工業(yè)企業(yè)會計賬務處理流程

1、工業(yè)企業(yè)會計賬務處理流程1、采購原材料6、平時車間費用借：原材料應交稅金一應交增值稅一進項稅額 貸：銀行存款（應付帳款、票據(jù)）2、生產(chǎn)領用材料借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料分配工資借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬-工資計提福利費借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬-福利費發(fā)工資借：應付職工薪酬-工資貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）借：制造費用貸：庫存現(xiàn)金月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本貸：制造費用8、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品13、發(fā)生借款利息借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本銷售商品借：銀行存款（應收帳款、應收票據(jù)）貸：主營業(yè)務收入應交稅金一應交增值稅-銷項稅額10、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存

2、商品11、計交稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費一城建稅教育費附加-地方教育費附加12、結(jié)轉(zhuǎn)廠部費用 借：本年利潤貸：管理費用 支出 借：財務費用貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 收入 借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：財務費用17、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅14、結(jié)轉(zhuǎn)各項收入借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤15、結(jié)轉(zhuǎn)各項費用借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務支出主營業(yè)務稅金及附加管理費用營業(yè)費用財務費用營業(yè)外支16、計交所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費一應交所得稅借：本年利潤貸：所得稅費用18、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤盈利 借：本年利潤貸：禾U潤分配 虧損 借：禾U潤分配 貸：本年利潤第一章貨幣資金及應收款

3、項1.現(xiàn)金備用金 開立備用金 借：其他應收款-備用金貸：現(xiàn)金 報銷時補回預定現(xiàn)金 借：管理費用等貸：現(xiàn)金（報銷不用備用金科目核算） 撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金貸：其他應收款-備用金 現(xiàn)金長短款 庫存現(xiàn)金大于賬面值 借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 查明原因后作如下處理: 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款應付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）營業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余（無法查明原因的） 庫存現(xiàn)金小于賬面值 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金 查明原因后作如下處理: 借：其他應收款-應收現(xiàn)金短缺款（XX個人）其他應收款-應收保險賠款管理費用一現(xiàn)金短缺（無法查明原因的）

4、 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈借：現(xiàn)金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值繳納所得稅借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值貸：資本公積-其他資本公積應交稅金-應交所得稅2. 銀行存款 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分或全部不能收回 借：營業(yè)外支出貸：銀行存款 3其他貨幣資金（外埠存款） 開立采購專戶借：其他貨幣資金-外埠存款 貸：銀行存款 用此專款購貨 借：物資采購應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金-外埠存款 撤銷采購專戶 借：銀行存款貸：其他貨幣資金-外埠存款4. 壞賬損失 直接轉(zhuǎn)銷法 實際發(fā)生損失時 借：管理費用-壞賬損失貸：應收

5、賬款 重新收回時 借：應收賬款貸：管理費用-壞賬損失 借：銀行存款貸：應收賬款 備抵法 提取壞賬準備金時 借：管理費用-壞賬損失貸：壞賬準備 發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備貸：應收賬款 重新收回時 借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款5. 應收票據(jù)（見后）A、收到銀行承兌票據(jù) 借：應收票據(jù)貸：應收賬款B、帶息商業(yè)匯票計息借：應收票據(jù)貸：財務費用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現(xiàn) 借：銀行存款 財務費用（=貼現(xiàn)息-本期計提票據(jù)利息） 貸：應收票據(jù)（帳面數(shù)） D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付 （1 ）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金借：應收賬款-X公司貸：銀行存款（2 ）公司銀行帳戶資金不足借：應

6、收賬款-X公司貸：銀行存款短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳借：銀行存款貸：應收票據(jù)F、承兌人到期拒付借：應收賬款（可計提壞賬準備）貸：應收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù) 6、應收賬款A、發(fā)生:借：應收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）貸：主營業(yè)務收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價-現(xiàn)金折扣）財務費用貸：應收賬款-X公司（總價）7、應收債權出售（不含追索權）借：銀行存款營業(yè)外支出其他應收款（預計銷售退回） 貸：應收賬款發(fā)生銷售退回時借：主營業(yè)務收入應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）貸

