成本會計的核算

1、成本會計的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的基本要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，同時也是費用發(fā)生、成本形成的過程。成本計算， 就是對實際發(fā)生各種費用的信息進行處理。我們計算成本，總是計算某個 具體對象的成本。而企業(yè)規(guī)模有大有小，經(jīng)營性質(zhì)和項目各不相同，因而 如何組織成本的計算，如何確定成本計算對象，只能具體問題具體分析， 依實際情況而定。而一個企業(yè)發(fā)生的費用種類繁多，制造某個對象的過程 又是由各個部門、各項生產(chǎn)要素密切配合，經(jīng)過很多環(huán)節(jié)才最終形成的。 所以，記錄歸類匯集和分配企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，是一項比較復雜的 工作。但是，不管是哪一種類型的企業(yè)，也不論計算什么成本，成本計算 的基本原理、一般原則和基本程

2、序卻是共同的?？偟膩砜?，成本計算都要 遵守以下要求：1 合理確定成本計算對象。所謂成本計算對象，就是費用歸集的對象或者說是成本歸屬的對象。進 行成本計算，必須首先確定成本計算對象。如果成本計算對象確定得不準 確或不恰當，就會大大增加成本計算的難度，計算出來的成本不能滿足企 業(yè)管理的需要，甚至不能完成成本計算的任務(wù)。如何確定成本計算的對象呢 ?一般來說， 成本計算的對象就是各種耗費的受益物，也就是耗費各種投入品后形成的產(chǎn)出物，是 " 制造"活動取得的直接 成果，即 "產(chǎn)品" 。如工廠生產(chǎn)的工業(yè)品、農(nóng)場生產(chǎn)的糧食、學校培養(yǎng)的學 生、文藝組織攝制的電影、電視劇

3、、演出的劇目等，都是一種" 產(chǎn)品"，都是成本的計算對象。2 恰當確定成本計算期。所謂成本計算期，就是多長時間計算一次成本。從理論上說，產(chǎn)品成本計 算期應(yīng)該與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致。但這種情況只適合于企業(yè)的生產(chǎn)過程 為一批（件）接一批（件），即第一批 （件）完工了再生產(chǎn)第二批 （件）的情況。而 事實上現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)大都采用流水線的形式， 不是一批接 -批地生產(chǎn)， 而 是不斷投產(chǎn)，不斷完工，綿延不斷，無法分清前后批次。在這種情況下， 按批計算成本顯然是很困難的，只有人為地劃分成本計算期（一般是以一 個月作為一個成本計算期），成本計算才有可行性。3正確選擇成本計算的方法。由于企業(yè)的

4、情況千差萬別，成本的具體計算方式也不可能有一個統(tǒng)一的模 式。經(jīng)過人們的長期實踐，形成了幾種常用的成本計算方法，即品種法、 分批法和分步法等。恰當?shù)卮_定成本計算的對象，不是一件容易的事。因 為企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)組織形式和技術(shù)特點不同，成本計算的對象也會不 樣。例如，有的企業(yè)只生產(chǎn)最終的產(chǎn)成品，而有的企業(yè)除生產(chǎn)最終的產(chǎn)成 品外，還生產(chǎn)各種各樣的半成品。有的企業(yè)是采用大批量生產(chǎn)，而有的企 業(yè)是采用小批量生產(chǎn)，甚至是單件生產(chǎn)等。如果企業(yè)的產(chǎn)品不是成批生產(chǎn)，且只有一個步驟，一般可以直接以產(chǎn)品品 種為成本計算對象，這種方法稱為品種法。如果產(chǎn)品生產(chǎn)是以按批生產(chǎn)為 主，則以批次作為成本的計算對象，這種方法稱為分

