《會(huì)計(jì)學(xué)原理》第04章-- 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、第四章第四章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算務(wù)的核算本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 本章是在前面學(xué)習(xí)賬戶和借貸記賬法的基礎(chǔ)上，以制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為例，進(jìn)一步說(shuō)明賬戶和復(fù)式記賬法的具體運(yùn)用。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解和掌握制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（資金籌集過(guò)程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程等各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）核算中所需要設(shè)置的賬戶，包括賬戶的性質(zhì)、用途和

2、結(jié)構(gòu)，以及如何運(yùn)用這些賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容。 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 制造業(yè)企業(yè)制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。5 5資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；

3、辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等1）計(jì)算增值稅；計(jì)算利潤(rùn)或虧損；進(jìn)行利潤(rùn)分配； 2）實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算投資人債權(quán)人投入資本 留存收益實(shí)收資本資本公積一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者所有者權(quán)益權(quán)益盈余公積未分配利潤(rùn)本節(jié)介紹本節(jié)介紹第六節(jié)介紹第六節(jié)介紹1 1、實(shí)收資本、實(shí)收資本（1 1）實(shí)收資本的分類）實(shí)收資本的分類實(shí)收資本實(shí)收資本國(guó)家資本金國(guó)家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)

4、投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)和土地使用權(quán)等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金（2 2）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬 如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 【例例4-04-0 】投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（5

5、0萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。 創(chuàng)立之初創(chuàng)立之初 -投資者投入投資者投入例例1 1：四人辦閥門廠，每人貨幣資金出資：四人辦閥門廠，每人貨幣資金出資1515萬(wàn)萬(wàn)(1)企業(yè)成立過(guò)程企業(yè)成立過(guò)程(2)用到的賬戶用到的賬戶:(3)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款借：銀行存款 600,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本趙趙 150,000 錢錢 150,000 孫孫 150,000 李李 150,000除了貨幣資金出資還可以有嗎？資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益籌資來(lái)源a) a) 概念概念注意：實(shí)收資本與注冊(cè)資本的區(qū)別注意：實(shí)收資本與注冊(cè)資本的區(qū)別 實(shí)收資本與股本的關(guān)系實(shí)收資

6、本與股本的關(guān)系b) b) 種類種類 按投資人的性質(zhì)，分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人按投資人的性質(zhì)，分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金等資本金、外商資本金等c) c) 賬戶賬戶實(shí)收資本賬戶實(shí)收資本賬戶期初余額期初余額 xxx本期增加額本期增加額 xxx本期減少額本期減少額 xxx本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 xxx本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 xxx期末余額期末余額 xxx借方借方貸方貸方例例2 京連公司接受某投資方投入的一臺(tái)全新設(shè)備，確定京連公司接受某投資方投入的一臺(tái)全新設(shè)備，確定的價(jià)值為的價(jià)值為100,000元，設(shè)備投入使用（假定該設(shè)備不涉及元，設(shè)備投入使用（假定該設(shè)備不涉

7、及增值稅）。增值稅）。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 100,000例例3 京連公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資京連公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)的價(jià)值，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)的價(jià)值3,600,000元，已辦完各元，已辦完各種手續(xù)。種手續(xù)。 借：借：無(wú)形無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn) 3,600,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3,600,000 經(jīng)營(yíng)之中經(jīng)營(yíng)之中 -增資增資例：四人辦的閥門廠擴(kuò)大規(guī)模，注冊(cè)資本欲從例：四人辦的閥門廠擴(kuò)大規(guī)模，注冊(cè)資本欲從6060萬(wàn)擴(kuò)大至萬(wàn)擴(kuò)大至200200萬(wàn)，萬(wàn)，趙錢孫每人貨幣資金增資趙錢孫每人貨幣資金增資3

8、535萬(wàn)，李將增加的萬(wàn)，李將增加的17.5%17.5%的股份轉(zhuǎn)給周，的股份轉(zhuǎn)給周，周出資周出資4545萬(wàn)。萬(wàn)。(1)企業(yè)增資過(guò)程企業(yè)增資過(guò)程(2)用到的賬戶用到的賬戶:實(shí)收資本、實(shí)收資本、(3)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款借：銀行存款 1,500,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本趙趙 35,000 錢錢 35,000 孫孫 35,000 周周 35,000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 10,000資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益籌資來(lái)源 其他例題其他例題a) a) 概念概念注意：實(shí)收資本與資本公積的區(qū)別注意：實(shí)收資本與資本公積的區(qū)別b) b) 來(lái)源及對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶

9、來(lái)源及對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶所有者投入資本中超過(guò)法定資本份額的部分所有者投入資本中超過(guò)法定資本份額的部分 - -資本溢價(jià)資本溢價(jià)直接計(jì)入資本公積的各種利得和損失直接計(jì)入資本公積的各種利得和損失 - -其他資本公積其他資本公積c) c) 主要用途：主要用途：轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本, ,即用資本公積即用資本公積增加注冊(cè)資本金增加注冊(cè)資本金d) d) 賬戶賬戶資本公積資本公積期初余額期初余額 xxx本期增加額本期增加額 xxx本期減少額本期減少額 xxx本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 xxx本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 xxx期末余額期末余額 xxx借方借方貸方貸方例例4京連公司接受某投資者的投資京連公司接受某投資