7、：其他應收款借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本第二章1、原材料（1）取得 發(fā)票與材料同時到 借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 發(fā)票先到 借：在途物資（含運費）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料貸：應付賬款-暫估應付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/貸：原材料 2.委托加工物資 發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資貸：原材料 支付加工費、運雜費、增值稅 借：委托加工物資應交稅金-應交增值稅（進）貸：銀行存款等 交納消費稅（見應交稅金） 加工完成收回加工物

8、資 借：原材料（驗收入庫加工物資+剩余物資）貸：委托加工物資3. 包裝物（1 ）生產(chǎn)領用，構成產(chǎn)品組成部分 借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售且借：營業(yè)費用（不單獨計價）其他業(yè)務支出（單獨計價）貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借第一次領用新包裝物時 借：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）貸：包裝物注：岀租、岀借金額較大時可分期攤銷收取押金 借：銀行存款貸：其他應付款 收取租金 借：銀行存款貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務收入 退還包裝物（不管是否報廢）,借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸：銀行存款 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應付款（按沒收的押金）

9、 其他業(yè)務支岀（消費稅）貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 應交稅金-應交消費稅 其他業(yè)務收入（差額部分） 不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料貸：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）（殘值以外的，成為真正的費用、支岀了）攤銷（略）一一一次、五五、分次4. 低值易耗品（處理同包裝物）5. 存貨清查 盤盈 確認 借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 報批轉(zhuǎn)銷 借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用 盤虧或毀損 確認 借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應交稅金增（轉(zhuǎn)出）報批轉(zhuǎn)銷 i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢 ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材

10、料（殘料）其他應收款（保險、責任人賠款） 管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢 iii屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料（殘料）其他應收款（保險、責任人賠款）營業(yè)外支出一非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：如果已經(jīng)董事會等類似權力機構批準，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；如果未經(jīng)董事會等類似權力機構批準，應按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露;如果其后批準的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當期報表的年初數(shù)。補充部分B、投資者投入-借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅） 貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1 ）支付補價借:原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅

11、）貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出物） 應交稅金-應交增值稅（銷項稅） 銀行存款（支付的補價和相關稅費）（2）收到補價借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）銀行存款（收到的補價）貸：原材料（等）應交稅金-應交增值稅（銷項稅）營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補價收益=補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加D、債務重組取得（1 ）支付補價借：原材料（應收賬款-進項稅+補價+相關稅費） 應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：應收賬款銀行存款（=補價+相關稅費） （2 ）收到補價借：原材料（應收賬款-進項稅-補價+相關稅費） 銀行存款（補價）貸：應收賬款銀行存款（相關稅費）E接受

12、捐贈借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備銀行存款（相關費用）應交稅金（稅費）月底:借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 處置后：借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積-其他資本公積D、工程領用借：在建工程（或工程物資） 貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）E用于職工福利借：應付福利費貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計價3、計劃成本法A、付款、發(fā)票到達借：物資采購（實際成本）應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）B、入庫 借：原材料（等）貸：物資采購（

13、計劃成本）C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出借方（超支）：借：材料成本差異貸：物資采購貸方（節(jié)約）借：物資采購貸：材料成本差異計劃成本=實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）實際成本=包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）材料成本差異率=（月初結(jié)存差異 +本期差異）/ （月初計劃成本+本期計劃成本）*計劃價D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異借：生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)營業(yè)費用等貸：材料成本差異（正差用藍字，負用紅字）4、零售價法成本率=（期初存貨成本+本期存貨成本）/ （期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本=本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額3000

