個人所得稅法論文[

1、個人所得稅法論文內容提要：目前，我國個人所得稅在調節(jié)個人收入分配、縮小貧富差距方面發(fā)揮的作用十分有限，征管環(huán)節(jié)存在一定缺陷，征管水平也有待提高。本文針對現行個人所得稅制及征管上出現的一些問題，對個人所得稅改革提出建議及思路，以期更好地發(fā)揮個人所得稅公平收入分配的職能。關鍵詞：個人所得稅調節(jié)收入分配公平原則一、當前個人所得稅征管中存在的主要問題以北京市個人所得稅自行申報為例（一 ）稅收政策宣傳不到位截至2007年 4月 2日申報期結束，北京市年所得12萬元以上的納稅人，自行申報人數達到25 5 萬人。盡管如此，北京個人所得稅申報的實施過程并不順利。據北京市地稅局統計，截至3 月 15 日全市只有

2、13 萬人辦理了自行納稅申報，有將近一半的納稅人在申報期截止前的半個多月內才進行了自行申報。這與稅務部門在首輪個人所得稅自行申報過程中政策宣傳不到位不無關系。目前我國基層稅收宣傳是加強基層稅收征管模式建設的有力手段，但基層稅務機關普遍存在著宣傳無經費、手段老化、形式簡單、效果不佳的問題。（二 ）高收入者偷逃稅問題嚴重從北京市個人所得稅已申報人員的結構上看，工薪階層成為“主角”而那些本應成為個稅申報“主體”的人，比如私企老板、娛樂明星等高收入群體和那些高收入人群相對集中的行業(yè)，反倒是應者寥寥，申報人數相對較少，使得個人所得稅變成了調節(jié)普通勞動者工薪收入的主要手段，這與監(jiān)管不嚴和查處不力等有直接關

3、系。（三 ）不同階層、群體的真實收入不易確定目前北京市個人所得稅征管中出現法人支付單位“多頭開戶”普遍化、個人收入主體現金化的現象，同時稅務機關的計算機未能實現與海關、企業(yè)、銀行、商場、工商等外部單位的聯網，稅務部門所掌握的納稅人納稅信息太少，第三方又不承擔向稅務部門提供信息的義務，這樣，稅務機關要掌握納稅人的真實收入是很困難的。（四 ）稅務機關監(jiān)督力度不足在個人所得稅自行申報過程中，征收部門如何根據管理部門的征前審核納稅評估以及稽查部門的稽查結論征收稅款、收繳滯納金和罰款管理部門如何根據征收部門的征收情況和稽查部門的稽查情況實施管理，稽查部門如何根據征收部門的征收情況和管理部門的管理情況選案

4、稽查以及征收、管理稽查三者之間的資料如何傳遞等都存在問題，各機構間的協作不暢，既不利于崗位公平，也加大了稅收征收成本。二、在公平原則下完善個人所得稅( 一 ) 從稅制角度完善個人所得稅1申報主體的確定。我國個人所得稅采用的是以個人為納稅申報主體的方式，而僅根據納稅人本人的收入很難確定其真實的納稅能力，必須結合家庭實際情況才能確定。很多西方發(fā)達國家都是以家庭為納稅申報主體。選擇個人所得稅家庭申報的最大優(yōu)點是可以根據綜合能力來征稅，實現相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅，比較符合公平的原則并且可以家庭為單位實現一定的社會政策，如對老年人、兒童的加計扣除，對購房貸款、購買保險、捐贈的項目給予一定的優(yōu)

5、惠等等。2扣除標準的完善。費用扣除標準是否科學、合理，是影響納稅人稅收負擔的重要因素和衡量個人所得稅稅制設計水平的重要標志。在費用扣除的設計上應注意考慮不同納稅人的實際情況，合理確定扣除標準和其他單項扣除。(1)個人寬免。各國稅法對生計費用的正式用詞為”個人寬免”。生計費用扣除是為了能使納稅人維持正常的基本生活，保證勞動力的簡單再生產，它直接關系到國家和個人之間的利益分配，關系到個人所得稅的公平效應問題。就我國而言除了納稅人個人的必要生計扣除，還要考慮小孩的撫養(yǎng)和老人的贍養(yǎng)力爭做到科學合理。(2) 費用扣除指數化?，F行費用扣除方法以固定數額為依據，不與物價指數掛鉤，使稅制缺乏應有的彈性。稅前扣

6、除標準應是動態(tài)的，政府需要隨著社會物價指數的變化適時調整而不能固定不變。實行指數化的扣除標準可以剔除通貨膨脹對個人所得的實際影響。實行費用扣除標準指數化，將個人所得稅的扣除費用與物價指數掛鉤每年按當年綜合物價指數調整公布費用扣除數額，可以消除物價指數變動對納稅人稅收負擔的影響保證稅收負擔水平相對穩(wěn)定。3稅率的優(yōu)化。從理論上講，公平原則要求稅率檔次應該多邊際稅率應 該高。然而很高的個人所得稅邊際稅率會助長人們偷逃稅收的動機使偷逃稅現象不斷增加，實際征收的稅收反而減少：同時，也壓抑了納稅人的勞動熱情，給經濟發(fā)展帶來不良影響。為此20 世紀 80 年代中期以來，歐美發(fā)達國家紛紛調低稅率、減少檔次。為

7、了使我國個人所得稅與國際慣例相銜接，應把工資薪金所得適用的九級超額累進稅率與個體工商戶的生產經營所得、對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得適用的五級超額累進稅率合并和簡化，設計35級的超額累進稅率，合理界定級距，同時略微下調稅率水平。對全年應納稅所得額超過一定限額以上征收的附加稅，其實行的累進稅率也應按同一思路調整。具體來說隨著社會經濟的發(fā)展，居民生活的真實成本增加很快，免征額和初始稅率應該相互配合，在提高免征額的同時提高初始稅率，比如提高到10這樣可以真正照顧到低收入者。應簡化累進級數針對低收入者、中下收入者、中上收入者、高收入者和超高收入者五類群體設計五級累進稅率。對于累進路線建議采取有波動