10、者的投資5,000,000元，其中元，其中4,000,000元作為實(shí)收資本，另元作為實(shí)收資本，另1,000,000作為資本公積作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其他手續(xù)已辦，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其他手續(xù)已辦妥。妥。 借：借：銀行存款銀行存款 5,000,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 4,000,000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 1,000,000例例5京連公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積京連公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200,000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。 借：借：資本公積資本公積 200,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 200,000 經(jīng)

11、營(yíng)之中經(jīng)營(yíng)之中 -借款借款1、短期借款、短期借款u含義：企業(yè)為了含義：企業(yè)為了而向金融機(jī)構(gòu)借入的需在而向金融機(jī)構(gòu)借入的需在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）或超過(guò)年）或超過(guò)1年年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期之內(nèi)償還的各種借款。的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期之內(nèi)償還的各種借款。u相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) a.借入短期借款借入短期借款 c.償還短期借款償還短期借款資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益籌資來(lái)源b.利息的處理利息的處理計(jì)提利息計(jì)提利息償還利息償還利息重重點(diǎn)點(diǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)的體現(xiàn)例例6.1：海欣公司于：海欣公司于2016年年1月月1日向銀行借入短期日向銀行借入短期借款借款300,000元，借款合同規(guī)定期

12、限為元，借款合同規(guī)定期限為6個(gè)月，年利個(gè)月，年利率率6%，每月末付息，每月末付息，2016年年7月月1日償還本金。日償還本金。(1)2016.1.1 借入短期存款借入短期存款借：銀行存款借：銀行存款 300,000 貸：短期借款貸：短期借款 300,000(2)2016.1.31 償還短期借款利息償還短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,500(3)2016.2.29、2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31 償還短期借款利息償還短期借款利息 分錄同分錄同(2)(4)2016.7. 1 償還短期借款本金和最后一月的利息償還短期借款本金

13、和最后一月的利息借：短期借款借：短期借款 300,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 301,500 例例6.2：海欣公司于：海欣公司于2016年年1月月1日向銀行借入短期日向銀行借入短期借款借款300,000元，借款合同規(guī)定期限為元，借款合同規(guī)定期限為6個(gè)月，年個(gè)月，年利率利率6%，2016年年7月月1日日到期一次還本付息到期一次還本付息。(1)2016.1.1 借入短期存款借入短期存款借：銀行存款借：銀行存款 300,000 貸：短期借款貸：短期借款 300,000(2)2016.1.31 計(jì)提計(jì)提短期借款利息短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,500 貸

14、：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1,500(3)2016.2.29、2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31 計(jì)提計(jì)提短期借款利息短期借款利息 分錄同分錄同(2)(4)2016.7. 1 償還短期借款本金和償還短期借款本金和全部利息全部利息借：短期借款借：短期借款 300,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,500 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 7,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 309,000 例例6.3：海欣公司于：海欣公司于2016年年1月月15日日向銀行借入短向銀行借入短期借款期借款300,000元，借款合同規(guī)定期限為元，借款合同規(guī)定期限為6個(gè)月，個(gè)月，年利率年利率6%，2016年年7月月1

15、6日到期一次還本付息。日到期一次還本付息。(1)2016.1.15 借入短期存款借入短期存款借：銀行存款借：銀行存款 300,000 貸：短期借款貸：短期借款 300,000(2)2016.1.31 計(jì)提短期借款利息計(jì)提短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 750 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 750(3)2016.2.29 計(jì)提短期借款利息計(jì)提短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1,500(4)2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31、2016.6.30 計(jì)提計(jì)提短期借款利息短期借款利息 分錄同分錄同(3)(5)2016.7. 16 償還

16、短期借款本金和全部利息償還短期借款本金和全部利息借：短期借款借：短期借款 300,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 750 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 8,250 貸：銀行存款貸：銀行存款 309,000u 短期借款業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶短期借款業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶短期借款短期借款期初余額期初余額 ：尚未償還的短期借款：尚未償還的短期借款本期增加：短期借款的取得本期增加：短期借款的取得本期減少：短期借款的償還本期減少：短期借款的償還本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期末余額 ：短期借款結(jié)余額：短期借款結(jié)余額借方借方貸方貸方預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用期初余額期初余額 預(yù)先提取計(jì)入成本或損益預(yù)先提取計(jì)入成本或損益

