企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀成因與對策

1、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因與對策內(nèi)部控制是一個既古老又充滿活力的話題。說它古老是因為在公元前 3600 年的美索不 達米亞文明時期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部牽制的一些做法，說它充滿活力是我國的理論界、 實務(wù)界都在研究如何建立適應(yīng)中國特色的內(nèi)部控制體系。在西方國家，內(nèi)部控制經(jīng)過漫 長的發(fā)展，業(yè)已形成了一整套比較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并已主導(dǎo)著國際內(nèi)部控制的發(fā) 展方向。然而，對我國來講全面認識內(nèi)部控制還剛剛開始，會計信息失真、經(jīng)營失敗及 不守法經(jīng)營等在很大程度上都歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失靈。 如紅極一時的巨人集團倒閉、 鄭州亞西亞的衰敗等，都無一例外地對建立和健全內(nèi)部控制重要性和緊迫性作出了實證 性的分析。作者

2、就此調(diào)查了近 7 個大中型企業(yè)，試從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，探討問題的 成因，研究內(nèi)部控制的對策。一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 通過發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實地走訪等互補手段，調(diào)查了 3 家以國有資本為主的股份公 司，2 家以私營資本為主的股份公司， 2 家外商投資企業(yè)。 調(diào)查表涉及內(nèi)部控制的各個方 面，從調(diào)查的整體情況看，被調(diào)查單位普遍認識到內(nèi)部控制的重要性，但對內(nèi)部控制認 識不夠；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng) 營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，而忽視了 執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)，

3、 等等。調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題可概括為以下兩個方面：（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、 加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操 守、價值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息 溝通體系、業(yè)績評價機制等。從我們調(diào)查的結(jié)果看出，企業(yè)在這方面的問題非常嚴重。1 、企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱。 在我們調(diào)查的 7 家企業(yè)中就有三家未制訂完善的、 成 文的內(nèi)控制度，這一事實反映出至少有相當(dāng)一部分企業(yè)尚未認識到內(nèi)部控制的意義。即 使已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙

4、上、貼在墻上 - 給人看” 的表面文章上，制度的落實很存問題。2、組織機構(gòu)設(shè)置不合理。不少企業(yè)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的機構(gòu)設(shè)置，企業(yè)普遍存 在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較 重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間 缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。3、企業(yè)制度不健全。一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。例如廠長（經(jīng)理）繳納的風(fēng) 險數(shù)額只是象征性的，對他們無法構(gòu)成壓力。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負起自主經(jīng)營、自 負盈虧的責(zé)任來，一旦出了問題仍由國家來承擔(dān)損失。企業(yè)經(jīng)營者可能基于利己動機而 利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮

5、霍。為滿足這種欲望，有些經(jīng)營者不會重視內(nèi)控的建設(shè)，甚 至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業(yè)制度的不健全，形成惡性循環(huán)。二是人事政策 和實務(wù)不完善。雇傭人員時沒有經(jīng)過嚴格的考核，有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè)；對職工未 形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；未根據(jù)不同情況對職工進行適當(dāng)?shù)?道德教育。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使有良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的 能力不強或道德敗壞而達不到應(yīng)有的效果。三是企業(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的 各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴重。4、管理者素質(zhì)較低。在調(diào)查的企業(yè)中，有四家企業(yè)的管理者素質(zhì)較低，普遍未受過 正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦

6、未對這些管理者進行管理培訓(xùn)。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全 心全意為企業(yè)服務(wù)的素質(zhì)，也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。在調(diào)查中經(jīng) 常聽到員工們的一句話是“他是一個好人，但不是一個能人” 。5、企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企 業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的 支持和維護。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)達到有機的結(jié)合，企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是