5、批法。如果產(chǎn)品生產(chǎn)要分成若干個步驟，中間有半成品，并且產(chǎn)品是連續(xù)不斷的 大量生產(chǎn)或大批量的生產(chǎn)，則以每個步驟的半成品和最終產(chǎn)品為成本的計 算對象，這種方法稱為分步法，4合理設(shè)置成本項目。為了比較全面、系統(tǒng)地反映產(chǎn)品的成本耗費情況，使成本計算能提供比較 豐富的信息，在計算產(chǎn)品成本時，不僅要計算產(chǎn)品的總成本和單位成本， 而且要對總成本按用途分類，以反映產(chǎn)品成本的組成和結(jié)構(gòu)。這樣，便于 我們對成本進行控制，也便于我們分析產(chǎn)品生產(chǎn)中的經(jīng)濟效益問題和對生 產(chǎn)部門進行考核評價。在計算產(chǎn)品成本時，一般把成本分成三個項目，即：直接材料；直接 人工；制造費用。有的企業(yè)規(guī)模比較大，生產(chǎn)過程比較復雜，成本項目 分得

6、比較細。如果單位的規(guī)模很小，生產(chǎn)過程也很簡單，可以只：劃分為兩個項目，即：材料費用；其他費用。5合理選定費用分配標準 生產(chǎn)過程往往是比較復雜的， -項費用發(fā)生后，其用途往往不止一個，生產(chǎn) 的產(chǎn)品不止一種，成本計算的對象也不止一個。這樣，一項費用發(fā)生后， 往往不能直接地、全部地記入反映某一個對象的明細賬戶，而需要把這項 費用在幾個對象之間進行分配。那么，哪個對象負擔的費用應(yīng)該多一點， 哪個對象負擔的費用應(yīng)該少一點呢 ?其分配的原則是： " 誰耗費，誰負擔 " 或者是 "誰受益， 誰負擔 "。但是， 要對費用進行精確的分配是比較困難的， 要對一定對象所發(fā)生的

7、成本消耗（受益）情況進行準確的計量，同樣是比 較困難的。 在對費用進行具體分配時， 一般是選擇一定的標準來進行分配。 例如，材料費用一般可以按產(chǎn)品的重量、體積或定額消耗量進行分配，人 工費用可以按工時進行分配等等。選擇分配標準存在一定的主觀性，但應(yīng) 該選擇比較客觀、科學的標準來對費用進行分配，這樣就能夠比較真實地 反映一定對象所實際發(fā)生的消耗情況。另外，某一種標準 -旦被選定，不要輕易變更，否則就違反了一致性原則。因為分配標準的不同，也會人為地造成計算出來的成本不一樣； 二、產(chǎn)品成本計算方法我們知道，不同的企業(yè)，其生產(chǎn)過程有不同的特點，其成本管理的要求也 是不一樣的。這對成本計算的具體方法帶來

8、了很大的影響。也就是說，只 有根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點和成本管理的不同要求， 選擇不同的成本計算方法， 才能正確地計算產(chǎn)品成本。（一）生產(chǎn)的主要類型和成本管理要求不同的企業(yè)。按生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織的不同，可以分為不同的類型：1.按生產(chǎn)工藝過程的特點來分，可分為：單步驟生產(chǎn)：也叫簡單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)技術(shù)上不間斷、不分步驟的生產(chǎn)。如發(fā)電、熔鑄、采掘工業(yè)等。多步驟生產(chǎn)也叫復雜生產(chǎn)，是指技術(shù)上可以間斷、由若干步驟組成的生產(chǎn)。如果這些步驟按順序進行，不能并存，不能顛倒，要到最后一個步驟 完成才能生產(chǎn)出產(chǎn)成品，這種生產(chǎn)就叫連續(xù)式復雜生產(chǎn)。如紡織、冶金、 造紙等。如果這些步驟不存在時間上的繼起性，可以同時進行，每

9、個步驟 生產(chǎn)出不同的零配件，然后再經(jīng)過組裝成為產(chǎn)成品，這種生產(chǎn)就叫裝配式 復雜生產(chǎn)。如機械、電器、船舶等：2 .按生產(chǎn)組織的特點來分，可分為：大量生產(chǎn)。它是指連續(xù)不斷重復地 生產(chǎn)同一品種和規(guī)格產(chǎn)品的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)一般品種比較少，生產(chǎn)比較穩(wěn) 定。如發(fā)電、采煤、冶金等。大量生產(chǎn)的產(chǎn)品需求一般單一穩(wěn)定，需求數(shù) 量大。成批生產(chǎn)；它是指預先確定批別和有限數(shù)量進行的生產(chǎn)。這類生 產(chǎn)的特點是品種或規(guī)格比較多，而且是成批輪番地組織生產(chǎn)。這種生產(chǎn)組 織是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的主要形式。單件生產(chǎn)。它是根據(jù)訂單，按每一件產(chǎn) 品來組織生產(chǎn)。這種生產(chǎn)組織形式并不多見。主要適用于一些大型而復雜 的產(chǎn)品。如重型機械、造船、專用設(shè)備