17、本期減少：實(shí)際支付的款項(xiàng)本期減少：實(shí)際支付的款項(xiàng)本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額：已計(jì)提未支付的費(fèi)用期末余額：已計(jì)提未支付的費(fèi)用借方借方貸方貸方財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用本期增加：屬于本期的短期借款本期增加：屬于本期的短期借款利息費(fèi)用利息費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用額的財(cái)務(wù)費(fèi)用額 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借方借方貸方貸方財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用：發(fā)生的費(fèi)用：利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失、付出利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失、付出的現(xiàn)金折扣的現(xiàn)金折扣 費(fèi)用的抵減項(xiàng)：費(fèi)用的抵減項(xiàng)：利息收入、匯兌收益、收到的利息收入、匯

18、兌收益、收到的現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用額財(cái)務(wù)費(fèi)用額 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借方借方貸方貸方完整的完整的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬賬戶戶 經(jīng)營(yíng)之中經(jīng)營(yíng)之中 -借款借款2、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期借款u含義：企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在含義：企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超年以上或超過(guò)過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。（主要為了年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。（主要為了）u相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) a.借入長(zhǎng)期借款借入長(zhǎng)期借款 c.償還長(zhǎng)期借款償還長(zhǎng)期借款資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益籌資來(lái)源b.利息

19、的處理利息的處理計(jì)提利息計(jì)提利息償還利息償還利息難難點(diǎn)點(diǎn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制；遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制；確定利息應(yīng)資本確定利息應(yīng)資本化還是費(fèi)用化化還是費(fèi)用化例例7.1：海欣公司于為購(gòu)建一條新生產(chǎn)線于：海欣公司于為購(gòu)建一條新生產(chǎn)線于2014年年7月月1日向銀行借入長(zhǎng)期借款日向銀行借入長(zhǎng)期借款1,000,000元，借款合同元，借款合同規(guī)定期限為規(guī)定期限為2年，年利率年，年利率6.6%，每季末付息，單利，每季末付息，單利計(jì)息，計(jì)息，2016年年7月月1日到期。該生產(chǎn)線于日到期。該生產(chǎn)線于2014年年9月月1日開始建設(shè)，日開始建設(shè)，2016年年4月月30日完工，達(dá)到預(yù)定可日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。使用狀態(tài)。2014

20、.7.12016.7.1項(xiàng)目建設(shè)期項(xiàng)目建設(shè)期-利息資本化利息資本化借入借入長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款2014.9.1項(xiàng)目開始日項(xiàng)目開始日2016.4.30項(xiàng)目完工日項(xiàng)目完工日償還償還長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款(1)2014.7.1 借入長(zhǎng)期存款借入長(zhǎng)期存款借：銀行存款借：銀行存款 1,000,000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款-本金本金 1,000,000(2)2014.7.31 計(jì)提利息計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5,500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5,500(3)2014.8.31 計(jì)提利息計(jì)提利息 分錄同分錄同(2)(4)2014.9.30 償還季度利息償還季度利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 11,00

21、0 在建工程在建工程 5,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 16,500(5)2014.10. 31 計(jì)提利息計(jì)提利息借：在建工程借：在建工程 5,500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5,500(6)2014.11.30 計(jì)提利息計(jì)提利息 分錄同分錄同(5) (7)2014.12.31 償還季度利息償還季度利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 11,000 在建工程在建工程 5,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 16,500(8)2015.1.1 - 2016.3.31 分錄不斷重復(fù)分錄不斷重復(fù)(5)(6)(7)(9)2016.4.30 計(jì)提利息計(jì)提利息借：在建工程借：在建工程 5,500 貸：應(yīng)付利息

22、貸：應(yīng)付利息 5,500(10)2016.5.31 計(jì)提利息計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5,000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5,500(11)2016.6.30 計(jì)提利息計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5,500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5,500(12)2016.7.1 償還本金和最后一季利息償還本金和最后一季利息借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款-本金本金 1,000,000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 16,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,016,500例例7.2：海欣公司于為購(gòu)建一條新生產(chǎn)線于：海欣公司于為購(gòu)建一條新生產(chǎn)線于2014年年7月月1日向銀行借入長(zhǎng)期借款日向銀行借入長(zhǎng)期借款1,

23、000,000元，借款合同規(guī)元，借款合同規(guī)定期限為定期限為2年，年利率年，年利率6.6%，到期一次還本付息到期一次還本付息，單，單利計(jì)息，利計(jì)息，2016年年7月月1日到期。該生產(chǎn)線于日到期。該生產(chǎn)線于2014年年9月月1日開始建設(shè)，日開始建設(shè)，2016年年4月月30日完工，達(dá)到預(yù)定可日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。使用狀態(tài)。2014.7.12016.7.1項(xiàng)目建設(shè)期項(xiàng)目建設(shè)期-利息資本化利息資本化借入借入長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款2014.9.1項(xiàng)目開始日項(xiàng)目開始日2016.4.30項(xiàng)目完工日項(xiàng)目完工日償還償還長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款(1)2014.7.1 借入長(zhǎng)期存款借入長(zhǎng)期存款借：銀行存款借：銀行存款 1,0

