行政事業(yè)單位財務(wù)管理講座高

1、加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益一、行政事業(yè)單位財務(wù)管理概述（一）行政事業(yè)單位主要特點 都不以盈利為目的，是政府公共支出的主要使用單位（預(yù)算撥款單 位）。（二）行政事業(yè)單位財務(wù)管理與會計的聯(lián)系和區(qū)別 行政事業(yè)單位財務(wù)是指行政事業(yè)單位的財務(wù)活動（投入與產(chǎn)出活 動）以及在財務(wù)活動中形成的各種經(jīng)濟關(guān)系。行政事業(yè)單位財務(wù)管理是指對行政事業(yè)單位的財務(wù)活動以及財務(wù) 關(guān)系所進行的計劃（預(yù)算） 、控制、分析、考核等的總稱。行政事業(yè)單位的財務(wù)活動是指行政事業(yè)單位的資金運動。 資金特征：行政事業(yè)單位的資金基本上都來自財政撥款和其他收 入；事業(yè)單位一般不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或清算的問題, 也不具

2、有企業(yè)會計意義上的所有者權(quán)益 , 必須嚴格遵守國家的有關(guān)規(guī)定使用資 金；事業(yè)單位一般不直接創(chuàng)造物質(zhì)財富、不以營利為目的；有的事業(yè)單 位雖然可以按一定收費標準或價格提供勞務(wù)或產(chǎn)品 , 但往往是按等于或 低于成本的價格提供。行政事業(yè)單位財務(wù)關(guān)系： 是指行政事業(yè)單位在財務(wù)活動過程中形成 的與有關(guān)各方面發(fā)生的經(jīng)濟利益關(guān)系。行政事業(yè)單位財務(wù)管理的基本內(nèi)容從行政事業(yè)單位的財務(wù)活動內(nèi) 容來看，包括收入管理、 支出管理、 資產(chǎn)管理、 負債管理、結(jié)余管理等。 從行政事業(yè)單位財務(wù)管理的方法手段來看， 行政事業(yè)單位財務(wù)管理的基 本內(nèi)容包括預(yù)算管理、定員定額管理、財務(wù)控制、財務(wù)分析和考核等。會計是以貨幣為主要計量單位

3、，采用一系列專門方法，反應(yīng)和監(jiān)督 一個單位經(jīng)濟活動，并提供有關(guān)單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等 信息資料的一種經(jīng)濟管理工作。1. 聯(lián)系 財務(wù)管理與會計既有區(qū)別，但同時又相互作用、相互影響，有著非常緊密的聯(lián)系。其聯(lián)系主要體現(xiàn)在：（1）兩者都是為特定對象服務(wù)的。作用的對象都是單位資金運動， 主要對價值形態(tài)進行管理。（2）會計是財務(wù)的基礎(chǔ)，財務(wù)管理離不開會計。（3）財務(wù)與會計在機構(gòu)和崗位設(shè)置上有交叉現(xiàn)象，在內(nèi)容上沒有明 確的界限。（4）會計從業(yè)人員必須掌握有關(guān)財務(wù)知識，熟悉單位的內(nèi)部財務(wù)規(guī) 定。2. 區(qū)別（1）職能作用不同。財務(wù)的基本職能是預(yù)測、決策、計劃和控制， 側(cè)重于對資金的組織、運用和管理。

4、（2）依據(jù)不同。（3）面向的時間范圍不同。（4）目的和結(jié)論不同。（5）影響其結(jié)果的因素不同。（三）行政事業(yè)單位財務(wù)管理的目標和任務(wù)基本目標：規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)行為，加強事業(yè)單位財務(wù)管理和監(jiān) 督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展。主要任務(wù)：合理編制單位預(yù)算，嚴格預(yù)算執(zhí)行，完整、準確編制單 位決算，真實反映單位財務(wù)狀況；依法組織收入，努力節(jié)約支出；建立 健全財務(wù)制度，加強經(jīng)濟核算，實施績效考評，提高資金使用效益；加 強國有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失； 加強對單位經(jīng)濟活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風險。（ 四） 行政事業(yè)單位財務(wù)管理的核心執(zhí)行國家有關(guān)法律、 法規(guī)和財

5、務(wù)規(guī)章制度； 堅持勤儉辦事業(yè)的方針； 正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系 , 社會效益和經(jīng)濟效益的關(guān)系 國家、集體和個人三者利益的關(guān)系。財務(wù)管理以資金管理為核心, 科學管理、提高效益、走向市場化運營 , 通過全面、科學、有效的核算和控 制, 在國家財務(wù)制度和會計核算制度的前提下 ,根據(jù)本單位的職能制定 相應(yīng)的具體管理辦法和措施 , 以保證國家資金的合理使用。（五）加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理的作用 1通過管理為行政事業(yè)單位履行職責提供物資保障。2通過管理為政府合理配置資源提供依據(jù)。 3通過管理以有效提高政府公共部門的效率。（ 六） 行政事業(yè)單位財務(wù)管理的原則執(zhí)行國家有關(guān)法律、 法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度