14、0元。本期購入存貨100000元,售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率=(20000+100000 ) / (30000+120000 )= 80% 銷售成本=100000*80%= 80000 元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法, 萬元，上月毛利率24 %，求02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入45505月末成本。5月銷售成本=4550* ( 1-24 %)= 3458萬元5 月末成本 =2400+1500-3458= 442 萬元7、委托加工物資 委托方:A、借：委托加工物資貸：原材料B、支付

15、運費、加工費等借：委托加工物資應交稅金-應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款（應付賬款）C、支付消費稅借：委托加工物資（直接出售）應交稅金-應交消費稅（收回后繼續(xù)加工）貸：銀行存款（應付賬款）消費稅計稅價格=（發(fā)出材料金額 +加工費）/ （ 1-稅率）。 增值稅=加工費*稅率D、轉(zhuǎn)回 借：原材料（庫存商品） 貸：委托加工物資 計提跌價準備借：管理費用-計提的存貨低價準備貸：存活跌價準備I 第三章1. 短期投資 購入 借：短期投資-股票/債券/基金X應收股利、應收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息 借：銀行存款貸：應收股利、應收利息收到持有時期內(nèi)的股利或利息 借：銀行存

16、款/現(xiàn)金貸：短期投資-股票/債券X 轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款短期投資跌價準備-股/債X（分攤部分） 貸：短期投資 股票/債券X應收股利/應收利息（計入應收尚未收回的） 投資收益-出售股/債X（借或貸）4、計提跌價準備借：投資收益-計提短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備2長期股權投資投資1、成本法 1-1、取得（1）購買借：長期股權投資-X公司應收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2 ）債務人抵償債務而取得 a、收到補價 借：長期股權投資（=應收賬款-補價） 銀行存款（收到補價） 貸：應收賬款 b支付補價 借：長期股權投資（=應收賬款+補價）貸：應收賬款銀行存款（支付補價）（3）非貨幣性

17、交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)b （1）支付補價借：長期股權投資-X公司貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（2 ）收到補價 借：長期股權投資-X公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益（差額部分）1-2、日常事務（1 ）追加投資借：長期股權投資-X公司貸：銀行存款（2 ）收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利 借：銀行存款貸：長期股權投資-X公司（3）投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益-長期股權投資-X公司【投資公司投資年度應享有的投資收益】=投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益 *投資公司持股比例* （當年投 資持有月份/全年月份12）O我

18、國公司一般是當年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算。【應沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利 *投資公司持股比例-投資公司投資年度 應享有的投資收益（正數(shù)時沖減，否則全部作為收益。即：超過應享有收益部分沖減投資成本（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理【應沖減初始投資成本的金額1=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資公司已沖減的初始投資成本-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例O計算結(jié)果0時，沖減，0時，恢復沖減的初始投資成本【應確認的投資收益】=投資公司當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利a、恢復以前會計期間沖減的投資成本（最

19、多到原沖減數(shù)）-應沖減初始投資成本的金額借：應收股利30 000期股權投資-X公司10 000貸：投資收益-股利收入40 000b繼續(xù)沖減投資成本 借：應收股利 45 000貸：長期股權投資-X公司 5 000投資收益-股利收入40 000舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入 B公司10%股份，準備長期持有。投資成本110000 。（1） B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100 000 ;取得時：借：長期股權投資-B公司110 000貸：銀行存款110 000宣告分派股利時:借：應收股利10 000貸：長期股權投資-B公司10 000假設：（2） B公司2003年實現(xiàn)凈

20、利潤沖減投資成本額 =【（100 000+300 000借：應收股利400 000 , 2004年5月8日宣告分派 300 000)-400 000 】*10 %-10 000=-10 000現(xiàn)金股利30 000長期股權投資-X公司10 000貸：投資收益-股利收入40 000假設：（3） B公司2003年實現(xiàn)凈利潤沖減投資成本額 =【（100 000+450 000借：應收股利400 000 , 2004年5月8日宣告分派 450 000)-400 000 】*10 %-10 000=5 000現(xiàn)金股利45 000貸：長期股權投資-X公司5 000投資收益-鼓勵收入40 000假設：（4）引