24、00,000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款-本金本金 1,000,000(2)2014.7.31 計(jì)提利息計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5,500 貸：貸：長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5,500(3)2014.8.31 計(jì)提利息計(jì)提利息 分錄同分錄同(2)(4)2014.9.30 計(jì)提利息計(jì)提利息借：在建工程借：在建工程 5,500 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5,500(5)2014.10. 1 - 2015.4.30 每月末計(jì)提利息每月末計(jì)提利息 分錄同分錄同(4)(6)2015.5.31 計(jì)提利息計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5,500 貸：貸：長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借

25、款-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5,500(7)2015.6.30計(jì)提利息計(jì)提利息 分錄同分錄同(6) (8)2016.7.1 償還長(zhǎng)期借款本金和全部利息償還長(zhǎng)期借款本金和全部利息借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款-本金本金 1,000,000 -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 132,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,132,000u 長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款期初余額：尚未償還的本金和利息期初余額：尚未償還的本金和利息本期增加：長(zhǎng)期借款本金的取得和未本期增加：長(zhǎng)期借款本金的取得和未付利息付利息本期減少：長(zhǎng)期借款本息的償還本期減少：長(zhǎng)期借款本息的償還本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額

26、本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未償還的本金和利息期末余額：尚未償還的本金和利息借方借方貸方貸方長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款-本金本金期初余額：尚未償還的本金期初余額：尚未償還的本金本期增加：長(zhǎng)期借款本金的本期增加：長(zhǎng)期借款本金的取得取得本期減少：長(zhǎng)期借款本金本期減少：長(zhǎng)期借款本金的償還的償還本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未償還的本金期末余額：尚未償還的本金借方借方貸方貸方長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息期初余額：尚未償還的利期初余額：尚未償還的利本期增加：長(zhǎng)期借款利息的本期增加：長(zhǎng)期借款利息的取得取得本期減少：長(zhǎng)期借款利息本期減少：長(zhǎng)期借款利息的償還的償還本期借方發(fā)生額

27、本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未償還的利息期末余額：尚未償還的利息借方借方貸方貸方總賬戶明細(xì)賬戶財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用：費(fèi)用化的借款發(fā)生的費(fèi)用：費(fèi)用化的借款利息利息期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借方借方貸方貸方 為生產(chǎn)做準(zhǔn)備的過(guò)程為生產(chǎn)做準(zhǔn)備的過(guò)程 購(gòu)買原購(gòu)買原材料材料購(gòu)建固購(gòu)建固定資產(chǎn)定資產(chǎn)供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算p 什么是增值稅？什么是增值稅？ 增值稅是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額增值稅是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)

28、生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（即：在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)納的稅）p 何謂增值部分？何謂增值部分？舉例： 一件服裝最終售價(jià)與各環(huán)節(jié)增值額的關(guān)系思考：增值部分是怎么來(lái)的？ 各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和實(shí)際上就是什么？基礎(chǔ)：增值稅基礎(chǔ)：增值稅 裙子買價(jià)裙子買價(jià)150元元增值稅的三個(gè)特點(diǎn)：增值稅的三個(gè)特點(diǎn)：(1)僅對(duì)增值部分納稅僅對(duì)增值部分納稅(2)轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)(3)價(jià)外稅價(jià)外稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額期初余額期初余額 XX銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額期末余額期末余額借方借方貸方貸方p 固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)的含義 有形資產(chǎn)有形資產(chǎn) 為生產(chǎn)商品、提供

29、勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有有 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度p 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定何時(shí)確定：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)何時(shí)確定：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)如何確定如何確定 ：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出合理、必要的支出供應(yīng)過(guò)程之購(gòu)建固定資產(chǎn)供應(yīng)過(guò)程之購(gòu)建固定資產(chǎn)p 固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算 外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)例例8京連公司京連公司于于2015年年7月月5日日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備買價(jià)備，該設(shè)備買價(jià)12

30、5,000元，增值稅元，增值稅21,250元，包裝等元，包裝等運(yùn)雜費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)等2,000元，全部款項(xiàng)使用銀行存款支付，設(shè)備元，全部款項(xiàng)使用銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)天運(yùn)到即投入使用（假定運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅）。當(dāng)天運(yùn)到即投入使用（假定運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅）。2015.7.5 購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)購(gòu)入設(shè)備一臺(tái) 借：借：固定固定資產(chǎn)資產(chǎn) 127,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21,250 貸：貸：銀行存款銀行存款 148,250 外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)例例9,10,11 京連公司京連公司于于2015年年8月月9日日用銀行存款購(gòu)入一用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安

31、裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)臺(tái)需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)480,000元，增值稅元，增值稅81,600元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等5,000元，設(shè)備當(dāng)天元，設(shè)備當(dāng)天運(yùn)到。運(yùn)到。8月月10日日為安裝該設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)的工程材料價(jià)值為安裝該設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)的工程材料價(jià)值12,000元，元，8月月25日日安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，安安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，安裝過(guò)程應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬裝過(guò)程應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22,800元，經(jīng)驗(yàn)收合格元，經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)。辦理竣工決算手續(xù)。(1)2015.8.9 購(gòu)入待安裝設(shè)備購(gòu)入待安裝設(shè)備借：在建工程借：在建工程 4