7、人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立 的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的 種種問題。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)多提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化 的環(huán)境建設(shè)，但對企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用知之甚少，很多企業(yè) 負責(zé)人只是在“作秀” 。（二）企業(yè)內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對稱，內(nèi)部控制和監(jiān)督不力。 企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，而我國的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會計 控制。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責(zé)權(quán)不 對稱現(xiàn)象。（ 1）內(nèi)審部門形同虛設(shè)。 內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分， 是

8、企業(yè)改善經(jīng)營管理、 提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是，我們調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng) 有的職能，其存在問題主要有： 組建的非自愿性。眾所周知，我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，帶有很濃厚的行政命令色彩，而這種過多依靠行政干預(yù)建立起來的內(nèi)部審計 機構(gòu)很難受到企業(yè)重視。被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多是從財會部門轉(zhuǎn)來的或由財會 部門兼任或是從其他部門調(diào)來，有的未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計專業(yè)知識，內(nèi)審部門成 為企業(yè)安置干部的一個部門，這種情況下組建起來的內(nèi)部審計很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。 獨立性不夠。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督

9、進行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨立的。而目前對內(nèi)審部門 是界定在“在本單位主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo) 負責(zé)并報告工作”。這說明我國內(nèi)部審計只是服務(wù)于企業(yè)負責(zé)人。 這就造成內(nèi)部審計既不 能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級，因為企業(yè)內(nèi)部各職能部門都是在企業(yè)負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo) 下開展工作的，其各項經(jīng)營行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進行的，是 廠長經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計又如何開展工作呢？基于以上兩點， 內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。調(diào)查表 明，內(nèi)部審計人員成了企業(yè)最休閑的一個部門，在調(diào)查中聽得最多、最受刺激的一

10、句話 就是“有本事查上面去” 。 重審計監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)。內(nèi)部審計是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。而實際中內(nèi)部審計卻忽視了防 錯防弊這一職能，過分強調(diào)查錯糾弊，在各種正式的文件規(guī)定中，強調(diào)“監(jiān)督”的多， 提倡“服務(wù)”的少，強調(diào)“事后監(jiān)督”的多，提倡“事前、事中監(jiān)督”的少。這種過分 強調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國審計認識上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的 重要思想因素。 對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和作用不甚理解。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審 監(jiān)督”與“會計監(jiān)督”混淆不清，使人們產(chǎn)生“企業(yè)內(nèi)部審計沒什么意義”的想法。由 于指導(dǎo)思想上

11、的誤區(qū)，多數(shù)審計人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長經(jīng) 理的行為工具，處處依廠長經(jīng)理的旨意行事，有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充 當(dāng)好人，使內(nèi)部審計形同虛設(shè)。（2）責(zé)權(quán)不對等。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前有關(guān)法規(guī) 中明確內(nèi)部控制機構(gòu)既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強經(jīng)營管理、提 高經(jīng)濟效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機制將內(nèi)部控制機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任和義務(wù)確定 得大于其實際的功能和擁有的權(quán)力，只能把內(nèi)部控制機構(gòu)置于一個兩難的境地。（3）財務(wù)與會計合署辦公。 在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下， 這種機構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的需要，但與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無

12、遺：一是服務(wù)對象不明。財務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對 象是企業(yè)的所有者，而會計監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開 化會計信息必須體現(xiàn)“真實、公允”的原則。將服務(wù)對象和靈活性程度不同的兩項工作 合并一處，必然導(dǎo)致服務(wù)對象模糊，財務(wù)管理的靈活性會干擾會計的公允性。二是財會 部門不堪重負。應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)的投資、 籌資和收益分配事項， 涉及的時間跨度大 （包 括過去、現(xiàn)在與將來） ，采用的方法特殊（如分析、考核等） 。特別是在市場經(jīng)濟條件下， 企業(yè)的財務(wù)事項必將日趨復(fù)雜，關(guān)系到企業(yè)的存亡。由會計人員兼做財務(wù)，會計人員力 不從心，既影響會計信息質(zhì)量又導(dǎo)致財務(wù)管理乏力，財會部門的工作質(zhì)量也隨之下降。

