、憑證的名稱2、填制的日期3、填制單位名稱或填制人的姓名4、經(jīng)辦人簽名或蓋章5、接受單位名稱6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額13 、填制憑證的日期。填寫日期一般是會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證的當(dāng)天日期。也可根據(jù)管理需要填寫經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)發(fā)生日期或月末日期。報(bào)銷差旅費(fèi)的記賬憑證填寫報(bào)銷當(dāng)天的日期；現(xiàn)金收付記賬憑證填寫辦理現(xiàn)金收 付的日期；銀行收款業(yè)務(wù)記賬

7、憑證按財(cái)會(huì)部門收到銀行進(jìn)賬單日期填寫；銀行付款業(yè)務(wù)記賬憑證，按財(cái)會(huì) 部門開出銀行付款單據(jù)的日期或承付日期填寫； 屬于計(jì)提和分配費(fèi)用等轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)以當(dāng)月最后的日期填寫。14 會(huì)計(jì)賬簿記賬規(guī)則： 登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入帳內(nèi)， 做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。 登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登帳的符號(hào)表示已經(jīng)記賬 賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2 為了使賬簿記錄清晰，防止涂改，記賬時(shí)應(yīng)使用藍(lán)墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行 的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫 下列情況

8、，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄。在不設(shè)借貸等欄的多 欄式帳頁中，登記減少數(shù)。在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄 各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注 銷，或者注明“此行空白” 、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。對(duì)訂本式賬簿，不得任意撕 毀帳頁，對(duì)活頁式賬簿也不得任意抽換帳頁。 凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄內(nèi)寫“平”字并在余額欄“元”位上用“0”

9、表示。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額 帳頁記滿時(shí)，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)和余額，寫在 本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣，也可以將本頁合 計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和 付款憑證的當(dāng)天必須打印出庫(kù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無誤。15 、分類賬的格式和登記方法 總分類賬：只采用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行登記，一般采用三欄式、其基本結(jié)構(gòu)為“借方”、“貸方”、“余額”三欄

10、?？偡诸愘~可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以通過一定的匯總方式，定期或分期匯總登 記，這主要取決于各單位所采用的賬務(wù)處理程序。明細(xì)分類賬的格式和登記方法： 其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式 三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的資 本、債權(quán)、債務(wù)類賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其基本結(jié)構(gòu)借方 （收入）、貸方（發(fā)出） 和余額（結(jié)存） 都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和

11、金額三個(gè)專欄。該明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的存貨類賬 戶，如：“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶的明細(xì)核算。多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn) 行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。多欄式明細(xì)分類賬適用于收 入、成本、費(fèi)用、成果類賬戶，如生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、本年利潤(rùn)等賬戶的明細(xì)核算。明細(xì)分類賬的登記方法 不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。具體來說： 1 ）記賬憑證記載單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，可根據(jù)記賬憑證登記。2 ）記賬憑證記載多項(xiàng)經(jīng)

12、濟(jì)業(yè)務(wù)的，應(yīng)按照各賬戶明細(xì)登記的要求，根據(jù)記賬憑證和所附的原始憑證登記。3 ）各種財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)、材料、低值易耗品、產(chǎn)成品明細(xì)賬，必須根據(jù)原始憑證登記。16 、周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如 包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)（建造承包商 ） 的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。在建筑工程 施工中可多次利用使用的材料，如鋼架桿、扣件、模板、支架等17 、會(huì)計(jì)賬簿管理的具體要求： 1 ）各種賬簿要分工明確，指定專人管理，賬簿經(jīng)管人員既要負(fù)責(zé)

13、記賬、 對(duì)賬、結(jié)賬等工作，又要負(fù)責(zé)保證賬簿安全。 2）會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或者有關(guān)人員批準(zhǔn)，非經(jīng) 管人員不能隨意翻閱查看會(huì)計(jì)賬簿。 3）會(huì)計(jì)賬簿除需要與外單位核對(duì)外，一般不能攜帶外出，對(duì)攜帶外出 的賬簿，一般應(yīng)由經(jīng)管人員或會(huì)計(jì)主管人指定專人負(fù)責(zé)。 4）會(huì)計(jì)賬簿不能隨意交與其他人員管理，以保證 賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問題發(fā)生。18 、現(xiàn)金科目的核算方法 ：1、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。2 、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金， 超過庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行， 并

