土地增值稅納稅評估的指標體系研究_來自汕頭市地方稅務(wù)局的經(jīng)驗_林達生

1、汕頭大學(xué)學(xué)報人文社會科學(xué)版(第29卷2013年汕頭大學(xué)學(xué)報(人文社會科學(xué)版第29卷第2期SHANTOU UNIVERSITY JOURNAL (HUMANITIES &SOCIAL一、引言1994年就已開征的土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)納稅義務(wù)中的一個重要稅種,對規(guī)范土地和房地產(chǎn)市場交易秩序、調(diào)節(jié)土地增值收益起著重要作用,但由于土地增值稅納稅評估難度較大,尤其是相關(guān)指標體系設(shè)計需要足夠的理論支撐及可操作性,多年來,土地增值稅都是以預(yù)征形式征收,各地稅務(wù)部門根據(jù)房地產(chǎn)銷售額規(guī)定一個大體的稅率征收,等相關(guān)政策研究成熟后再清算。2010年5月26日國家稅務(wù)總局公布了關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知,明確土

2、地增值稅清算過程中的若干計稅問題。但是土地增值稅的清算工作依然難度很大,其中的關(guān)鍵就是如何進行土地增值稅的納稅評估,尤其是如何科學(xué)確定評估的指標體系。納稅評估指標體系的確定是整個納稅評估工作的最大難點和關(guān)鍵所在。指標體系的科學(xué)與否直接關(guān)系到納稅評估工作的質(zhì)量和有效性,并影響稅務(wù)征管的準確性、公正性和可信度。完善和發(fā)展納稅評估已成為稅務(wù)管理的重要內(nèi)容和核心工作。促進稅收制度與國際接軌、實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)職能轉(zhuǎn)變、降低稅收征納成本、提高納稅人的稅收遵從度都具有十分重要的意義。國外許多國家在納稅評估工作中所采用的評估大部分是根據(jù)德國稅務(wù)審計局所發(fā)明的“打分選戶”的原則,J.Andreoni 指出:“根據(jù)包

3、括納稅申報表信息的成百上千變量的復(fù)雜計算機程序的判別函數(shù)系統(tǒng),運用此種方法,有利于保證納稅評估工作的科學(xué)性、公平性和法律權(quán)威性?！?美國的納稅評估稱為稅務(wù)審計,其理論基礎(chǔ)是對納稅主體納稅遵從度的測量與評判.我國大部分學(xué)者對納稅評估指標體系的研究持否定態(tài)度。程明紅通過分析指出:“主管稅務(wù)收稿日期:2012-10-16作者簡介:林達生(1964-,男,廣東汕頭人,汕頭市地方稅務(wù)局黨組書記,局長;陳維明(1964-,男,廣東汕頭人,汕頭市地方稅務(wù)局征管科長;黃燕(1963-,女,湖北荊州人,汕頭大學(xué)商學(xué)院、汕頭大學(xué)粵臺企業(yè)合作研究院教授。基金項目:2012年國家哲學(xué)社科基金項目“無地農(nóng)民的土地意愿與

4、土地流轉(zhuǎn)研究”(12BJY086;廣東省軟科學(xué)項目“創(chuàng)新激勵政策與企業(yè)創(chuàng)新行為的相關(guān)性研究以廣東省為例”(2012B070300061;2012年汕頭市科技計劃項目“基于防范汕頭市財政風(fēng)險的地方稅收征管搭式的研究”(2012009;2012年汕頭大學(xué)創(chuàng)新團隊項目“粵臺農(nóng)民土地獲得途徑與土地流轉(zhuǎn)政策比較研究”(ITC12003土地增值稅納稅評估的指標體系研究來自汕頭市地方稅務(wù)局的經(jīng)驗林達生1,陳維明1,黃燕2(1.汕頭市地方稅務(wù)局,廣東汕頭515041;2.汕頭大學(xué)商學(xué)院,廣東汕頭515063摘要:房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算的特殊性,以及土地征值稅稅制設(shè)置的復(fù)雜性決定了房地產(chǎn)業(yè)土地增值稅納稅評估指標設(shè)立