32、85,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81,600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566,600(2)2015.8.10 安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料借：在建工程借：在建工程 12,000 貸：原材料貸：原材料 1,2000(3)2015.8.25 計(jì)提安裝工人工資計(jì)提安裝工人工資借：在建工程借：在建工程 22,800 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-工資工資 22,800(4)2015.8.25 設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 519,800 貸：在建工程貸：在建工程 519,800u 固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶

33、固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶用于核算固定資產(chǎn)的賬戶用于核算固定資產(chǎn)的原價(jià)原價(jià) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)期初余額期初余額 xxx本期增加額本期增加額 xxx本期減少額本期減少額 xxx 期末余額：企業(yè)實(shí)際擁期末余額：企業(yè)實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)原價(jià)有的固定資產(chǎn)原價(jià)借方借方貸方貸方在建工程在建工程期初余額期初余額 xxx本期增加額：本期工程發(fā)本期增加額：本期工程發(fā)生的全部支出生的全部支出 本期減少額：結(jié)轉(zhuǎn)本期本期減少額：結(jié)轉(zhuǎn)本期完工工程成本完工工程成本期末余額：未完工工程期末余額：未完工工程成本成本借方借方貸方貸方p原材料的含義原材料的含義 購(gòu)入的用于生產(chǎn)目的的材料。購(gòu)入的用于生產(chǎn)目的的材料

34、。 *辨別原材料、周轉(zhuǎn)材料和工程物資辨別原材料、周轉(zhuǎn)材料和工程物資p主要業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)流程達(dá)到倉(cāng)庫(kù)達(dá)到倉(cāng)庫(kù)供應(yīng)過(guò)程之購(gòu)入原材料供應(yīng)過(guò)程之購(gòu)入原材料簽訂購(gòu)簽訂購(gòu)銷合同銷合同運(yùn)送運(yùn)送挑選整理挑選整理完成入庫(kù)完成入庫(kù)在在 途途 物物 資資原材料原材料p 入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定為購(gòu)入材料而付出的一切合理的、必要的支出為購(gòu)入材料而付出的一切合理的、必要的支出辨別：構(gòu)成辨別：構(gòu)成“在途物資在途物資”或或“原材料原材料”價(jià)值的有以下哪幾項(xiàng)價(jià)值的有以下哪幾項(xiàng)？A.材料的買價(jià)材料的買價(jià) B.增值稅增值稅 C.關(guān)稅關(guān)稅 D.運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)E.運(yùn)送途中的損耗運(yùn)送途中的損耗 F. 入庫(kù)過(guò)程中的挑選整理費(fèi)入庫(kù)過(guò)程

35、中的挑選整理費(fèi)G. 采購(gòu)人員工資、差旅費(fèi)以及采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)采購(gòu)人員工資、差旅費(fèi)以及采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)答案：答案：ACDFp 采購(gòu)方式采購(gòu)方式 (1)預(yù)付訂金預(yù)付訂金a.付出訂金付出訂金借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款b.收到貨物，補(bǔ)付余款收到貨物，補(bǔ)付余款借：在途物資借：在途物資/原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 銀行存款銀行存款p 采購(gòu)方式采購(gòu)方式 (1)預(yù)付訂金預(yù)付訂金c.收到貨物，余款未付收到貨物，余款未付借：在途物資借：在途物資/原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：

36、預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 例例12 京連公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝京連公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款利工廠訂貨款180 000元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000例例13公司預(yù)付賬款的丙材料到貨，買價(jià)為公司預(yù)付賬款的丙材料到貨，買價(jià)為420 000元，元，運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)5 000元元 ，進(jìn)項(xiàng)稅額為，進(jìn)項(xiàng)稅額為71 400元。元。沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款結(jié)清差額款。運(yùn)費(fèi)。運(yùn)費(fèi)5 000元用現(xiàn)金支付。元用現(xiàn)金支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

37、（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 5 000例例14公司預(yù)付賬款的丙材料到貨，買價(jià)為公司預(yù)付賬款的丙材料到貨，買價(jià)為420 000元，元，運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)5 000元元 ，進(jìn)項(xiàng)稅額為，進(jìn)項(xiàng)稅額為71 400元，元，余款未付余款未付。運(yùn)費(fèi)。運(yùn)費(fèi)5 000元用現(xiàn)金支付。元用現(xiàn)金支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 491 400 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存

38、現(xiàn)金 5 000p 采購(gòu)方式采購(gòu)方式 (2)用銀行存款購(gòu)買用銀行存款購(gòu)買借：在途物資借：在途物資/原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款例例15京連公司從友誼工廠購(gòu)入下列材料：甲材料京連公司從友誼工廠購(gòu)入下列材料：甲材料5000千千克，單價(jià)克，單價(jià)24元；乙材料元；乙材料2000千克，單價(jià)千克，單價(jià)19元，增值稅共元，增值稅共計(jì)計(jì)26 860元，用銀行存款全部付清。元，用銀行存款全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