14、嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。3 、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金 存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“本科目” 。（二）企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科 目，貸記“本科目” ；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記“本科目” ， 按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（三）企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記“本科目” ，貸記“有關(guān)科目” ；支出現(xiàn)金

15、，借記“有關(guān)科目” ，貸記“本科目”。4 、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、 財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余， 應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目， 貸記“本科目” ；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記“本科目” ，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理 流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款一一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個(gè)人）”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟?分，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸

16、記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目； 屬于無法查明的其他原因， 根據(jù)管理權(quán)限， 經(jīng)批準(zhǔn)后處理， 借記“管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺” 科目， 貸記“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款一一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個(gè)人或單位）”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目。5、單獨(dú)設(shè)置“備用金” 科目的企業(yè)， 由企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金， 借記“備 用金”科目，貸記“本科目”或“銀行存款

17、”科目。自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單， 定期編制備用金報(bào)銷清單，財(cái)務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào)銷清單，定期補(bǔ)足備用金，借記“管 理費(fèi)用”等科目，貸記“本科目”或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有 關(guān)備用金支出時(shí)不再通過“備用金”科目核算。6 、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。19、銀行存款的核算：本科目記為銀行存款，銀行結(jié)算種類分為支票結(jié)算、銀行本票結(jié)算、商業(yè)匯票結(jié)算、 委托收款結(jié)算、異地托收承付結(jié)算、匯兌結(jié)算、銀行匯票結(jié)算、信用卡結(jié)算、信用證等類型。20、其他貨幣資金的核算：本科目記為其他貨幣資金 （外埠存款、銀行匯票存款、銀行

18、本票存款、信 用卡存款、信用證存款和在途貨幣資金等） ，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減 少數(shù)，余額在借方，表示其他貨幣資金的結(jié)余金額。21 、“借”表示資金增加， “貸”表示資金減少的賬戶有：資產(chǎn)類賬戶（流動(dòng)性：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交 易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、原材料、庫(kù)存商品、消耗性生物資產(chǎn)。非 流動(dòng)性：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資 產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)） 。成本類賬戶（物資采購(gòu)、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、勞 務(wù)成本、 在建工程）。損益類賬戶 （主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、 銷

19、售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出）22 、“借”表示資金減少， “貸”表示資金增加的賬戶有：負(fù)債類賬戶（流動(dòng)性：短期借款、交易性金融負(fù) 債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款。非 流動(dòng)性： 長(zhǎng)期借款、 應(yīng)付債券、 長(zhǎng)期應(yīng)付款、 未確認(rèn)融資費(fèi)用、專項(xiàng)應(yīng)付款、 預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債） 所有者權(quán)益類（實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配、庫(kù)存股） 。損益類賬戶（主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入）23 、支票的財(cái)務(wù)處理：付款單位根據(jù)開出的支票存根和有關(guān)原始憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，借記有關(guān)科

20、目，貸記 “銀行存款科目” 。收款單位根據(jù)收賬通知和有關(guān)原始憑證，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。24 、銀行本票的財(cái)務(wù)處理： 1）付款單位使用本票的賬務(wù)處理。第一，付款單位收到本票的財(cái)務(wù)處理。付 款單位到開戶銀行辦妥轉(zhuǎn)賬交款后根據(jù)退回的“銀行本票申請(qǐng)書”存根聯(lián)編制付款憑證，借記“其他貨幣 資金”科目，貸記“銀行存款”科目。第二，付款單位用銀行本票支付款項(xiàng)的賬務(wù)處理。付款單位用銀行 本票支付款項(xiàng)可將銀行本票直接交給收款單位，并根據(jù)收款單位的發(fā)票賬單等有關(guān)證件編制付款憑證，借 記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。如果出現(xiàn)銀行本票面額大于或小于應(yīng)支付的款項(xiàng)時(shí)， 應(yīng)分別情況作如下財(cái)務(wù)