5、的復(fù)雜性。論文在總結(jié)汕頭市地方稅務(wù)局納稅評估經(jīng)驗的基礎(chǔ)上探索了一套比較具有可操作性的土地增值稅納稅評估指標體系。得出土地增值稅的納稅評估指標設(shè)定的核心是確定項目開發(fā)成本,科學(xué)確定建筑安裝工程費;以項目作為土地增值稅預(yù)征的核算單位,要建立“前饋控稅、項目管理、信息比對、模型構(gòu)建”的土地增值稅收流失的風(fēng)險防范機制。關(guān)鍵詞:土地增值稅;納稅評估;指標體系中圖分類號:F 127文獻標識碼:A文章編號:1001-4225(201302-0058-06機關(guān)只對本轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進行管理,無法了解更大范圍內(nèi)同行業(yè)企業(yè)乃至整個行業(yè)的平均水平,難以構(gòu)建起一個穩(wěn)定、科學(xué)的評估的參照物,只能僅僅依靠個人范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)知識

6、和工作經(jīng)驗進行評估,無法確定完善的評估指標體系,納稅評估指標體系的研究缺乏現(xiàn)實意義。2譚光榮也認為我國納稅評估指標的信息來源、預(yù)警值的設(shè)定、綜合運用都具有局限性,納稅評估效果有限。3陳繼陽也認為納稅評估指標體系中的財務(wù)指標真實性難以保證,生產(chǎn)經(jīng)營信息獲取成本高,指標體系中缺乏第三方信息和同業(yè)信息,研究指標體系缺乏可操作性價值。4也有一些學(xué)者肯定了納稅評估的指標體系研究的價值,并進行了一些有益的嘗試。熊蕭利用投入產(chǎn)出模型,嘗試利用直接材料、直接人工、燃料動力和制造費用等生產(chǎn)要素的企業(yè)單位消耗與行業(yè)單位消耗的差異,并對每一生產(chǎn)要素差異賦予一定的權(quán)重,構(gòu)造出企業(yè)消耗系數(shù)對行業(yè)消耗系數(shù)的“偏離系”。無

7、論是使用評估指標及其預(yù)警值,還是使用評估模型都是實現(xiàn)納稅評估的不同路徑。5滕青針對個別評估指標的運用評估效果差的情況,使用模糊數(shù)學(xué)模型,利用建立的評估指標集,完成對企業(yè)納稅情況的評估。6這一做法的實質(zhì),是將指標集中的實際指標值與該指標的行業(yè)平均值或納稅人的歷史平均值進行對比?，F(xiàn)行的納稅評估指標是一種確定行業(yè)內(nèi)納稅情況的平均值,實際上是一種關(guān)于是否納稅、稅收額標準的一種假設(shè),只要納稅人上繳的稅款指標處于合理波動幅度內(nèi),就被認為是一個正常值,并且認為是真實納稅申報。真正意義上的納稅評估的指標體系的研究還沒有展開。二、指標體系設(shè)計的政策依據(jù)及實踐探索土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除法定扣除項目金

8、額后的增值額作為計稅依據(jù),與流轉(zhuǎn)稅相比,其稅負較難轉(zhuǎn)嫁,具有直接稅的特性。與企業(yè)所得稅采用比例稅率征收相比,由于土地增值稅采用超率累進征收,其稅制設(shè)計更加公平。土地增值稅具有較強的市場調(diào)控功能,稅負對銷售價格變動高度敏感,對房地產(chǎn)企業(yè)收益影響較大,可以有效調(diào)控土地增值產(chǎn)生的過高房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,抑制房地產(chǎn)市場的投機行為。但是,一直以來,土地增值稅并未能有效發(fā)揮調(diào)節(jié)土地超額收益的功能,理論稅負的畸高和實際稅收的畸低形成了十分鮮明的對比。從我國近幾年房地產(chǎn)供求形式和價格走勢來看,土地增值稅稅基深厚,理論稅收非常可觀。但迄今為止,土地增值稅仍是地方稅的小稅種,實際稅收規(guī)模遠不如契稅。我國土地增值稅暫行