21、用例（3）, B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100 000 , 2005年4月8日宣告分派30 000沖減投資成本額 =【（100 000+450 000+30 000 ） - （400 000+100 000 ）1 *10 % - （10 000+5 000 借：應收股利現(xiàn)金股利)=-7 00030 000長期股權投資-X公司7 000貸：投資收益-股利收入37 000此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000現(xiàn)金股利假設：（5）引用例（3）, B公司2004年實現(xiàn)凈利潤200 000 , 2005年4月8日宣告分派30 000沖減投資成本

22、額 =【（100 000+450 000+30 000 ） - （ 400 000+200 000 ）1 *10 % - （10 000+5 000 ） =-35 000-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復=10 000+5 000=15 00030 000借：應收股利長期股權投資-X公司15 000貸：投資收益-股利收入45 000此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價值） 注：至此以前沖減部分全部確認為收益2、權益法 所用科目: 長期股權投資-X公司（投資成本）（股權投資差額）（損益調(diào)整）（股權投資準備

23、） 投資收益-股權投資收益、股權投資損失、股權投資差額攤銷A、取得(1)借：長期股權投資-X公司（投資成本）占被投資公司應享有份額長期股權投資-X公司（股權投資差額）貸：銀行存款（教材中分兩步做分錄）（2）初始投資成本低于應享有被投資公司份額借：長期股權投資-X公司（投資成本）占被投資公司應享有份額貸：資本公積-股權投資準備投資差額部分銀行存款B、被投資公司實現(xiàn)凈損益 （1）被投資公司分派投資以前年度股利 借：應收股利貸：長期股權投資-X公司（投資成本）（2 ）被投資公司實現(xiàn)凈利潤借：長期股權投資-X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益-股權投資收益（3 ）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益-股權投資損

24、失貸：長期股權投資-X公司（損益調(diào)整）加權持股比例=原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利 借：應收股利貸：長期股權投資-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈a、被投資公司帳務處理（舉例：固定資產(chǎn)）借:固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)借:應交稅金（或銀行存款）支付的相關稅費 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備應交稅金-應交增值稅3處理借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積-其他資本公積b投資公司借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）被投資公司確認資本公積*應享有份額貸

25、：資本公積-股權投資準備（6）被投資公司增資擴股 借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）被投資公司確認資本公積*應享有份額貸：資本公積-股權投資準備(7)(8)(9)被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）專項撥款轉(zhuǎn)入（同上）關聯(lián)交易差價（同上）（10） 投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規(guī)定不超過10年） 借：投資收益-股權投資差額攤銷貸：長期股權投資-X公司（股權投資差額）（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設備未提折舊）分錄中1 2 3代實際金額a、被投資公司1）補提折舊借：以前年度損益調(diào)整貸：累計折舊2）調(diào)減應交所得稅借：應交稅

26、金-應交所得稅.=1*所得稅率 貸：以前年度損益調(diào)整3）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整3=1-24）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金按調(diào)整年度計提比例*3盈余公積-法定公益金 貸：利潤分配-未分配利潤調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4b投資公司1）損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整=上3-4*股權比例貸：長期股權投資-X公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤5貸：以前年度損益調(diào)整4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤6調(diào)減的未分配利潤（凈利潤）=5-63、權益

27、法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準備不作處理）P89A出售、處置部分股權（導致采用成本法）借：銀行存款貸：長期股權投資-X公司（投資成本）長期股權投資-X公司（損益調(diào)整）投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法借：長期股權投資-X公司成本法投資成本貸：長期股權投資-X公司（投資成本）權益法下帳面余額長期股權投資-X公司（損益調(diào)整）權益法下帳面余額宣告分派前期現(xiàn)金股利沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本借：應收股利貸：長期股權投資-X公司4、成本法轉(zhuǎn)權益法 P90 以（追溯調(diào)整后長期股權投資帳面余額+追加投資成本）為基礎確認投資差額取得長期股權投資（成本法）借：長期股權投資-X公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股