21、處理：當(dāng)銀行本票大于應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，由收款單位用支票或現(xiàn)金退款，付款單位根據(jù) 有關(guān)單據(jù)一并編制憑證；當(dāng)銀行本品小于應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，由付款單位用支票等補(bǔ)齊不足款項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)單據(jù) 一并編制憑證；第三，本票超過付款期要求退款時(shí)的財(cái)務(wù)處理。辦理銀行本票單位需要退款時(shí)，辦妥本票 退款手續(xù)，憑銀行退回的進(jìn)賬單的第一聯(lián)編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”2）收款單位的財(cái)務(wù)處理。收款單位根據(jù)銀行加蓋“專訖”章后退回的進(jìn)賬單回單聯(lián)合有關(guān)原始憑證編制收 款憑證，借記“銀行存款憑證”科目，貸記“應(yīng)收賬款”憑證。25 、商業(yè)承兌匯票的賬務(wù)處理：應(yīng)按購(gòu)貨方和銷貨方分別核算。1 ）購(gòu)貨方的賬務(wù)處理。 采用商業(yè)

22、承兌匯票結(jié)算方式時(shí)， 為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)因購(gòu)買材料物資等而簽 發(fā)、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”科目，該科目的貸方登記已經(jīng)簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票金額；借 方登記已經(jīng)到期付款的商業(yè)匯票金額；余額在貸方，表示已承兌尚未到期付款的商業(yè)匯票金額。會(huì)計(jì)分錄 如下： 購(gòu)貨單位將承兌后的匯票寄交銷貨單位，作如下分錄：借：材料采購(gòu)貸：應(yīng)付票據(jù) 購(gòu)貨單位于到期日支付票款，收到開戶銀行的付款通知時(shí)，作如下分錄：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款 購(gòu)貨單位在匯票到期日無力支付票款，應(yīng)將其商業(yè)承兌匯票按票面額轉(zhuǎn)賬，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付款項(xiàng) xx 單位2 ）銷貨方的賬務(wù)處理 .為了總括地反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品

23、等而收到的商業(yè)匯票，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)”科目 該科目借方登記收到已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票金額；貸方登記商業(yè)匯票到期已經(jīng)收款的金額、承兌人無力支付 而被銀行退回的商業(yè)承兌匯票的金額，以及商業(yè)匯票到期以前企業(yè)需要資金時(shí)相銀行記性貼現(xiàn)的商業(yè)匯票 金額；期末余額在借方，反映尚未收款的商業(yè)匯票金額。采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 銷貨方收到付款人承兌的匯票，發(fā)運(yùn)商品后作如下分錄：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 匯票到期日，銷貨方收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證的收賬通知時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)如果是帶息票據(jù)，同時(shí)還要將收到的利息部分計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的貸方

24、銷貨方如果采購(gòu)材料將商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓其他單位，按規(guī)定手續(xù)辦理了背書轉(zhuǎn)讓后，應(yīng)作如下 分錄：借：材料采購(gòu)貸：應(yīng)收票據(jù) 如購(gòu)貨方無力支付到期的商業(yè)承兌匯票，銷貨方收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)，作如下分錄：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)26 、銀行承兌匯票的財(cái)務(wù)處理應(yīng)按購(gòu)貨方和銷貨方分別核算1 ）購(gòu)貨方的財(cái)務(wù)處理 企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌，按規(guī)定向銀行繳納承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款 企業(yè)購(gòu)買材料物資等將銀行承兌匯票及解訖通知交給收款人后，作如下分錄：借：材料采購(gòu)等貸：應(yīng)付票據(jù) 收到銀行支付到期票款的付款通知時(shí)，作如下分錄：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款2 ）銷貨方的賬務(wù)處理 銷貨單位收到

25、購(gòu)貨單位寄交的銀行承兌匯票，辦理了商品發(fā)運(yùn)手續(xù)后作如下分錄：借：應(yīng)收票據(jù)貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 匯票到期日，銷貨單位填寫進(jìn)賬單連同匯票一并送交開會(huì)開戶銀行辦理收款，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單回 單，作如下分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù) 銷貨單位如將銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，應(yīng)作如下分錄：借：材料采購(gòu)（或有關(guān)科目）貸：應(yīng)收票據(jù)27 、委托收款的財(cái)務(wù)處理：采用委托收款結(jié)算方式時(shí)，銷貨單位收到委托收款憑證的收款通知聯(lián)時(shí)，應(yīng)作 如下分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等購(gòu)貨單位接到開戶銀行付款通知，付款期滿支付款項(xiàng)后，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)付賬款或材料采購(gòu)等貸：銀行存款28 、異地托收承付的財(cái)務(wù)處理