9、條例規(guī)定,土地增值稅實行四級超率累進稅率(30%、40%、50%、60%。計算增值額的扣除項目有:(1取得土地使用權(quán)所支付的金額;(2房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用;(3新建房及配套設(shè)施的成本、費用,或者舊房及建筑物的評估價格;(4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;(5財政部規(guī)定的其他扣除項目。土地增值稅暫行條例還規(guī)定,納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算的特殊性,以及土地征值稅稅制設(shè)置的復(fù)雜性決定了房地產(chǎn)業(yè)土地增值稅納稅評估指標設(shè)立的特殊性。土地增值稅的納稅評估指標設(shè)定的核心就是確定項目開發(fā)成本。只有科學(xué)認定成本,才能科學(xué)認定增值額。汕頭市地方稅務(wù)局自

10、2009年5月正式成立全省第一個市級納稅評估專職辦公室,率先開展房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的專項納稅評估,并運用了專項評估所獲取的大量行業(yè)數(shù)據(jù),開發(fā)出了汕頭市房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅實時預(yù)征系統(tǒng)。加強了對土地增值稅的預(yù)征管理,根據(jù)不同項目的不同增值水平,設(shè)置了不同的預(yù)征率,真正實現(xiàn)了國家稅務(wù)總局的“更加接近稅負”的預(yù)征?？傮w思路以項目作為土地增值稅預(yù)征的核算單位,對開始銷售(開始進行營業(yè)稅申報的開發(fā)項目,要求企業(yè)報送銷售明細表、開發(fā)項目基本情況、相關(guān)資料,由系統(tǒng)根據(jù)第三方數(shù)據(jù)及平均售價核定項目的開發(fā)成本,在每期營業(yè)稅申報同期實時計算項目應(yīng)預(yù)征的土地增值稅金額進行預(yù)繳。接著,汕頭市局已完成了房地產(chǎn)稅收風(fēng)險管

11、理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求編寫,正進入軟件開發(fā)階段,該系統(tǒng)開發(fā)完成后,覆蓋了對房地產(chǎn)行業(yè)所有涉及稅種(含企業(yè)所得稅、城建稅、印花稅、土地使用稅、契稅等的全面控管。(一查找問題癥結(jié)2009年8月,汕頭市地稅局開展了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的專項評估,共收集了全市所有的432戶房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2001-2009年度208個開發(fā)項目林達生,陳維明,黃燕土地增值稅納稅評估的指標體系研究第2期59汕頭大學(xué)學(xué)報人文社會科學(xué)版(第29卷2013年局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)2006187號的通知,當時在全國范圍內(nèi)掀起了一陣土地增值稅清算熱潮,使不少房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)認識到土地增值稅清算勢在必行,為少交土地

12、增值稅,多數(shù)開發(fā)企業(yè)利用開發(fā)成本成份復(fù)雜、專業(yè)性強,建筑安裝行業(yè)稅負低的特點,大量采用虛增開發(fā)成本的手段進行偷、漏土地增值稅。因此合理地確定項目的開發(fā)成本,成為土地增值稅前饋和事中控制的重中之重。(二探索科學(xué)方法房地產(chǎn)開發(fā)三類成本中土地等前期成本和基礎(chǔ)設(shè)施等配套費可采用企業(yè)自報和第三方信息確定,比較難以確定的是建筑安裝工程費。探索科學(xué)方法的核心就是利用行業(yè)數(shù)據(jù),測算出不同建筑類型的建筑成本作為評估依據(jù)。1.可售單位面積成本評估指標(1原理描述。根據(jù)政府公布的建筑類型單方造價作為基礎(chǔ)參考數(shù)據(jù),結(jié)合項目施工合同列的數(shù)據(jù)資料及2006、2007、2008三個年度的財務(wù)報表。此次專項評估采用人機結(jié)合的

13、方法進行評估。采取了制訂評估指標,開發(fā)專用分析系統(tǒng);采集相關(guān)數(shù)據(jù)資料,包括財務(wù)報表、國有土地使用證或土地轉(zhuǎn)讓合同、項目立項書、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程施工許可證、工程施工合同、工程預(yù)算書、工程結(jié)算書等;取得第三方數(shù)據(jù),汕頭市國土局和房管局、省地稅局的“大集中”稅收分析系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù),進行案頭評估。按發(fā)現(xiàn)疑點問題進行稅收流失原因排序,如表1所示。我們對上述問題進行總結(jié)歸納,發(fā)現(xiàn)虛增開表2汕頭市2005-2008年期間竣工的84個項目的開發(fā)成本一覽表1415.92100.00%1511.2100.00%2077.76100.00%1878100.00%2005(元/平方米比例2006(元/平方