28、利借：應收股利貸：長期股權投資-X公司C再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應攤銷投資差額】=追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間=（成本法初始投資成本-應享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間【持有期間應確認投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù)*所占份額【成本法改權益法的累計影響數(shù)】=持有期間應確認投資收益追加投資前應攤銷投資差額 =2-1借：長期股權投資-X公司（投資成本）（初始投資成本-確認的原始投資差額-分派的股利）（股權投資差額）=調(diào)整前確認的投資差額-確認攤銷部分=2損益調(diào)整）貸：長期股權投資-X公司調(diào)整時帳面數(shù)利潤分配-未分配利潤=2-1 （累計影響數(shù)）D追加投資借：

29、長期股權投資-X公司實際投資成本（含稅費）貸：銀行存款2 000 元E以下分錄見例題 舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10%，另支付 相關稅費。（1） 2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元；a、借：長期股權投資-X公司522 000貸：銀行存款522 000b、借：應收股利40 000貸：長期股權投資-X公司 40 000長期股權投資帳面余額 =522 000-40 000=482 000（2） 2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25%股權，另支付9 000元相關稅費。持股比 例

30、達35%，改用權益法核算。B公司2002年1月1日所有者權益合計 4 500 000元，2002年實現(xiàn)凈利潤400 000 , 2003年實現(xiàn)凈利潤A追溯調(diào)整2002年投資時產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10% =72 000400 000。A與B所得稅率均為33%，股權投資差額10年攤銷。2002年應攤銷投資差額 =72 000*10*1=7 2002002年應確認的投資收益 =400 000*10 %=40 000成本法改權益法累計影響數(shù) =40 000-7 200=32 800借：長期股權投資-b公司（投資成本）410 000= ( 522 00040000-7200)

31、（股權投資差額）64 800=(72000-7 200 )（損益調(diào)整）40000= (400 000*10 %)貸：長期股權投資-b公司利482 00032 800B、追加投資借：長期股權投資-b公司（投資成本）1 809 000=(1 800 000+9 000E、貸:銀行存款1 809 000因改用權益法，2003年分派借：長期股權投資2002年利潤應轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書P91）-b企業(yè)（投資成本）40 000貸：長期股權投資-b企業(yè)（損益調(diào)整）股權投資差額 =1809000-（ 4 500 000-400 000+400 000）40 000*0.25=684000 初始權益加利潤減分紅

32、借：長期股權投資-b公司（股權投資差額）貸：長期股權投資-b公司（投資成本）新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000684 000684 000占所有者權益份額=（4500000-400000+400000）*35%=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益-股權投資差額攤銷75600=(64800/9+684000/10)貸：長期股權投資-b公司（股權投資差額）H 2003年投資收益借：長期股權投資-b公司（損益調(diào)整）140 000=400000*35756000貸：投資收益-股權投資收益140 000F、【長期股權投資的賬面價值】=長期股權投資

33、科目下刀（投資成本）（股權投資差額）（損益調(diào)整）十、長期債券投資 1、債券投資A、取得借：長期債權投資-債券投資（面值）（溢價）（應計利息）投資前確認的利息（債券費用）相關費用較大投資收益-長期債券費用攤銷相關費用較小時貸：銀行存款長期債權投資-債券投資（折價）B、一次還本付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價借：長期債權投資-債券投資（應計利息）（增加賬面價值） 長期債權投資-債券投資（折價）貸：長期債權投資-債券投資（溢價）（攤銷）長期債權投資-債券投資（債券費用）（攤銷） 投資收益-債券利息收入（攤銷后差額部分）C分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷借：長期債權投資-債券投