10、等。不同的企業(yè)，成本管理的要求也不完全一樣。例如，有的企業(yè)只要求計算產(chǎn)成品的成本，而有的企業(yè)不僅要計算產(chǎn)成品的成本，而且還要計算各個 步驟半成品的成本。有的企業(yè)要求按月計算成本，而有的企業(yè)可能只要求 在-批產(chǎn)品完工后才計算成本等。 成本管理要求的不同也是影響選擇成本計 算方法的一個因素。（二）產(chǎn)品成本計算方法的確定不同的企業(yè)，由于生產(chǎn)的工藝過程、生產(chǎn)組織，以及成本管理要求不同， 成本計算的方法也不一樣。 不同成本計算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面： 一是成本計算對象不同。二是成本計算期不同。三是生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和 半成品之間的分配情況不同。常用的成本計算方法主要有品種法、分批法和分步法1品種法；

11、 品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、 計算 產(chǎn)品成本的一種方法。由于品種法不需要按批計算成本，也不需要按步驟 來計算半成品成本，因而這種成本計算方法比較簡單。品種法主要適用于 大批量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。如發(fā)電、采掘等?；蛘唠m屬于多步驟生產(chǎn)，但 不要求計算半成品成本的小型企業(yè)，如小水泥、制磚等。品種法一般按月 定期計算產(chǎn)品成本， 也不需要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間進行分配。2分批法。 分批法也稱定單法。 是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計算對象 來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小 批的多步驟生產(chǎn)。如重型機床、船舶、精密儀器和專用設(shè)備等。分批法的 成本計

12、算期是不固定的，一般把一個生產(chǎn)周期 （即從投產(chǎn)到完工的整個時 期） 作為成本計算期定期計算產(chǎn)品成本。 由于在未完工時沒有產(chǎn)成品， 完工 后又沒有在產(chǎn)品，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品不會同時并存，因而也不需要把生產(chǎn)費 用在產(chǎn)成品和牛成品之間進行分配。3分步法。 分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用、 計算產(chǎn)品成本的一 種方法。分步法適用于大量或大批的多步驟生產(chǎn)。如機械、紡織、造紙等。分步法由于生產(chǎn)的數(shù)量大，在某一時間上往往即有已完工：的產(chǎn)成品，又有未完工的在產(chǎn)品和半成品，不可能等全部產(chǎn)品完工后再計算成本。因而 分步法一般是按月定期計算成本，并且要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之 間進行分配。三、正確劃分各項費用的

13、界限1 正確劃分計入產(chǎn)品成本與不計入產(chǎn)品成本的界限， 確定成本費用的范圍。 企業(yè)發(fā)生的費用有很多項目，根據(jù)誰受益 （ 或誰消耗 ）、誰負擔的原則，凡 生產(chǎn)過程中消耗的各種材料、人工和其他費用都應(yīng)計入生產(chǎn)成本。否則， 就不能計入生產(chǎn)成本。如支付的各種滯納金、賠款、捐贈、贊助款等應(yīng)計 入營業(yè)外支出。支付股利應(yīng)計入利潤分配。管理費用、財務(wù)費用等均不應(yīng) 計人生產(chǎn)成本，而應(yīng)計入期間費用。2正確劃分各個月份的費用界限。根據(jù)分期原則，為了及時反映和考核費用開支情況，需要定期分月進行成 本計算。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，發(fā)生的費用應(yīng)該按受益原則分配到有關(guān)的 月份中去。凡已開支但應(yīng)由以后月份負擔的費用，應(yīng)計入待攤費用