39、26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860例例16京連公司用銀行存款京連公司用銀行存款7 000元支付甲、乙兩種材料元支付甲、乙兩種材料的外地運(yùn)雜費(fèi)。按重量（甲的外地運(yùn)雜費(fèi)。按重量（甲5000千克、乙千克、乙2000千克）進(jìn)千克）進(jìn)行分配。行分配。 發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000p 采購(gòu)方式采購(gòu)方式 (3)賒購(gòu)賒購(gòu)借：在途物資借：在途物資/原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款

40、貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)例例17京連公司從紅星工廠購(gòu)入丙材料京連公司從紅星工廠購(gòu)入丙材料7200千克，發(fā)票注千克，發(fā)票注明的價(jià)款明的價(jià)款216 000元，增值稅額元，增值稅額36 720元，紅星工廠京連元，紅星工廠京連公司墊付的運(yùn)雜費(fèi)公司墊付的運(yùn)雜費(fèi)4 000元，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)。賬單、發(fā)元，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)。賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 256 720例例18京連公司簽發(fā)并

41、承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付上題京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付上題從紅星工廠購(gòu)入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。從紅星工廠購(gòu)入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)紅星工廠紅星工廠 256 720例例19京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料，該批京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料，該批材料的含稅總價(jià)款材料的含稅總價(jià)款418 860元，增值稅率元，增值稅率17%。不含稅價(jià)款價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款價(jià)稅款總額（1稅率）稅率） 418 860 （1+17%）358 000(元元)借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料

42、 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)某單位某單位 418 860例例20京連公司本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料已驗(yàn)收入京連公司本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料已驗(yàn)收入庫(kù)（即已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)）。庫(kù)（即已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)）。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)處理歸

43、集生產(chǎn)成本換位思考1 1：如果你是一家公司的老板，你為什么要計(jì)算生產(chǎn)成本呢？不知道成本，如何定價(jià)？不知道成本，如何定價(jià)？不知道成本，如何計(jì)算利潤(rùn)？不知道成本，如何計(jì)算利潤(rùn)？第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算換位思考2 2：假如你在2015年10月1日開了一家制衣廠，目前只生產(chǎn)一種款式的白襯衣，10月份支出如下：預(yù)交一年的廠房租金24萬(wàn)元，使用棉布布料10萬(wàn)元、紐扣1000元、棉線800元，支付工人工資2萬(wàn)元、行政人員工資1萬(wàn)元，支付車間水電費(fèi)3000元、行政部門水電費(fèi)500元，車間設(shè)備磨損2000元，行政部門設(shè)備磨損500元。請(qǐng)問(wèn)10月31日這天，你如何確定這款襯衣的單位成本？

44、思路：思路：(1)(1)在所有這些支出中，哪些是為生產(chǎn)產(chǎn)品而付出的代價(jià)在所有這些支出中，哪些是為生產(chǎn)產(chǎn)品而付出的代價(jià) 一個(gè)月的廠房租金一個(gè)月的廠房租金2 2萬(wàn)元，棉布布料萬(wàn)元，棉布布料1010萬(wàn)元、紐扣萬(wàn)元、紐扣10001000元、棉線元、棉線800800元，工人工資元，工人工資2 2萬(wàn)元，支付車間水電費(fèi)萬(wàn)元，支付車間水電費(fèi)30003000元，車間設(shè)備磨損元，車間設(shè)備磨損20002000元。元。(2)(2)月末產(chǎn)品都完工了嗎月末產(chǎn)品都完工了嗎 如果都完工了，生產(chǎn)了如果都完工了，生產(chǎn)了20002000件，每件件，每件73.473.4元。元。 如果有完工了如果有完工了16001600件，件，600

45、600件未完工，如何在產(chǎn)品和生產(chǎn)成本之件未完工，如何在產(chǎn)品和生產(chǎn)成本之間分?jǐn)偝杀灸?？間分?jǐn)偝杀灸兀?約當(dāng)產(chǎn)量法-已知已知600600件在產(chǎn)品的完工程度為件在產(chǎn)品的完工程度為60%60%。則。則146800/(1600+600146800/(1600+600* *60%)=74.9060%)=74.90（元（元/ /件）件）情況2：假如你在2015年10月1日開了一家制衣廠，目前生產(chǎn)一款白襯衣和一款西裝，10月份支出如下：預(yù)交一年的廠房租金24萬(wàn)元，使用棉布布料10萬(wàn)元、毛呢布料20萬(wàn)元，共用紐扣2000元、棉線1500元，支付工資：襯衣工人2萬(wàn)元、西裝工人2萬(wàn)元、行政人員1萬(wàn)元，支付車間水電費(fèi)