14、米比例2007(元/平方米比例2008(元/平方米比例年度成本類型資料來源:2009年全市房地產(chǎn)專項評估企業(yè)上報資料發(fā)成本是規(guī)避土地增值稅的主要手段。房產(chǎn)開發(fā)項目成本主要來自土地成本和開發(fā)成本兩部分。一是土地成本,土地成本有著較明確的依據(jù),企業(yè)在土地成本方面也難以造假;二是開發(fā)成本,在專項評估中發(fā)現(xiàn)問題主要集中在開發(fā)成本,這一方面通過對企業(yè)報送的評估數(shù)據(jù)進行梳理,我們提取了全市2005-2008年期間竣工的84個開發(fā)項目的開發(fā)成本進行分析比較,并進行統(tǒng)計,如表2所示。2006年度國家稅務(wù)總局下發(fā)了國家稅務(wù)總序號疑點問題占發(fā)現(xiàn)疑點業(yè)戶比例1開發(fā)項目用地和閑置土地少報土地使用稅67%2土地增值稅達

15、到清算條件而不清算41%3預(yù)收售房款沒有按規(guī)定及時足額申報營業(yè)稅27%4開發(fā)項目配套設(shè)施的車庫(位出售(租收入不反映收入25%5公共配套設(shè)施的成本分攤沒按稅法規(guī)定23%6企業(yè)所得稅沒按稅法規(guī)定預(yù)征22%7舊城改造項目的回遷房和合作建房項目的以房換地不計交營業(yè)稅19%8自建自售的開發(fā)企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)建安成本普遍偏高,存在虛開嫌疑17%9各類合同沒有按規(guī)定交納印花稅15%10開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)沒按規(guī)定納稅8%11建安工程款沒及時足額取得發(fā)票6%12股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股東分紅沒有按規(guī)定交納個人所得稅4%13隱瞞不報開發(fā)項目3%14收取開發(fā)配套費和現(xiàn)裝房分兩票結(jié)算沒并入銷售總額計納營業(yè)稅2%15“應(yīng)交稅金”長

16、期掛賬,無及時繳納2%16其他疑點問題2%表1汕頭市房地產(chǎn)業(yè)稅收流失原因排序表資料來源:根據(jù)汕頭市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)專項納稅評估情況歸納60林達生,陳維明,黃燕土地增值稅納稅評估的指標體系研究第2期1037106910851200135012851385表3汕頭市各年度建筑類型單方造價表(單位:元明的開發(fā)跨期,核定某項目某類建筑物單方成本。作為土地增值稅、企業(yè)所得稅稅負測算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。(2第三方數(shù)據(jù)的利用。各建筑類型單方造價的數(shù)據(jù)來源于汕頭市造價站。造價站是建委屬下的單位,專門從事工程造價的評估結(jié)算,是編制招標控制價主要依據(jù)之一,同時也是工程招投標和結(jié)算審核環(huán)節(jié)以及政府投資項目價格確定的

17、主要依據(jù)。每年均向外公布各類建筑物的造價標準,是最方便獲得并且最具法律效力的第三方數(shù)據(jù)。所以從目前來說利用該數(shù)據(jù)進行成本審核是最可靠、最可行的方法。(3評估模型。A 、某項目開發(fā)成本中主體工程的某類建筑物單方成本核定方式:某項目某類型建筑單方成本=(核定某類建筑物單方成本當年度建筑合同涉及月份數(shù)建筑合同跨期總月份數(shù);計算實例:某項目高層主體建筑物的合同施工期為2008年6月-2010年1月,例如2008年高層建筑物的單方成本為1350元/平方米,2009年為1285元/平方米,2010年為1385元/平方米。該項目高層主體建筑物的單方成本計算如下: 1350720+12851220+13851