14、。 本月支付但應(yīng)由以前月份負擔的費用，由于在以前月份已經(jīng)把費用作了預 計，并記入"預提費用"賬戶，所以應(yīng)沖減"預提費用"賬戶。應(yīng)由本月負 擔的費用，不管是否已經(jīng)支付，都應(yīng)計入本月費用。3正確劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限。在企業(yè)發(fā)生的各種費用支出中，凡應(yīng)該計入本月由當月負擔的費用，應(yīng)進 一步區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用的界限。凡在產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的費用，屬于 產(chǎn)品成本，應(yīng)該記入 "生產(chǎn)成本 "賬戶，產(chǎn)品完工后再轉(zhuǎn)入 "產(chǎn)成品"賬戶。 銷售后再轉(zhuǎn)入 "銷售成本 " 賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。凡在非生產(chǎn)領(lǐng)域中發(fā)

15、 生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用都屬于期間費用，共處理方法比較簡 單，在期末一次全部轉(zhuǎn)入 "本年利潤 "賬戶，一次沖減當期損益。4正確劃分不同產(chǎn)品的成本界限。如果企業(yè)只是生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么全部生產(chǎn)成本就是這種產(chǎn)品的成本。但 一般的企業(yè)都不止生產(chǎn)一種產(chǎn)品，這就需要把全部生產(chǎn)成本在幾種產(chǎn)品之 間進行分配，凡能分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負擔的費用，應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品的 成本。凡由幾種產(chǎn)品共同負擔的費用，則要采用恰當?shù)臉藴剩?根據(jù)誰受益、誰負擔的原則 ）進行分配。最終把各種產(chǎn)品的成本計算出來。5 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的界限。通過前一步驟我們已經(jīng)計算出了每一種產(chǎn)品的總成本。如果這種產(chǎn)

16、品已經(jīng) 全部完工，則其成本全部為產(chǎn)成品成本；如果這種產(chǎn)品全部未完工，則其 成本全部為在產(chǎn)品成本。 但通常情況下， 往往是既有產(chǎn)成品， 又有在產(chǎn)品， 這就需要把總的產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，一般來說，一件在產(chǎn)品應(yīng)該比一件產(chǎn)成品負擔的成本要少，因為在產(chǎn)品尚未完工，消耗的資源比產(chǎn)成品要少， 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配要考慮完工程度。 分配的方法有約當產(chǎn)量法、定額法、定額比例法等。四、產(chǎn)品成本計算的程序1 確定成本計算方法。開展成本計算之前，先要確定采用哪一種成本計算方法。通常所用的 方法有品種法、分批法、分步法等。這要根據(jù)生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織的 特點，同時結(jié)合成本管理的要求情況來進

17、行選擇。2設(shè)置有關(guān)的成本計算賬戶。為了計算產(chǎn)品的成本， 需要設(shè)置一個專門的賬戶， 即"生產(chǎn)成本 "賬戶 其借方匯集為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種費用，貸方反映產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)出的制造 成本。對于一定的成本計算對象來說， 發(fā)生的費用無非是兩種： 直接費用 間接費用，即共同性的、不是直接為生產(chǎn)這 -對象服務(wù)的費用。如果企業(yè) 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接費用和間接費用并沒有差別，都應(yīng)該直接計入產(chǎn) 品成本。但是，企業(yè)一般都是生產(chǎn)多種產(chǎn)品。這樣，直接費用仍可以直接 計入產(chǎn)品成本，而間接費用就必須先要匯集起來，然后再分配攤?cè)敫鱾€不 同的成本計算對象。 這樣，需要先單獨設(shè)置一個賬戶， 即"制造費用

18、 "賬戶， "制造費用 "賬戶的作用就是匯集各種間接費用，再合理地分配到成本計算 對象上去。如果廢品和停工的情況比較多，就需要搜集有關(guān)的廢品和停工損失資 料，并專門設(shè)置一個 "廢品損失 "和"停工損失 "賬戶，把這些損失匯集到 " 廢品損失 "和"停工損失 "賬戶的借方，然后在其貸方作出恰當?shù)奶幚聿⑥D(zhuǎn) 出：如果是正常損失，一般應(yīng)分配進入產(chǎn)品成本；否則應(yīng)轉(zhuǎn)入管理費用或 營業(yè)外支出。按權(quán)責發(fā)生制的要求，生產(chǎn)中發(fā)生的支出不一定就要計入生產(chǎn)成本， 支出的期間與成本計算期間可能不一致。支出發(fā)生后