6、； 堅持勤儉辦事業(yè)的方針； 正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會效益和經(jīng)濟效益的關(guān) 系，國家、單位和個人三者利益的關(guān)系。二、當前我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題（一）體制方面的問題1. 專項資金被擠占、挪用現(xiàn)象普遍。項目資金管理把關(guān)不嚴，供應(yīng) 范圍過寬。項目缺乏必要的論證，資金和應(yīng)辦的項目脫節(jié)。使用范圍帶 有極大的模糊性和不確定性，缺少“度”的限定。2. 預(yù)算編制不完善，預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范。預(yù)算編制較粗，不準確，內(nèi) 容不全面， 不能反映整個單位財務(wù)收支全貌和單位的工作重點和發(fā)展方 向。預(yù)算執(zhí)行中， 沒有樹立講求經(jīng)濟效益的理財理念， 重撥款而輕管理， 重預(yù)算審核而輕效果，對項目資金實際使用過

7、程缺乏有效地監(jiān)督。缺乏 預(yù)算資金使用效果考核評價機制， 難以對各單位的預(yù)算經(jīng)費和資金的使 用效果做出正確完整的分析評價， 不少單位年終決算與年初預(yù)算偏差很 大，根本反映不出預(yù)算的執(zhí)行情況，無法體現(xiàn)預(yù)算的計劃作用。3. 現(xiàn)行的會計制度不能適應(yīng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理的需要（二）財務(wù)管理意識淡薄，觀念落后一是我國目前普遍缺乏法制觀念，往往“人治”高于“法治” 。二 是我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理的法制建設(shè)不健全， 難以真正實現(xiàn)有法可 依。三是部分單位領(lǐng)導認識存在偏差，認為抓內(nèi)部財務(wù)管理是“作繭自 縛”；四是財務(wù)人員認識上的偏差，認為抓管理是單位領(lǐng)導的事情，會 計人員只要把數(shù)字搞準就行了。 領(lǐng)導認識存在偏差

8、是導致單位內(nèi)部財務(wù) 管理工作開展不力的關(guān)鍵所在。（三）監(jiān)管不到位 主要體現(xiàn)在：財務(wù)管理流于形式；支出管理不規(guī)范；貨幣資金管理 有漏洞，資金安全存在隱患； 固定資產(chǎn)管理缺位； 往來款項的管理混亂， 有相當一部分屬于呆賬、壞賬；票據(jù)管理比較混亂；審批控制制度存在 缺陷。（四）產(chǎn)權(quán)意識模糊 產(chǎn)權(quán)清晰是理財活動的前提。（五）會計基礎(chǔ)工作不扎實（六）部分財務(wù)人員的素質(zhì)不能適應(yīng)財務(wù)管理工作的需要。三、加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理，提高資金使用效益（一）深化行政事業(yè)單位預(yù)算管理體制改革，強化預(yù)算管理 行政事業(yè)單位財務(wù)管理體制是行政事業(yè)單位同行政事業(yè)單位主管 部門之間、 行政事業(yè)單位主管部門同財政部門之間關(guān)于財政

9、資金的分配 使用、領(lǐng)撥繳銷的方法、形式以及責、權(quán)、利劃分的基本組織制度。1. 行政事業(yè)單位預(yù)算管理目標模式 預(yù)算管理應(yīng)該實現(xiàn)以下目標：在全面準確地界定本部門、本單位職 責、職能和年度工作目標、 把握各項事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和實施計劃的基礎(chǔ)上， 考慮單位的資金能力、分清業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，按輕重緩急統(tǒng)籌安排、合 理使用各項資金，保證日常工作和業(yè)務(wù)活動的順利進行，提高單位的工 作效率，推動各項事業(yè)健康發(fā)展。為了確保行政事業(yè)單位預(yù)算管理目標模式符合市場發(fā)展的根本利 益，至少應(yīng)具備以下性質(zhì)：統(tǒng)一性、公開性、法制性。2. 強化預(yù)算編制的管理優(yōu)化我國行政事業(yè)單位預(yù)算管理，應(yīng)該徹底擯棄“基數(shù)法” ，全面 推行“零基預(yù)算

10、” 。預(yù)算編制應(yīng)以行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展需求為前提， 在定編定員、 綜合考慮內(nèi)外部因素、 歷史和未來發(fā)展因素影響的基礎(chǔ)上， 科學預(yù)測，并以提高效益為目標，編制具有前瞻性的預(yù)算。3. 加強對預(yù)算執(zhí)行管理的監(jiān)督，控制財務(wù)預(yù)算 一是根據(jù)上級單位批復的收支規(guī)模，及時調(diào)整預(yù)算。二是對于批準 的項目支出， 要制定科學的項目進度， 并對項目支出費用進行明細分解， 保證項目實施進度有計劃，經(jīng)費支出有預(yù)算。三是辦理日常收支和資金 撥付業(yè)務(wù)，要嚴格按照預(yù)算和項目計劃進度執(zhí)行，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實 際情況，及時調(diào)整支出明細預(yù)算。對確需調(diào)整總體收支預(yù)算規(guī)模的，應(yīng) 按規(guī)定報批。批復一經(jīng)下達，各預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)就必須認真組織實施