34、資（折價）應收利息貸：長期債權投資-債券投資（溢價）（攤銷）債券費用）（攤銷）投資收益-債券利息收入（攤銷后差額部分）（2 ）收到付息借：銀行存款貸:應收利息（3 ）實際利率法溢折價攤銷（分期付息）P94【應收利息】=面值*票面利率【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價）*實際利率 【本期溢折價攤銷】=應收利息-利息收入（溢價正，折價負）【未攤銷溢折價】=溢折價總額-本期攤銷數(shù)（A）、溢價時，多收款，多付利息借：應收利息貸：投資收益-債券利息收益 長期債權投資-X債券投資（溢價）（B）、折價時，少收款，少付利息。借：應收利息長期債權投資-X債券投資（折價）貸：投資收益-債券利息收益D、

35、可轉(zhuǎn)換公司債券(1)取得時借：長期債權投資-X可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）(2)計提利息（溢價）貸：銀行存款借：長期債權投資-X可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應計利息）貸：投資收益-債券利息收入(3)轉(zhuǎn)換時（本例成本法）借：長期股權投資-X公司（若為短期持有，借：短期投資）貸:長期債權投資-X可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）E各投資項目的處置借：銀行存款（溢價）.未攤銷部分（應計利息）投資收益-XX投資損失XX投資減值準備貸:XX投資（按處置比例轉(zhuǎn)出）帳面數(shù)投資收益-XX投資收益（有收益時）注意：長期股權投資權益法"資本公積"借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準備F、投資減值準備十一、委托貸款

36、貸：資本公積-其他資本公積按成本與市價孰低法借：投資收益-XX投資跌價準備貸：XX投資跌價準備1、計提利息借:在“委托貸款”下還有“本金”科目 委托貸款-利息貸：投資收益-委托貸款利息收入2、3、到期利息未收回，全部沖回，做 年終計提減值準備1相反分錄借：投資收益-委托貸款減值貸：委托貸款-減值準備附：“投資收益”科目下明細科目有短期投資跌價準備委托貸款利息收入委托貸款減值債券利息收入長期債券費用攤銷股權投資收益股權投資差額攤銷股權投資損失計提的長期投資減值準備十二、投資的期末計價 1、短期投資借：投資收益-短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備-股票A-債券 2、長期投資減值借：投資收益-長期

37、投資減值準備貸：長期投資減值準備-B公司3、投資時產(chǎn)生“長期股權投資-XX 單位（股權投資差額）”科目借方額的，計提股權投資減值準備時, 先攤銷掉“權投資差額”借：投資收益-股權投資差額攤銷貸：長期股權投資XX 單位（股權投資差額）不足部分，再記借：投資收益-計提的長期投資減值準備貸：長期投資減值準備-XX單位4、投資時產(chǎn)生“資本公積-（股權投資準備）”科目貸方額的，計提股權投資減值準備時，先沖減掉。不 足部分，再正常計提，錯記“投資收益-計提的長期投資減值準備”。價值恢復時，順序正相反。減值時:借：投資收益-計提的長期投資減值準備1-2資本公積-XX單位（股權投資準備）-2貸：長期投資減值準

38、備-XX單位1價值恢復時，先恢復減值準備部分借：長期投資減值準備-XX單位1貸：投資收益-計提的長期投資減值準備-1-2資本公積-XX單位（股權投資準備）-25、如果計提減值準備的長期股權投資，其價值在處置時沒完全恢復，應將處置收入先恢復提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。借：銀行存款長期投資減值準備-XX單位投資收益（借為損失，貸為收益，由差額確定 ）貸:資本公積-股權投資準備先恢復長期股權投資-XX單位處置時賬面余額應交稅金除所得稅外同時:借：資本公積-股權投資準備貸：資本公積-其他資本公積【長期股權投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權投資差額?！举~面價值】=長期股權投資賬面余額 減