46、6000元、行政部門水電費(fèi)500元，車間設(shè)備磨損4000元，行政部門設(shè)備磨損500元。請(qǐng)問(wèn)10月31日這天，你如何確定襯衣和西裝的單位成本？思路：思路：(1)(1)在所有這些支出中，哪些是為生產(chǎn)產(chǎn)品而付出的代價(jià)在所有這些支出中，哪些是為生產(chǎn)產(chǎn)品而付出的代價(jià) 一個(gè)月的廠房租金一個(gè)月的廠房租金2 2萬(wàn)元，棉布布料萬(wàn)元，棉布布料1010萬(wàn)元，毛呢布料萬(wàn)元，毛呢布料2020萬(wàn)元，紐扣萬(wàn)元，紐扣20002000元，棉線元，棉線15001500元，襯衣工人工資元，襯衣工人工資2 2萬(wàn)元，西裝工人工資萬(wàn)元，西裝工人工資2 2萬(wàn)元、車間萬(wàn)元、車間水電費(fèi)水電費(fèi)60006000元，車間設(shè)備磨損元，車間設(shè)備磨損40

47、004000元。元。(2)(2)這些代價(jià)都能直接歸屬于襯衣或西裝嗎？這些代價(jià)都能直接歸屬于襯衣或西裝嗎？布料布料工人工資工人工資能直接歸屬的能直接歸屬的計(jì)入計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”棉線、紐扣棉線、紐扣車間水電費(fèi)車間水電費(fèi)不能直接歸屬的不能直接歸屬的車間設(shè)備折舊費(fèi)車間設(shè)備折舊費(fèi)計(jì)入計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”(1)(1)(2)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偘匆欢ǖ臉?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?2)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偘匆欢ǖ臉?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?3)(3) 月末兩種產(chǎn)品分別完工了嗎月末兩種產(chǎn)品分別完工了嗎 如果都完工了，生產(chǎn)了如果都完工了，生產(chǎn)了20002000件襯衣，件襯衣，10001000件西裝。則從件西裝。則從 “ “生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)

48、入“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”賬戶。賬戶。 如果西裝如果西裝10001000件全部完工；襯衣完工了件全部完工；襯衣完工了16001600件，件，600600件未完工。件未完工。又該怎么辦呢？又該怎么辦呢？ 先使用約當(dāng)產(chǎn)量法將襯衣的完工、未完工產(chǎn)品均折合為完工產(chǎn)先使用約當(dāng)產(chǎn)量法將襯衣的完工、未完工產(chǎn)品均折合為完工產(chǎn)品。然后在西裝和襯衣之間分?jǐn)偲?。然后在西裝和襯衣之間分?jǐn)偂吧a(chǎn)成本生產(chǎn)成本”。再將完工的產(chǎn)品。再將完工的產(chǎn)品從從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”。p如何計(jì)算成本如何計(jì)算成本遵循三個(gè)原則遵循三個(gè)原則直接受益直接分配原理：直接受益直接分配原理：專門為某一受益對(duì)象發(fā)生的費(fèi)用專門為某一

49、受益對(duì)象發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入該受益對(duì)象成本。如：應(yīng)直接計(jì)入該受益對(duì)象成本。如：共同受益間接分配原理：共同受益間接分配原理：由若干受益對(duì)象共同發(fā)生的費(fèi)用由若干受益對(duì)象共同發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入各受益對(duì)象成本。應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入各受益對(duì)象成本。重要性原理：重要性原理：對(duì)少量的不影響受益對(duì)象成本計(jì)算的費(fèi)用可對(duì)少量的不影響受益對(duì)象成本計(jì)算的費(fèi)用可不計(jì)入受益對(duì)象成本不計(jì)入受益對(duì)象成本(如購(gòu)入材料的市內(nèi)零星運(yùn)費(fèi)可計(jì)入如購(gòu)入材料的市內(nèi)零星運(yùn)費(fèi)可計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”)p企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本由三部分構(gòu)成：直接材料、直接人企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本由三部分構(gòu)成：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用工、制造費(fèi)用直接材料：直接材料：直接用于

50、產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料直接人工：直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)費(fèi)制造費(fèi)用：制造費(fèi)用：生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)公共耗費(fèi)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)公共耗費(fèi) 因此，生產(chǎn)成本分別設(shè)置因此，生產(chǎn)成本分別設(shè)置“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”和和“制制造費(fèi)用造費(fèi)用”的明細(xì)賬戶。的明細(xì)賬戶?；A(chǔ)：生產(chǎn)成本的明細(xì)賬基礎(chǔ)：生產(chǎn)成本的明細(xì)賬 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本X產(chǎn)品產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù) *直接材料直接材料 *直接人工直接人工 *制造費(fèi)用制造費(fèi)用月末完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)月末