11、，將預(yù)算層層 分解，從橫向和縱向落實到各單位、各部門、各環(huán)節(jié)以至各崗位，形成 全方位的預(yù)算執(zhí)行體系。要確保預(yù)算的良好執(zhí)行，一要建立預(yù)算執(zhí)行崗 位責任制；二要完善單位內(nèi)控機制；三要充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，利用 內(nèi)審對預(yù)算執(zhí)行過程進行監(jiān)督；四要實行預(yù)算執(zhí)行信息化管理。5. 建立完善的預(yù)算績效評價體系 首先建立完善的預(yù)算績效評價制度體系，以預(yù)算的各項指標為依 據(jù)，對全面預(yù)算的執(zhí)行情況進行系統(tǒng)的記錄和計量，并定期編制預(yù)算反 饋報告，將實際完成情況與預(yù)算對比來考核各單位的工作成果，從而進 行有效的糾偏和獎懲。對于考評這一事后的監(jiān)督控制環(huán)節(jié)，應(yīng)以各項硬 指標和制度為依據(jù)，不折不扣、一絲不茍地對預(yù)算的執(zhí)行加以

12、考核和評 價，真實地反映出預(yù)算管理的實施情況，為全面預(yù)算管理制度的完善以 及嚴格的執(zhí)行力提供信息， 達到及時溝通、 有效激勵和嚴格控制的目的， 使單位的全面預(yù)算管理進入一個良性循環(huán)。 其次加強與提高預(yù)算執(zhí)行過 程的監(jiān)督效果，切實提高預(yù)算的執(zhí)行力。（二）實施專項資金分類管理 目前，財政專項資金在財政資金中占有一定比例，涉及項較多，必 須實行“分類管理，?？顚Ｓ?，統(tǒng)一決算”的管理模式。分類管理，即 根專業(yè)資金的不同性質(zhì)進行分類， 根據(jù)不同類別， 采取不同的管理辦法。（三）全面推行會計委派制 會計集中核算作為會計委派制的方式， 在加強行政事業(yè)單位的財務(wù) 管理，提高財政資金的使用效益方面發(fā)揮了重要作用

13、。（四）轉(zhuǎn)變觀念，加強行政事業(yè)單位財務(wù)風險防范管理 行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員首先應(yīng)當形成 “效益觀念 ”，即以績效為 導向，樹立開放意識、效益意識。同時，還應(yīng)當樹立 “風險意識 ”。 行政事業(yè)單位的財務(wù)風險是由于各種不確定性因素使行政事業(yè)單 位難以合法、有效地獲取并使用財務(wù)資源，從而造成其不能充分承擔其 社會職能、 最大限度地實現(xiàn)組織提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的目標的可能 性。 主要有資金支付、會計核算、財務(wù)管理制度、債務(wù)以及財務(wù)管理 人員道德方面的風險。財務(wù)風險是客觀和普遍存在的， 造成行政事業(yè)單位風險頻生的因素 較多，大體上有以下四類：（1）單位領(lǐng)導、財務(wù)管理人員缺乏風險意識。（2）部門的責權(quán)

14、利不十分明確。（3）內(nèi)部財務(wù)關(guān)系混亂。（4）財務(wù)決策缺乏科學性。 此外，預(yù)算管理意識淡薄，預(yù)算編制不科學，超支嚴重，預(yù)算執(zhí)行 缺乏嚴肅性和權(quán)威性等因素也是造成財務(wù)風險累積并爆發(fā)的重要原因。行政事業(yè)單位財務(wù)風險管理，應(yīng)堅持整體性原則、全員參與原則、 權(quán)責制衡原則、預(yù)見性原則和效益原則，不能簡單套用企業(yè)風險與收益 均衡原則和不相容職務(wù)分離原則來進行風險控制和管理。行政事業(yè)單位財務(wù)風險防范措施：（1）實施目標管理，合理確定風險控制目標（2）強化財務(wù)人員的風險意識。（3）建立財務(wù)狀況預(yù)警機制。（4）正確處理風險管理與事業(yè)發(fā)展的關(guān)系。（5）完善風險問責制度。（6）重點抓住風險控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（五）加快國

15、家層面上的財務(wù)管理法規(guī)建設(shè) 附件：事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（修改草案征求意見稿）（六）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，規(guī)范財務(wù)行為 目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施主要包括不相容職務(wù)分離控制、 會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制 、財產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報告控制等，這些內(nèi) 部控制制度的方法似乎都側(cè)重于事前和事中控制 ，而對問題出現(xiàn)后的 處置很少涉及。一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是全過程的。一個單位的內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次： 第一個層次是在業(yè)務(wù)的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立 以“防”為主的監(jiān)控防線。 第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督， 對其各個崗位、 各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。 第三個層次是獨立于財務(wù)會計之外的審計。通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審 計、落實舉報、 監(jiān)督審查企業(yè)