39、值準備貸方余額股權分置改革(一)支付現(xiàn)金方式借：股權分置流通權貸：銀行存款支付的金額(二)送股或縮股方式 借：股權分置流通權送股或縮股部分所對應的長期股權投資賬面價值貸：長期股權投資權益法核算的，要按比例貸記相關明細科目(三)發(fā)行認購權證方式1、將認購權證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認購權證在相關備查登記簿中予以登記。(1 )、認購權證持有人行使認購權向企業(yè)購買股份時：借：銀行存款收到的價款股權分置流通權行權價低于股票市場價格的差額貸：長期股權投資減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值差額部分，或借(2)、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權價低于股票市場價格的差價部分的:借：股權分置流通權實際支付的金額投資

40、收益貸：銀行存款在備查登記簿中應同時注銷相關認購權證的記錄。2、將認購權證以一定價格出售給流通股股東的:借：銀行存款貸：應付權證(1 )、認購權證持有人行使認購權向企業(yè)購買股份時:借：銀行存款股權分置流通權 應付權證收到的價款行權價低于股票市場價格的差額行權部分權證的金額貸：長期股權投資減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值投資收益差額部分，或借(2、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權價低于股票市場價格的差價部分的:借：應付權證行權部分權證的金額差額實際支付的金額，“應付權證”科目的余額應首先沖減“股權分置流通權”科目, “應付權證”科目的余額計入“資本公積”科目。股權分置流通權貸：銀行存款丨認購權證存續(xù)期

41、滿，科目的余額沖減至零后，(四)以發(fā)行認沽權證方式取得的流通權1、將認沽權證直接送給流通股股東的，在相關備查登記簿中予以登記。(1、認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業(yè)：借：股權分置流通權按行權價高于股票市場價格的差額長期股權投資/短期投資差額“股權分置流通權”貸：銀行存款支付的價款（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權價高于股票市場價格的差價: 借：股權分置流通權實際支付的金額貸：銀行存款 在備查登記簿中應同時注銷相關認沽權證的記錄。2、將認沽權證以一定價格出售給流通股股東: 借：銀行存款貸：應付權證（1）認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業(yè)：借：股權分置流通權按行權價高于股票市場價格的差額應付

42、權證行權部分權證對應的金額長期股權投資/短期投資差額貸：銀行存款支付的價款借：應付權證行權部分權證對應的金額差額實際支付的金額（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權價高于股票市場價格的差價：股權分置流通權貸：銀行存款期滿，“應付權證”科目的余額處理同（三）（五）以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東： 比照本規(guī)定第（二）款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進行會計處理。（六）以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的方式取得的流通權 按照注入資產(chǎn)、豁免債務、承擔債務的賬面價值，借記“股權分置流通權”科目，貸記相關資產(chǎn)或負債科目。（七）以承諾方式取得的流通權（八）取得

43、流通權的非流通股份出售的會計處理 按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權的非流通股時, 借：銀行存款收到的金額貸：長期股權投資投資收益出售股份部分所對應的長期股權投資賬面價值按差額，借或貸同時，結(jié)轉(zhuǎn)股權分置流通權成本：借：投資收益貸：股權分置流通權按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時，按應結(jié)轉(zhuǎn)的（九）企業(yè)應在其資產(chǎn)負債表中的長期資產(chǎn)項目內(nèi)單列“股權分置流通權”項目反映；應在流動負債 項目內(nèi)單列“應付權證”項目反映。對于以承諾方式或發(fā)行權證方式取得的非流通股的流通權，應在財務 報表附注中予以披露，說明承諾的具體內(nèi)容；對于發(fā)行的認購權證或認沽權證，也應在財務報表附注

44、中說 明發(fā)行的認購權證或認沽權證的具體內(nèi)容 .第五章固定資產(chǎn)1、取得價值構成（達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價款（含增值稅）+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分攤的工程人員工資+專業(yè)人員服務費+其他間接 費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等A、外購不需安裝的借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款B、外購需安裝的（1）借：在建工程貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）（2）借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費等）（3）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程達到預定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)C自行建造（1）購買工程物資借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款(2)領用工程物資借