18、20=1312.75元/平方米。數(shù)據(jù)獲取途徑:指標(一、施工合同。B 、開發(fā)成本中主體工程總建筑成本的核定方式:某項目主體工程的總成本=(核定的某項目某類建筑單方成本建筑面積;計算實例:某項目高層建筑面積為10000平方米,多層建筑面積為5000平方米;已核定高層建筑單方成本為1312.75元/平方米,多層建筑單方成本為1195.28元/平方米。該項目主體建筑成本如下:(1312.7510000+1195.285000=19103900元數(shù)據(jù)獲取途徑:已核定的各類建筑物單方成本;施工合同、設(shè)計書等相關(guān)資料取得各類建筑物的建筑面積。C 、開發(fā)成本中其它開發(fā)成本的核定方式:其它開發(fā)成本核定思路是根

19、據(jù)專項評估取得的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行分析測算,在不同的開發(fā)項目中,開發(fā)成本主體建筑成本與其它開發(fā)成本存在著一定的比例關(guān)系,具體測算如圖1所示。根據(jù)以上測算,確定我市主體工程成本占開發(fā)成本的75%,其他開發(fā)成本占開發(fā)成本的25%。(注:各地區(qū)可根據(jù)實際情況調(diào)整本比例。調(diào)整系數(shù)的設(shè)定思路:其他開發(fā)成本與售價高低關(guān)系較為一致,即高檔住宅的基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套等支出會較高,有必要對平均售價較高的項目提高其他開發(fā)成本的支出比例,系統(tǒng)以項目實時平均銷售價格為依據(jù),制訂相應(yīng)的修正系數(shù),增大高檔住宅其他開發(fā)成本,保證預(yù)征的合理性。修正系數(shù)根據(jù)各部門意見及市場實際情況綜合考慮,實時調(diào)整。(調(diào)整系數(shù)根據(jù)地方實際測算制訂其他

20、開發(fā)成本=主體建筑成本主體建筑成本比例(1-主體建筑成本比例(1+調(diào)整系數(shù)數(shù)據(jù)獲取途徑:已核定的主體工程成本;確定的成本比例計算實例:某項目的主體工程成本為19103900元,確定主體工程成本占總開發(fā)成本的75%,調(diào)整系數(shù)為10%。其他開發(fā)成本如下:1910390075%(1-75%(1+10%=7004763元D 、特殊開發(fā)成本費用的認定:由于部分開發(fā)61汕頭大學(xué)學(xué)報人文社會科學(xué)版(第29卷2013年項目存在一些特殊性支出,如精裝房的裝修支出、政府指令性支出、高于5%的實際利息支出等等。對于此類支出,企業(yè)可以就相關(guān)支出提出申請,提供相關(guān)的合同、協(xié)議、付款憑證等合法資料,由相關(guān)管理部門審核后,

21、在系統(tǒng)中計入相關(guān)成本。E 、項目土地成本的認定方式:人工審核,據(jù)實列支。招投掛拍取得的土地,以實際支付的地價款及國家統(tǒng)一規(guī)定的相關(guān)稅費,以及中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則中列舉的各項支出作為土地成本;合作建房,以出地方土地作價的金額作為土地成本;舊城改造,依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知國稅函2010220號第六條的相關(guān)規(guī)定核定土地成本;其他方式取得土地的,由區(qū)一級評估部門依法審核認定;土地成本包括取得土地使用權(quán)所支付的金額(地價款及有關(guān)費用及土地征用及拆遷補償費。F 、項目可售單位面積成本的核定見圖2:核定思路:匯總以上各項確定的成本除以項目的總可售面積,計算出項目

22、的單位成本;可售單位面積成本=土地成本+主體總建筑成本+其他開發(fā)成本+特殊成本總可售面積核定可售單位開發(fā)成本計算實例:某項目的土地成本認定為1000萬元;主體建筑情況依據(jù)實例、,其他開發(fā)成本依據(jù)實例;特殊成本認定開金額為200萬元;總可售建筑面積為12750平方米?？墒蹎挝幻娣e成本計算如下:(10000000+19103900+7004763+200000012750=2988.9元/平方米應(yīng)用要點:計算出可售單位面積成本,為下面的土地增值稅及企業(yè)所得稅的計算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。2.土地增值稅稅負測算指標(1基本原理。將銷售明細表的收入分為普通住宅與非普通住宅,并依據(jù)可售單位面積成本評估指標,核定的