26、：采用異地托收承付結(jié)算方式，收款方在辦妥托收手續(xù)時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證作如下分錄：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入付款方在承付款項(xiàng)后，根據(jù)有關(guān)憑證作如下分錄：借：材料采購(gòu)貸：銀行存款29 、匯兌結(jié)算方式的財(cái)務(wù)處理：采用匯兌結(jié)算方式時(shí)，匯款單位在款項(xiàng)匯出時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行退回的信匯或 電匯憑證的回單聯(lián)和有關(guān)原始憑證，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。如果是開立采購(gòu)專戶，則應(yīng) 借記“其他貨幣資金外埠存款”科目。收款單位受到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款” 等科目。30 、銀行匯票的財(cái)務(wù)處理。銀行匯票結(jié)算方式的賬務(wù)處理如下：1）匯款單位申請(qǐng)辦理銀行匯票時(shí)，根據(jù)銀行退回的匯票委托書回單，作如下分錄：

27、 借：其他貨幣資金銀行匯票存款貸：銀行存款2）用銀行匯票購(gòu)買材料支付貨款時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證作如下分錄：借：材料采購(gòu)貸：其他貨幣資金銀行匯票存款3）收款單位收到匯票，送交銀行后根據(jù)有關(guān)憑證作如下分錄：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等31 、信用卡結(jié)算方式的財(cái)務(wù)處理：企業(yè)按規(guī)定填制單位卡申請(qǐng)表，連同有關(guān)資料送交發(fā)卡銀行。符合條件 并按銀行要求交存一定金額的備用金，銀行為申請(qǐng)人開立信用卡存款賬戶，并發(fā)給信用卡。企業(yè)取得信用 卡時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行有關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金信用卡存款貸：銀行存款32 、交易性金融資產(chǎn)的核算：1 ）交易性金融資產(chǎn)的取得： 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照該金融資

28、產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為 其初始確認(rèn)金額， 記入“交易性金融資產(chǎn)成本” 科目。即按取得交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值， 借記“交 易性金融資產(chǎn)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目；取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已 宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，借記“應(yīng) 收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng) 在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。此處交易費(fèi)用是指可直接歸 屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭 金及其他必要

29、支出。2）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付 息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息” 科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。借記“應(yīng)收股利” 、“應(yīng)收利息”等科目，貸記“投資收益”科目。3）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損 益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金 融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。4）交易性金

30、融資產(chǎn)的處置 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確 認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或 借記“投資收益”科目。33 、應(yīng)收票據(jù)的總分類核算：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按票面價(jià)值，借記“應(yīng) 收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款” 、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”等科

31、目。應(yīng) 收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如是帶息票據(jù)到期，按收 到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。34 、應(yīng)收賬款的核算：企業(yè)銷售產(chǎn)品、材料、商品和提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)按銷售價(jià)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸 記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等 科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)為購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬 款”科目，貸記“銀行存款”科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目； 企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商

32、業(yè)匯票結(jié)算方式，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收 賬款”科目。35 、預(yù)付賬款的中分類核算：為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的支出和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目， 該科目借方登記向供貨單位預(yù)付的貨款， 貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付賬款， 期末余額在借方， 反映企業(yè)向供貨單位預(yù)付的貨款。預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，可以將預(yù)付貨款直接記入“應(yīng)付賬款”科目 的借方，不另設(shè)“預(yù)付賬款”科目，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額 分別分開列示。企業(yè)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到 所購(gòu)物品時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單的金額

33、，借記“材料采購(gòu)”或“原材料” 、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。36 、其他應(yīng)收款的總分類核算：企業(yè)發(fā)生應(yīng)收未收的賠款、罰款、租金和其他款項(xiàng)、支付備用金、包裝物 押金以及其他各種暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收暫付款項(xiàng)或由單位、 個(gè)人對(duì)預(yù)付款項(xiàng)報(bào)銷時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。37 、應(yīng)收賬款減值損失的會(huì)計(jì)核算：企業(yè)在對(duì)應(yīng)收賬款減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備” 科目，核算應(yīng)收賬款的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷情況。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。沖