51、完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本期末余額：在產(chǎn)品成本 一、材料費(fèi)用的歸集一、材料費(fèi)用的歸集企業(yè)生產(chǎn)中耗費(fèi)的材料，按受益對(duì)象來(lái)歸集。企業(yè)生產(chǎn)中耗費(fèi)的材料，按受益對(duì)象來(lái)歸集。1 1、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的，計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的，計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接材料費(fèi)直接材料費(fèi)”一種產(chǎn)品獨(dú)用某材料，直接計(jì)入一種產(chǎn)品獨(dú)用某材料，直接計(jì)入幾種產(chǎn)品共用某材料，分?jǐn)傆?jì)入幾種產(chǎn)品共用某材料，分?jǐn)傆?jì)入 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 貸：原材料貸：原材料AA材料材料2 2、車間共同耗用的材料計(jì)入、車間共同耗用的材料計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用” 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料A

52、A材料材料生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程領(lǐng)用原材料領(lǐng)用原材料-賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)例例21京連公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。京連公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見(jiàn)下表）（本月發(fā)料情況見(jiàn)下表） 用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料材料耗用合計(jì)材料耗用合計(jì)數(shù)量數(shù)量(千克千克)金額金額數(shù)量數(shù)量(千克千克)金額金額制造產(chǎn)品領(lǐng)用：制造產(chǎn)品領(lǐng)用： A A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 8,000200,000 6,000120,000320,000 B B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用10,000250,000 4,000 80,000330,000 小小 計(jì)計(jì)18,000450,00010,000200,00

53、0650,000車間一般耗用車間一般耗用 5,000125,000 2,000 40,000165,000 合合 計(jì)計(jì)23,000575,00012,000240,000815,000發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 320,000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 330,000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 165,000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575,000 乙材料乙材料 240,000 二、人工費(fèi)用的歸集二、人工費(fèi)用的歸集 企業(yè)發(fā)生的工資及福利費(fèi)，應(yīng)按其用途分配計(jì)入有關(guān)的成企業(yè)發(fā)生的工資及福利費(fèi)，應(yīng)按其用途分配計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中去。本費(fèi)用中去。1、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)應(yīng)記入各

54、種產(chǎn)品的直接人工成本項(xiàng)目中去，即“生產(chǎn)成本”。2、車間管理人員工資及福利費(fèi)記入“制造費(fèi)用”。3、管理部門的記入“管理費(fèi)用”。4、銷售部門的記入“銷售費(fèi)用”。例例22 京連公司計(jì)算本月京連公司計(jì)算本月A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1 640 000元，元， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1 430 000元，車間管元，車間管理人員理人員320 000元，企業(yè)管理人員工資元，企業(yè)管理人員工資210 000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 1,640,000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 1,430,000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 320,000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 210,000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付

55、職工薪酬工資工資 3,600,000例例23 京連公司提取現(xiàn)金京連公司提取現(xiàn)金3 600 000元，備發(fā)工資。元，備發(fā)工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000例例24 京連公司用現(xiàn)金京連公司用現(xiàn)金3 600 000元，發(fā)放工資。元，發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 三、制造費(fèi)用的歸集和分配三、制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用包括三部分內(nèi)容：制造費(fèi)用包括三部分內(nèi)容：1、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如機(jī)物料消耗費(fèi)用，車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，車間生產(chǎn)用的照明

56、費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。2、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或不便于單獨(dú)計(jì)算。3、車間用于組織或生產(chǎn)管理的費(fèi)用。例例25 假定某年假定某年12月，京連公司攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的月，京連公司攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租年初已付款的車間房租4 200元。元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 4 200 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 4 200例例26 京連公司用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車京連公司用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)用間設(shè)備修理費(fèi)用3 500元。元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 500例例27 京連公司月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固京連公司月末計(jì)算提取本月

57、車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為定資產(chǎn)折舊各為8 600元、元、4 500元。元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 13 100 說(shuō)明：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊說(shuō)明：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊例例28 用現(xiàn)金購(gòu)買車間用辦公用品。用現(xiàn)金購(gòu)買車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900固定資產(chǎn)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。折舊的常用計(jì)算方法：折舊的常用計(jì)

58、算方法：直線法直線法 - -以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)計(jì)折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓取倶?biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)計(jì)折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓?。折舊核算上的特殊做法：折舊核算上的特殊做法：設(shè)立設(shè)立“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已計(jì)賬戶，專門記錄已計(jì)提的折舊額（而不是直接記入提的折舊額（而不是直接記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶貸方）。賬戶貸方）。例例29 京連公司月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。京連公司月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：分配率本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配率本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)

59、準(zhǔn)某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 B產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 547 000 四、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)四、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)：生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配重點(diǎn)：生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配完工程度完工程度“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的處理賬戶的處理本月投產(chǎn)本月全部完工本月投產(chǎn)本月全部完工轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品X產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本X產(chǎn)品產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月全未完工本月投產(chǎn)本月全未完工不作處理不作處理本月投產(chǎn)本

60、月部分完工本月投產(chǎn)本月部分完工采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和未完工采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間分配產(chǎn)品之間分配“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”，完工部分分，完工部分分得的得的“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品X產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本X產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法 約當(dāng)產(chǎn)量法：約當(dāng)產(chǎn)量法：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例