23、可售面積單位成本分別實時的測算出當前整個項目實際存在土地增值稅稅負水平,為加強預(yù)征提供充分依據(jù)。 (2評估模型。第一,扣除金額=(已售面積可售單位建筑成本(1+20%+10%注1+收入額營業(yè)稅及各類附加綜合稅率。第二,普通住宅應(yīng)繳土地增值稅=(普通住宅收入額-扣除金額適應(yīng)稅率-扣除金額適應(yīng)速算扣除系數(shù)。第三,非普通住宅應(yīng)繳土地增值稅=(非普通住宅收入額-扣除金額適應(yīng)稅率-扣除金額適應(yīng)速算扣除系數(shù)。第四,應(yīng)預(yù)繳土地增值稅=項目1(普通住宅應(yīng)繳+非普通住宅應(yīng)繳-已繳+項目2(普通住宅應(yīng)繳+非普通住宅應(yīng)繳-已繳+項目N (普序號項目名稱年度地區(qū)主體建筑成本其它開發(fā)成本1樓盤A 2005龍湖80.15

24、%19.85%2樓盤B 2005龍湖74.25%25.75%3樓盤C 2005金平78.52%21.48%4樓盤D 2006濠江77.66%22.34%5樓盤E 2006金平82.13%17.87%6樓盤F 2006龍湖75.40%24.60%7樓盤G 2007濠江78.91%21.09%8樓盤H 2007金平80.55%19.45%9樓盤I 2007濠江77.61%22.39%10樓盤J 2008金平76.48%23.52%11樓盤K 2008龍湖76.02%23.98%12樓盤L 2008澄海82.63%17.37%78.36%21.64%平均比例表4汕頭市若干樓盤開發(fā)成本比例表注:數(shù)據(jù)來

25、源于2009年全市房地產(chǎn)專項評估企業(yè)上報資料62林達生 ， 陳維明 ， 黃 燕 土地增值稅納稅評估的指標體系研究 第2期 63 通住宅應(yīng)繳 +非普通住宅應(yīng)繳 -已繳 ）。 （3） 數(shù)據(jù)獲取途徑及計算實例 。 銷售明細表 、 開發(fā)成本核定的可售單位面積成本 。 如 ： 某開發(fā)項目截止 2011 年 8 月 ， 普通住宅 銷售面積為 1000 平方米 ， 銷售金額 4000000 元 ； 非普通住宅銷售面積為 2500 平方米 ，銷售金額為 15000000 元 ， 其他數(shù)據(jù)依據(jù)實例 單位可售成本 為 2988.9 元/平方米 ； 當?shù)貭I業(yè)稅及各類附加綜合 稅率確定為 5.8%，已預(yù)繳土地增值稅

26、200000 元 ， 當 期應(yīng)預(yù)繳土地增值稅為 ： 普通住宅對應(yīng)扣除金額 ：（10002988.9）（1+ 20%+10%）3885570 普 通 住 宅 應(yīng) 繳 土 地 增 值 稅 ： 4000000 （3885570+40000005.8%）0%0 非普通住宅對應(yīng)扣 除 金 額 ：（2500 2988.9） （1+20%+10% ）9713925 非 普 通 住 宅 應(yīng) 繳 土 地 增 值 稅 ： 15000000 （9713925+150000005.8%）30%+01324808.1 元 當 期 應(yīng) 預(yù) 繳 土 地 增 值 稅 為 1324808.1 2000001124808.1 元

27、 強化土地增值稅的前饋和同期控制能有效 防范稅收流失的風(fēng)險 ，從以上面的例子可能看出 ， 整個項目的整體稅負達到了 6.97% ， 如按汕頭市 現(xiàn)規(guī)定 2%的稅負率進行預(yù)征 ，預(yù)征比例僅達到項 目實際稅負的 28.7%。 因此 ，按測算數(shù)據(jù)進行充分 預(yù)征土地增值稅是十分必要的 。 三、 結(jié)論及建議 （一 ）土 地 增 值 稅 的 納 稅 評 估 指 標 設(shè) 定 的 核 心是確定項目開發(fā)成本 房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算的特殊性 ， 以及土地征 值稅稅制設(shè)置的復(fù)雜性決定了房地產(chǎn)業(yè)土地增值 稅納稅評估指標設(shè)立特殊性 。 只有科學(xué)認定成本 ， 參考文獻 ： 才能科學(xué)認定增值額 。 虛增開發(fā)成本是規(guī)避土地 增值