19、有兩種情況：生產(chǎn) 中發(fā)生的費用在本期發(fā)揮出全部效益，效益不遞延到下期。這種情況應(yīng)把 費用直接記入"生產(chǎn)成本"或"制造費用"賬戶。本期發(fā)生的費用支出不應(yīng) 由本期負擔。這里面又有兩種情況：先支出，后計入成本費用。這種情 況應(yīng)設(shè)置 "待攤費用 " 賬戶，支出時借記 " 待攤費用 " 賬戶，分期攤?cè)氤杀举M 用時再貸記"待攤費用"賬戶。先計入成本，后支出。這種情況應(yīng)設(shè)置 "" 預提預提費用 "賬戶，計入當期成本費用時借記有關(guān)成本費用賬戶，貸記費用"賬戶，支付再借記

20、"預提費用 "賬戶3核算費用發(fā)生及按用途分類。成本計算的過程是一個費用的匯集和分配（攤）的過程，或者反過來 說，費用的核算最終也就是成本的核算。成本計算就是一個對費用進行多 步驟處理的過程。要做好成本計算工作，第一步就是要準確反映總共開支 了多少費用，開支了一些什么性質(zhì)的費用。這一步要解決兩個問題：一是 本企業(yè)在當期到底有哪些開支，開支了哪些費用。這是做好成本計算工作 的基礎(chǔ)。如消耗了多少原材料，要用先進先出法和后進先出法等方法進行 恰當?shù)挠嬃浚蝗缬捎谠O(shè)備發(fā)揮效用，而磨損的價值，要用恰當?shù)姆椒ㄟM行 折舊。二是費用發(fā)生后，到底起了什么作用。在成本計算過程中，不僅要 反映開支了

21、一些什么費用，而且要進一步明確開支的費用起了什么作用。 對誰發(fā)揮了效用。費用發(fā)生后起的作用歸納起來有三種情況：費用發(fā)生 后沒有在當期發(fā)揮作用， 應(yīng)向后期遞延。 如預付租金等， 應(yīng)計入待攤費用 開支發(fā)生在當期， 而其效用發(fā)生在上期。 如在年初支付上年的全部租金， 不能作為當期費用，而應(yīng)借？quot;預提費用"賬戶。大多數(shù)開支，是開 支在本期，效用也在本期，這些費用不僅要計入當期的成本，還要按其具 體用途進行分類。不管成本計算的對象是什么，一般來說，都需要支付以 下成本項目；或者說，費用發(fā)生后，無非是起了以下幾個方面的作用：一是消耗各有關(guān)材料，這些材料構(gòu)成產(chǎn)品的實體，這叫直接材料費用；二

22、是 消耗各有關(guān)人工費用，這些生產(chǎn)工人的勞動直接用于產(chǎn)品的制造，這叫直 接人工費用；三是消耗各種材料和人工及其它費用，這些費用不直接用于 產(chǎn)品的生產(chǎn)，只是在生產(chǎn)過程中起輔助作用，或提供必要的生產(chǎn)條件，這 種費用就叫制造費用。即：為了反映費用的發(fā)生及按用途分類的情況， 需要作一筆會計分錄，借：有關(guān)成本費用賬戶貸：有關(guān)資產(chǎn)負債賬戶在這筆會計分錄中，貸方的有關(guān)資產(chǎn)負債賬戶反映費用開支的具體情 況。這些賬戶是現(xiàn)金、原材料、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等賬戶，反映企 業(yè)到底開支了一些什么費用。借方的有關(guān)成本費用賬戶則包括生產(chǎn)成本、 制造費用等，反映這些費用起了什么作用。其中生產(chǎn)成本是成本計算的主 要賬戶，最后所有的費用都要歸集到生產(chǎn)成本賬戶。記到生產(chǎn)成本賬戶的 費用還要進一步按用途分類，一般分為直接材料、人工費用和制造費用三 個項目。4輔助生產(chǎn)費用的分配。" 生產(chǎn)成本 " 總賬下有兩個明細賬戶：一是基本生產(chǎn)，用于