8、的減速累進路線模式，即“相對較低的最高邊際稅率配以相對較寬的級距”。其特點是：累進起點與終點之間各檔稅率是減速（ 以等差遞減） 累進，相對較低的最高邊際稅率，各個級距的應納稅所得額也有所擴大。這樣稅負增長比較“溫和”，既有利于縱向公平，又不至于使高收入者產生過多抵觸情緒。4減免稅項目的規(guī)范。對國債利息征稅是各國的普遍做法，因為購買政府國債既是一種投資，而且是一種無風險投資，其收益是固定的。對證券交易所得征稅也是各國的通行做法如果對資本收益免稅。會在一定程度上增加個人所得稅的累退性，因為通常只有高收入人群才有能力獲得資本收益，該優(yōu)惠措施會損害個人所得稅的累進程度。對按照國家統一規(guī)定發(fā)給的補貼、津

9、貼、福利費等也應全部計入個人收入中，借以衡量納稅人真正的納稅能力，也有利于分配領域的規(guī)范化。實行免稅時應該有可靠的論據，并盡可能減少減免稅項目。可以通過其他渠道如寬免、扣除等形式來實現一定的社會政策目標。（ 二 ） 從征管層面完善個人所得稅1降低納稅遵從成本，增強納稅人的納稅意識。降低納稅遵從成本的一個重要途徑是提高辦稅服務的質量和效率。目前，我國現有的稅收征管和納稅服務還存在流程不暢、效率低下等突出問題。在此次個人所得稅自行申報中，過程繁瑣、沒有時間辦理是納稅人抱怨最多的一項，過高的遵從成本通常會使納稅人產生抵觸心理。因此，切實降低納稅遵從成本為納稅人提供更加方便，快捷的優(yōu)質服務，是當前做好

10、個人所得稅自行申報工作的重要內容。首先優(yōu)化稅前服務通過各種方式加大稅收宣傳、教育，使納稅人在辦稅前對稅收相 關法律、法規(guī)、征納程序有一個全面的了解。利用各種媒體宣傳稅法和有關稅 收知識；通過計算機網絡等渠道公開各種稅收政策法規(guī)和稅收表格等信息，讓 納稅人方便、快捷地獲得。其次，優(yōu)化辦稅中的服務，通過各種方式提高辦稅 效率，節(jié)省納稅人的遵從成本。就個人所得稅而言，應推行多元化的申報納稅 方式。如設置辦稅服務廳，開展”一窗式”服務，為納稅人提供優(yōu)良的辦稅環(huán) 境；采用各種信息技術為納稅人提供網上申報、電話申報等申報方式開發(fā) 利用科學的申報軟件。2構建重點稅源監(jiān)控體系，加強對高收入者的調節(jié)力度。稅源監(jiān)

11、控的重點 是有效的稅源戶籍管理、財務核算管理、資金周轉管理和流轉額的控管等。重 點抓緊對高收入人員的稅收監(jiān)控，實施切實有效的重點納稅人監(jiān)控制度，是確 保個人所得稅調節(jié)收入分配職能有效實現的關鍵環(huán)節(jié)。首先，要選擇典型的、符合我國經濟發(fā)展現狀的、在個人所得稅收入總額中占據一定份額以及容易發(fā) 生偷逃稅行為、需重點監(jiān)管的單位和個人作為重點監(jiān)控對象，并不斷擴大監(jiān)控 建檔面。其次，要對重點監(jiān)控單位和個人采取一定的特殊管理手段，如要求其在納稅申報時主動向稅務機關報告全部收入情況和財產擁有狀況等。再次，要 對監(jiān)控檔案認真開展對比分析，對從中發(fā)現的異常情況及時采取措施。主管稅務機關內部可設立個人收入評估機構，對

12、納稅人的納稅申報進行嚴格審查，對 于隱瞞收入和不主動進行納稅申報的，依法嚴肅懲處，增大偷逃稅者的預期風險和機會成本，建立納稅不誠信記錄并予以公告，加大媒體、輿論對公眾人物 在自行申報中監(jiān)督的作用，使納稅人不敢以身試法。3加強部門合作，建立協稅網絡。通過稅務部門與銀行、海關、工商等部 門之間以及與納稅人之間的聯網，可以有效提高稅務部門捕捉、控制信息的能 力。對于個人所得稅而言應盡快建立個人所得稅信息共享制度，構建納稅 人、扣繳義務人登記和監(jiān)控的電子化體系。全面推進稅務機關與銀行、海關、 工商行政管理等部門的信息共享制度，在存款實名制的基礎上，由銀行、房 管、證券、期貨定期向稅務部門傳送納稅人在不動產、儲蓄、交易等方面的收 入信息；證監(jiān)部門向稅務機關傳遞核準的分配方案等信息，以便掌握個人股東 的股息、紅利分配的稅源信息；發(fā)展改革委員會、金融部門傳遞企業(yè)申請發(fā)行 企業(yè)債券的審批情況等信息，以便掌握個人投資者的債券利息兌付的稅源信息 等等最大限度地掌握納稅人的收入來源情況，減少信息不對稱性。同時，稅 務部門將自動申報納稅的納稅人的信用提供給金融機構、證券公司等部門，比 如對連續(xù)自行納稅申報的納稅人的完稅信息，累計它們的信用度.當納稅人進 行銀行貸款和證券買賣的時候，可以完稅憑證作為一