34、減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目， 貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)確實(shí)無法回收的應(yīng)收賬款按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作 為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款” 、“其他應(yīng)收款”等 科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后收回時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收回的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額， 借記“銀 行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款” 、“其他應(yīng)收款”等科目；同時(shí)借記“應(yīng)收賬款” 、“其他應(yīng)收款”等科目， 貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。也可以按實(shí)際收回的金額直接借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。38 、庫(kù)存的核算1 ）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式核算：采用該方式核算時(shí)，涉

35、及“原材料”科目和“在途物資”科目的運(yùn)用。 “原材料”科目借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企 業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。 “在途物資”科目借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的 在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。企業(yè)購(gòu)入的存貨，按購(gòu)買價(jià)款、 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用為實(shí)際成本，核算 時(shí)，應(yīng)根據(jù)支付方式不同、原材料入庫(kù)與付款時(shí)間是否一致等情況，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。2 ）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式核算：采用該方式進(jìn)行核算，主要涉及“原材料”科目、 “材料采購(gòu)”科目

36、和 “材料成本差異”科目的運(yùn)用。 “原材料”科目借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成 本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。 “材料采購(gòu)”科目借方登記材料的實(shí)際成本，貸方登 記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。借方大于貸方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末 未借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。 “材料成本差異”科目借方登記超支差異和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的 節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際 成本小于計(jì)劃成本的差異。39 、領(lǐng)用原材料的核算：企業(yè)的原材料是指在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主

37、要實(shí)體 的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具 體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件） 、修理備用件（備品備件） 、包裝材料和燃料等。 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記“生產(chǎn)成本” 、“制造費(fèi)用” 、“銷售費(fèi)用” “管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。40 、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量：會(huì)計(jì)核算時(shí)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科 目，貸記“銀行存款” 、“其他應(yīng)付款” 、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工 程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入

38、“固定資產(chǎn)”科目。2 ）自行建造固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量： 會(huì)計(jì)核算時(shí)， 按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到一定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款” 、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。工程完工后 借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定 資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后進(jìn)行調(diào)整。3 ）投資者投入固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量：會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資 合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在其注 冊(cè)資本中所占的份額， 確認(rèn)為實(shí)收資本或股本；兩者差額

39、確認(rèn)為資本公積， 貸記“資本公積資本溢價(jià)” 科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。4 ）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量：會(huì)計(jì)核算時(shí)，如不需要安裝，應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)金額或 公允價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目；如需要安裝，則借記 “在建工程”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目，發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程” 科目，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)付職工薪酬” 、“應(yīng)付賬款”等科目，工程完工后，借記“固定資產(chǎn)”科目， 貸記“在建工程”科目。41 、固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出的核算：企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，如果符合資本

40、化條件，應(yīng)將該固定 資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)后續(xù)支 出資本化時(shí)，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng) 在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過其可收回金額范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)讓“固定資 產(chǎn)”科目；后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過其可收回金額的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。42 、費(fèi)用化后續(xù)支出的核算：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，如果不符合資本化條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)日常修理和大修理等維護(hù)性支出，通常 屬于這種情況。因此，

41、企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記 入“管理費(fèi)用” ；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)時(shí)，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記 入“銷售費(fèi)用”43 、固定資產(chǎn)減值的核算：會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)減值具體核算時(shí)， ，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資 產(chǎn)發(fā)生減值的數(shù)額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng) 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。44 、固定資產(chǎn)盤盈：1）對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按 同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后

42、的余額，作為入賬價(jià)值。同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。2 ）企業(yè)在固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。其次，應(yīng)按一下 步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：第一步，根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原價(jià)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目， 將兩者差額貸記 “以前年度收益調(diào)整” 科目。 第二步， 計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用， 并根據(jù)計(jì)算結(jié)果借記 “以 前年度收益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。第三步，調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記 “盈余公積法定盈余公積” 、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”等科目。45 、固定資產(chǎn)盤虧：對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資 產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營(yíng)業(yè)外支 出固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢帶處理固定資產(chǎn)損溢”科目。46 、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資 產(chǎn)過程中的各項(xiàng)支出。企業(yè)可按研究與開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與