45、：在建工程貸：工程物資(3)領用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程貸：庫存商品帳面成本應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）(4)領用本企業(yè)外購原材料借：在建工程貸:原材料（等）應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）(5)工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料貸:應交稅金-應交增值稅（進項稅額）工程物資(6)聯(lián)合試車發(fā)生費用借：待攤費用一年內(nèi)攤銷貸：銀行存款支付的費用原材料使用本企業(yè)外購材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 應付工資應支付的工資(8)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務借：在建工程貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本(7)完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程(8)改擴建借：在建工程貸：銀行存款（等）(9)改擴建變價收入借：營業(yè)外收

46、入貸：在建工程（10）參照預計可收回凈額與改擴建 + （原成本-累計折舊）熟低確認新的投資成本 借：固定資產(chǎn)營業(yè)外支出貸： > 時在建工程C投資者投入（投資各方確認的價值）借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（股本）D債務重組（1 ）收到補價借：銀行存款收到的補價固定資貸：應收賬款（2 ）支付補價借:固定資產(chǎn)貸：應收賬款行存款支付的補價D非貨幣性交易換入（舉例）（1 ）收到補價確認的收益=補價/ （換出資產(chǎn)） 金和教育費附加公允價* （換出資產(chǎn)）帳面價+補價/ （換出資產(chǎn)）公允價*應交稅借：銀行存款貸:固定資產(chǎn)原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益（2 ）支付補價借

47、：固定資產(chǎn)貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 銀行存款E接受捐贈（1）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 銀行存款支付的相關稅費（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：應交稅金-應交消費稅資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價值 +相關稅費）借：固定資產(chǎn)貸：資本公積銀行存款G盤盈通過“待處理財產(chǎn)損溢”入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗;2）預計未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）（1）借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入出包工程（1）付款或補付工程款借：在建工程-X工程貸：銀行存款（2）完工交付借：固定資產(chǎn)J、租入（暫略）

48、融資租賃貸：在建工程(1)(2)分期付融資租賃款借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)需安裝的租入在建工程貸：長期應付款-應付融資租賃款借：長期應付款-應付融資租賃款貸：銀行存款(3)期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租賃費用暫略2、固定資產(chǎn)折舊借：制造費用（管理費用、營業(yè)費用、其他業(yè)務支出）貸：累計折舊B、年限平均法（略） 工作量發(fā)（略） 雙倍余額遞減法 第一年=固定資產(chǎn)價值*2/使用年限 第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊）*2/使用年限 依此類推/2=最后一年倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊-凈殘值）D年數(shù)總和法（扣除預計凈殘值）年折舊率=

49、尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和總年數(shù)（即分母數(shù)）=n（n+1）/2即n+ (n-1 ) + +2+1n為預計使用年分子：第一年 =n；第二年 =n-1舉例：依此類推倒數(shù)第二年=2 ;最后一年=1（1）可使用年限為8年分母=8*（8+1）/2=363、后續(xù)支出（1 ）汽車修理第一年比例=8/36 ,第二年比例=7/36借：管理費用貸:銀行存款（2）固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn) -固定資產(chǎn)裝修”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入 營業(yè)外支出）4、處置第一步:借：固定資產(chǎn)清理數(shù)值= 爭額+稅費累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸:固定資產(chǎn)銀行存款（應交稅金等科目） 支付的費用第二步：分以下情況：A投資轉(zhuǎn)出借：XX投資如長期股權投資等B、捐贈轉(zhuǎn)出借：營業(yè)外支出-捐贈支出C債務重組借：應付賬款有損失時貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外支出-債務重組損失貸：固定資產(chǎn)清理資本公積- 債務組收益有收益時非貨幣性交易換出借：原材料應交稅金E、D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入 無償調(diào)