28、稅的主要手段 。 房產(chǎn)開發(fā)項目成本主要來自 土地成本和開發(fā)成本兩部分。 土地成本有著較明確 的依據(jù) ，企業(yè)在土地成本方面也難以造假 。 開發(fā)成 本成份復(fù)雜 、 專業(yè)性強 ， 建筑安裝行業(yè)稅負低 ， 開 發(fā)企業(yè)可采用虛增開發(fā)成本的手段進行偷漏土地 增值稅 。 因此合理地確定項目的開發(fā)成本 ，成為土 地增值稅前饋和事中控制的重中之重 。 （ 二 ） 科學(xué)確定建筑安裝工程費 房地產(chǎn)開發(fā)三類成本中土地等前期成本和 基礎(chǔ)設(shè)施等配套費可采用企業(yè)自報和第三方信 息確定 ， 比較難以確定的是建筑安裝工程費 。 探 索科學(xué)方法的核心就是利用行業(yè)數(shù)據(jù) ， 測算出不 同建筑類型的建筑成本作為評估依據(jù) 。 采用科學(xué)

29、方法確定分類確定可售單位面積成本評估指標 、 土地增值稅稅負測算指標等 。 （三）要以項目作為土地增值稅預(yù)征的核算單位 對開始銷售 （ 開始進行營業(yè)稅申報 ） 的開發(fā)項 目，要求企業(yè)報送銷售明細表 、開發(fā)項目基本情況 、 相關(guān)資料，由系統(tǒng)根據(jù)第三方數(shù)據(jù)及平均售價核定 項目的開發(fā)成本 ，在每期營業(yè)稅申報同期實時計算 項目應(yīng)預(yù)征的土地增值稅金額進行預(yù)繳 。 （四 ）采 用 “前 饋 控 稅 、項 目 管 理 、信 息 比 對 、 模型構(gòu)建 ” 的土地增值稅收流失的風(fēng)險防范機制 前饋控稅：在土地增值稅管理中強工作的重點 放在納稅評估 、 科學(xué)預(yù)征上 ，通過加強預(yù)征實現(xiàn)了 前饋控制 。 項目管理 ：即

30、改變過去對房地產(chǎn)開發(fā)企 業(yè)按戶管理的模式 ，實行按開發(fā)項目管理 。 信息比 對 ：對納稅人申報備案的信息與地稅機關(guān)從土地 、 房產(chǎn) 、建設(shè)等部門取得的立項 、 規(guī)劃 、 土地 、 開發(fā)及 預(yù)售信息進行雙向比對 ，評估企業(yè)納稅申報的真實 性 ，發(fā)現(xiàn)疑點及時約談和更正 。 模型構(gòu)建 ： 科學(xué)確 定評估指標體系 ，并不斷調(diào)整指標體系 。 1Andreoni ，J.&B.Erard.&J.Feinstein. Tax Compliance J . 4 陳繼陽 . 建立科學(xué)納稅評估指標體系 提高納稅評估水 平 J . 黑龍江對外經(jīng)貿(mào) ，2007 （5 ）：109-110. Journal of Econ

31、omic Literature.2009 （2 ）：810-860. 2 程明紅 . 建立稅收風(fēng)險 管 理 體 系 提 高 稅 收 管 理 水 平 J . 稅務(wù)研究 ，2002 （2 ）：13-18. 3 譚光榮 . 選擇納稅評估指標的局限性及應(yīng)對措施 J . 稅 務(wù)研究 ，2007 （2 ）：91-93. 5 熊 蕭 . 投 入 產(chǎn) 出 納 稅 評 估 方 法 的 構(gòu) 建 J . 學(xué) 術(shù) 問 題 研 究 ，2006 （1 ）：68-73. 6 滕青 . 納稅評估指標體系的構(gòu)建與評估模型 J . 財貿(mào)經(jīng) 濟 ，2006 （12 ）：61-63. （ 責(zé)任編輯 ： 佟群英 ） 普通住宅增值比例未