13、 三是違背不相容職務(wù)分離原則。由財會部門的主管人員既管理財務(wù)收支又進行會計信息 處理，極易導(dǎo)致基于財務(wù)收支需要而捏造會計信息；財務(wù)管理的對象是資本營運系統(tǒng)， 而會計的對象是信息系統(tǒng)， 財務(wù)與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。 隨著理財業(yè)務(wù)量的增大，對財會部門內(nèi)部不相容職務(wù)的劃分提出了更高的要求，劃分不 當(dāng)，容易產(chǎn)生個人舞弊。被調(diào)查的企業(yè)中有 5 家成立了財務(wù)部，但究其實質(zhì)仍然是傳統(tǒng) 意義上的財務(wù)會計部門， “換湯不換藥”。二、內(nèi)部控制存在問題的成因分析 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面的，也決不是“一日之寒” ，既有人的素質(zhì)原因， 也有制度原因。從我們調(diào)查的 7 家單位來分析，

14、主要成因有：（一）雙元控制主體矛盾導(dǎo)致內(nèi)部控制不力。7 個單位中 4 家屬于現(xiàn)代意義上公司制企業(yè)，另外 3 家還不是真正的公司制企業(yè)，其董 事長同時還是總經(jīng)理?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，客觀上產(chǎn)生了兩個控制主體， 即所有者控制主體、經(jīng)營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關(guān)系。一方面是 所有者對經(jīng)營者的控制，因為所有者擁有對經(jīng)營者經(jīng)營權(quán)的最終控制權(quán)，同時也決定著 其報酬的高低；另一方面在實際的經(jīng)營過程中企業(yè)的控制權(quán)實質(zhì)是為經(jīng)營者所擁有，所 有者還要依靠經(jīng)營者“盡心盡力”地工作才能實現(xiàn)其資本的擴張和企業(yè)財富的增值，從 這個意義上講所有者又受制于經(jīng)營者。雙元控制主體矛盾性導(dǎo)致內(nèi)部控制存在漏

15、洞。 （1）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)制約失衡使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清。兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征， 而所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的有機制約是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的前提和保證。從某種意義上講，內(nèi) 部控制就應(yīng)當(dāng)是所有者對經(jīng)營者的控制，即應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)所有者的意志和要求。但實際上， 所有權(quán)往往是缺位的或虛擬的，經(jīng)營者實質(zhì)性擁有了對企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和處置權(quán)，明 顯地出現(xiàn)了所有者對經(jīng)營者約束不力，形成“該控制的控制不了，能控制的不愿控制” 的局面，其結(jié)果則會產(chǎn)生經(jīng)營者濫用職權(quán)、謀取私利、獨斷專行等后果。這樣，勢必導(dǎo) 致企業(yè)控制失靈、會計信息依需而做、內(nèi)部審計形同虛設(shè)，等等。（ 2）內(nèi)部控制的所有者主體意識得不到體現(xiàn)使內(nèi)部控制弱化。 內(nèi)部控

16、制是控制主體意志 的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實現(xiàn)其控制目標(biāo)，但由于企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實的 會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用；而所有者則成為虛擬的控制主體， 其對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財務(wù)會計信息來實現(xiàn)的。這樣一種所 有者和經(jīng)營者客觀存在的關(guān)系，再加上雙方利益上的矛盾甚至對立，從而形成了企業(yè)內(nèi) 部信息失真的土壤，并弱化了內(nèi)部控制的作用。（3）所有者與經(jīng)營者利益上矛盾使內(nèi)部控制的目的對立。對于所有者來說，他們期望獲 得真實的企業(yè)信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計其財務(wù)狀況以便進行未 來投資決策；另外，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾

17、斜，比 如貫徹謹慎性原則， 足額并加速補償固定資產(chǎn)成本等， 確保自己投入資本的保值與增值。 而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠發(fā)展而采取與所有者相反的會 計政策，因為在多數(shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利 益驅(qū)動體現(xiàn)在會計上則為張揚或夸大經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損 害所有者利益，如提前確認收入，不足額提取費用，在職時的過度消費等。這就必然使 得所有者與經(jīng)營者在內(nèi)部控制目的上產(chǎn)生嚴重的分歧，經(jīng)營者會利用其掌握的實質(zhì)上的 控制權(quán)為自己謀取利益，而所有者只能“望洋興嘆” 。（二）計劃經(jīng)濟下企業(yè)經(jīng)營管理的陋習(xí)仍在延續(xù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到重視。

18、 政府包辦企業(yè)一切事務(wù)和企業(yè)經(jīng)營大鍋飯思想是計劃經(jīng)濟體制下的兩個鮮明特點。 然而， 隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，政企分開、各種形式的經(jīng)營責(zé)任制和企業(yè)改制 工作的深入，打破了大鍋飯思想。但其遺毒還在，一些陋習(xí)仍在作怪。（1）行政和大鍋飯思想的影響。經(jīng)濟體制改革后，理論上要求政企分開，但在實踐中執(zhí) 行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權(quán)利和利益的 雙重考慮，仍把持著對企業(yè)的行政干預(yù)，客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權(quán)。另一方面， 在計劃經(jīng)濟體制下，被國家“呵護長大”的企業(yè)，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。 而政府對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護機制，又助長了這種意念 ,企

19、業(yè)干好干壞一個樣，致使 加強內(nèi)部控制的動力不足。（2）封建家長制，終身制作祟。企業(yè)管理者往往由主管部門任命，而非民主選舉；任命 干部往往重政治表現(xiàn)而輕業(yè)務(wù)能力，經(jīng)營失敗者不是“撤位”而是“挪位”等等。由于 管理者對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，健全負有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)和內(nèi)在的激勵因 素，自然成為決定內(nèi)部控制的重要因素。 許多改制企業(yè)原來的領(lǐng)導(dǎo)成為公司最大的股東， 廣大員工只占極小的股份甚至沒有股份，暫不說改制使國有資產(chǎn)嚴重流失等，卻使得家 長制的管理逐步盛行起來。從我們調(diào)查的 7 家企業(yè)中有 5 家是這樣的情況。（三）各種監(jiān)督機制弱化使內(nèi)部控制的剛性被扭曲。事實上，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中會受到來

20、自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機制的約束，為其“保 駕護行”。但由于這些監(jiān)督機制隸屬于不同職能部門沒有形成一個綜合整治的合力， 使得 監(jiān)督機制弱化。（1）財政、稅務(wù)、銀行、審計等在社會監(jiān)督機構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督 的合力，對企業(yè)的威懾力不夠。（2）對審計的獨立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)常 化。對查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。（四）企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)。 很多企業(yè)并沒有形成自己的獨立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，但沒有形成良好的 執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準

21、很好的結(jié)合起來。事實已經(jīng) 證明，沒有自己的企業(yè)文化作支撐， “為控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企業(yè)發(fā)生 一小點的變故，如總經(jīng)理換人，企業(yè)就會成為一盤散沙。企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完 善的價值觀念，才能影響和激勵企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨立的文化氛圍的基礎(chǔ)在 員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓(xùn)教育。但現(xiàn)實情況是員工培訓(xùn)已 經(jīng)步入了“惡性循環(huán)” 。如承包經(jīng)營，租賃經(jīng)營等形式，股份制企業(yè)約束機制不到位等， 導(dǎo)致經(jīng)營者的短期行為，不重視職工的教育培訓(xùn)；企業(yè)效益不佳，教育基金沒有足夠來 源，從而職工素質(zhì)得不到提高，進而導(dǎo)致企業(yè)效益再度