32、超 20% ， 免征土地增值稅 。 Abstracts and Key Words of Major Articles No.2 95 Chi Lian-zi s Poems and Chinese Female Mythological Archetype YAN Shi-chao （School of Liberal Arts, Shantou University, Shantou, Guangdong, 515063 ） Abstract ： Chi Lian-zi s Poems contain two Chinese female mythological archetypes:

33、one is Chang e, representing the pursuit of pure beauty and ideal, the other is Nuwa, embodying maternal love and an open spirit. Key words ： Chi Lian-zi s Poems; mythological archetypes; Change; Nuwa The Dialectic Logic of the Evolution from “Art Production ” to “Culture Industry ”-Adorno s Reinter

34、pretation of Marx s Theory of Art Production in the Perspective of the Capital WU Ya-nan （School of Chinese Language and Literature, Central China Normal University, Wuhan, Hubei, 430079; Department of Chinese Language and Literature, Han-shan Normal University, Chaozhou, Guangdong, 521041 ） Abstrac

35、t ： For Marx, capital is not just an economic concept; it is also a historical concept, and an epistemological concept. It constitutes a realistic basis for a logical understanding of the capitalist world. Through an interpretation of the historical movement of capital, Marx puts forward the theoret

36、ical paradigm of art production. However, while Marx emphasized history, Adorno focuses more on the dialectics of negativity and the critical dynamic vision in order to understand the profound changes of art production brought about by the movement of the capital. Fundamentally, the critical dimensi

37、on of Adorno s theoretical paradigm of Culture Industry is based on the one hand, on his insights into the historical dimension of capital movement in Marx s theory of art production, on the other hand, his recognition that to reverse the crisis of industrialized and identical art production, he mus

38、t complete the aesthetic salvation of the contemporary industrialization and capitalization of art with a negative dialectics consciousness. This paper mainly discusses Adorno s advancement and innovation of Marx s theory of art production from three aspects: the historical dialectics and the Enligh

39、tenment dialectics, totality and non-identity, and cultural theory and industrial theory. Key words ： Adorno; Marx; art production; culture industry; capital; historic dialectics; enlightenment dialectics Montage of Violence and Aesthetics-A Survey of Recent Research on Violence Aesthetics in Films

40、ZHANG Xiao-fei，JIANG Yao-yao （School of Film and Television, Liaoning University, Dalian, Liaoning, 110136 ） Abstract ：Can violence and aesthetics constitute an aesthetic category that oppose each other and also complement each other? In recent years in art studies, especially in the field of film c

41、riticism there has been concentrated discussion on violence aesthetics ranging from its theory to its practice. This article is a review on the concept of violence aesthetics, its referents, the cultural context of its formation, its value judgment, etc. It is intended to collect all kinds of academ

42、ic point of view, to stimulate deep thinking and theoretical analysis, so as to promote the construction of film aesthetics. Key words ： violence aesthetics; referents; cultural context; value judgment The Co-evolution of Institutions and Chaoshan Merchants: from the Opening of Shantou in 1860 to th

43、e Reform and Opening-up HU Shao-dong，LIN Dan-ming （Business School; Research Institute for Guangdong-Taiwan Business Cooperation, Shantou University, Shantou, Guangdong, 515063 ） Abstract： Modern Chaoshan merchants grew up from the opening of Shantou to foreign merchants, and contemporary Chaoshan m

44、erchants rose in the era of special economic zones after the reform and opening up in China. The development of Chaoshan merchants is closely related to the institutional environment which they are embedded in. This research employs institutional theory to analyze the co-evolution of institutions an

45、d Chaoshan merchants on the level of organizational field. Its results show that the opening to foreign merchants constructed a advantageous regulative institution. However, in modern times the government could not construct a favorable regulative institutional environment for the commercial activities, which were supported instead by the normative and cultural-cognitive institutional pillars. The establishment of Shantou special economic zone brought an advantage in regulative institution for Shantou city, which, however, is gradually weaken