22、滑坡，形成惡性循環(huán)；教育手段 軟弱，只重視思想品德、制度宣傳的軟性教育，而忽視對道德敗壞，踐踏法制者的硬性 規(guī)定處罰教育，存在有法不依、違法不究的普遍現(xiàn)象；管理措施不力，對管理者、會計 人員、內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，內(nèi)部激勵機制不夠完善。三、企業(yè)內(nèi)部控制的對策企業(yè)內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方面面，作為一項制度建設(shè)，其客觀 的成份越多，科學(xué)性就越強。內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)當(dāng)堅持理論與實際緊密結(jié)合的原則，制 定出能針對企業(yè)自身特點的內(nèi)控制度來，而不可能千篇一律。（一）規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，形成有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法治機制。 實施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場出

23、發(fā)，不但要把企業(yè) 經(jīng)營管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點 監(jiān)控對象，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān) 督系統(tǒng)各司其職、各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡。1、實行財務(wù)總監(jiān)委派制是完善內(nèi)部控制的重要手段。 財務(wù)總監(jiān)首先通過對單位會計部門 和會計人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌握會計系統(tǒng)的運行，對于單位重大的交易、資產(chǎn)變動等擁 有審批權(quán)；其次通過主持定期及非定期的單位內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計方面 已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應(yīng)措施。盡管實際工作中因個別經(jīng)理素質(zhì)差異和財務(wù) 總監(jiān)素質(zhì)不一，不乏有受經(jīng)理個人意志指使者，但只要明確控制責(zé)任，再

24、有相制衡的代 表不同利益集團的控制主體存在，是會收到很好成效的。2、構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系。 企業(yè)內(nèi)部控制體系， 具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次： 第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以 防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任， 對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，禁止一 個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計 核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為 主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的

25、專業(yè)崗位，配備責(zé) 任心強，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和 結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負責(zé)人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財務(wù)部門 負責(zé)人直接負責(zé)此項工作。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ)， 成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常 規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部 控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè) 發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題， 防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，

26、將具有重要的作用。3、加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。企業(yè)內(nèi)部控制失 效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生，行為主體全是“人” 。只有上下一致，及時溝通，隨時把 握相關(guān)人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以 身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點工作：第一，要及時掌握企業(yè)內(nèi)部控制人員思 想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門 負責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析， 著重了解他們是否有賭博、 炒股、 經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因， 以便采取措施加以防范和控

27、制。第二，對內(nèi)部控制人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。 職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的法紀政紀、反腐倡廉等 方面的教育，增強自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，做到奉公守 法、廉潔自律；加強繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的 培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。（二）以“協(xié)調(diào)”作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，以“約束 + 激勵”作為 引導(dǎo)經(jīng)營者行為的主要方法。1、在存在雙元控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息 不對稱”：企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他

28、卻不 能直接進行管理和經(jīng)營，只能通過會計信息“間接”控制；經(jīng)營者“直接”控制企業(yè)經(jīng) 營的過程和會計信息的生成和報告方式， 他希望由此解脫受托經(jīng)濟責(zé)任并獲得期望報酬。 因此決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙 方的利益和矛盾，只有通過切實有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共處的均衡點和平衡 點，才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個基本目的。所有者和經(jīng)營者的協(xié)調(diào)問題可以 說一直是困擾現(xiàn)代企業(yè)制度的難題，企業(yè)內(nèi)部控制在這方面可以大有作為。2、“約束+激勵”是引導(dǎo)經(jīng)營者行為的主要方法，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)” 的內(nèi)部控制目標(biāo)的有效辦法?？刂剖且环N約束人們行為按既定目標(biāo)運作的系統(tǒng)化機制， 但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時也包括了協(xié)調(diào)、激勵和促進?，F(xiàn)代 企業(yè)的兩權(quán)分離，使得經(jīng)營者有可能存在“隱藏行動道德風(fēng)險”和“隱藏信息道德風(fēng)