會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策

1、會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策一、電算化條件下審計(jì)工作面臨的（一）審計(jì)可視線索消失的趨勢(shì)在電算化進(jìn)程中，隨著機(jī)軟硬件水平及通訊技術(shù)和技術(shù)的不斷進(jìn)步，客觀上，存在著審計(jì)可視線索自然消失的趨勢(shì)。大家知道，審計(jì)離不開審計(jì)線索。本來在手工會(huì)計(jì)條件下，由于存在著大量的紙面信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師通過調(diào)閱這些紙面信息，加上自己的經(jīng)驗(yàn)判定，獲取審計(jì)線索是不成題目的?？墒?，在計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)資料以后，紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對(duì)于會(huì)計(jì)界、審計(jì)界的很多人來說，過往熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西，變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)電算化程序的軟件設(shè)計(jì)職員，并不知道審計(jì)職員的需求，即使有關(guān)

2、文件規(guī)定必須留有審計(jì)線索，實(shí)際上也是很難做到的。何況，審計(jì)工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化題目的會(huì)計(jì)核算工作不同，它主要是處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的一些題目，從某些方面來說，更多的是依靠人的經(jīng)驗(yàn)和主觀判定能力，如：尋找漏洞、揭露矛盾、查錯(cuò)防弊、獲取證據(jù)等。（二）會(huì)計(jì)核算軟件的多樣性和保密性造成審計(jì)數(shù)據(jù)的難以取得,商品化會(huì)計(jì)核算軟件有幾百家之多，再加上自行開發(fā)的專用軟件，其數(shù)目更多。面對(duì)如此眾多的程序和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)各不相同的軟件，企圖對(duì)它們分別編制通用數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換程序，利用計(jì)算機(jī)將它們所天生的千差萬別的數(shù)據(jù)庫，自動(dòng)轉(zhuǎn)換成審計(jì)工作所需的數(shù)據(jù)文件，盡管設(shè)想很好，但實(shí)際上很難做到。何況，世界上沒有哪一家軟件公司會(huì)和盤托出

3、其軟件設(shè)計(jì)過程、程序文本和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。相反，他們?yōu)榱司S護(hù)公司利益，守舊其技術(shù)秘密和貿(mào)易秘密，只會(huì)采取愈來愈嚴(yán)格的防范與保密措施。于是客觀上存在著尖銳的矛盾；一方面，審計(jì)要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行中的中間結(jié)果及終極結(jié)果愈透明愈好，另一方面，商品化會(huì)計(jì)軟件供給商們則?？幢Ｃ艹潭扔哂?，即愈不透明愈好。這不能不說是計(jì)算機(jī)審計(jì)舉步維艱的客觀原因之一。（三）會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的變化對(duì)審計(jì)提出了新的要求在手工會(huì)計(jì)條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對(duì)人的控制，夸大職責(zé)分清、相互牽制，采用的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行手工核對(duì)和檢查，責(zé)任輕易明確，結(jié)果也比較直觀?？墒牵跁?huì)計(jì)電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變

4、為對(duì)人和機(jī)器兩方面的控制，而且多數(shù)情況是以計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制為主。由于，除了上述的審計(jì)線索自然消失的趨勢(shì)所帶來的差錯(cuò)很難發(fā)現(xiàn)以外，計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)和程序的修改在沒有控制的情況下，完全可以不留任何痕跡地進(jìn)行；計(jì)算機(jī)輕易受到黑客的進(jìn)侵和病毒'的侵襲；特別是國(guó)內(nèi)外利用計(jì)算機(jī)犯罪的眾多案例，說明了它不僅是信息處理的有效工具，也是犯罪舞弊的盡妙手段。這對(duì)審計(jì)工作來說,無疑又增加了新的困難（四）熟悉上的誤區(qū)造成對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的忽視目前有種看法以為：在會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)電算化后，特別是應(yīng)用了經(jīng)財(cái)政部分評(píng)審?fù)ㄟ^的商品化會(huì)計(jì)核算軟件以后，會(huì)計(jì)信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決，可有效地防止做假賬和會(huì)計(jì)信息失真的題目，因此也無

5、須對(duì)軟件產(chǎn)生的信息進(jìn)行審計(jì)。事實(shí)是這樣嗎？非也！由于盡大多數(shù)的會(huì)計(jì)核算軟件并沒有解決對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實(shí)這一至關(guān)重要的題目。它們的很多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上，而是對(duì)已輸進(jìn)數(shù)據(jù)的計(jì)算上，充其量只不過是一把高級(jí)的算盤而巳。加上上述的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)事實(shí)上存在著的人為干預(yù)和利潤(rùn)調(diào)節(jié)，以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性，人們不得不承認(rèn)這樣一個(gè)事實(shí)；當(dāng)前的會(huì)計(jì)電算化并不能有效地防止做假賬和會(huì)計(jì)信息失真的題目。但上述的熟悉,卻對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生了一些不利的。二、對(duì)策與建議計(jì)算機(jī)審計(jì)主要包括兩個(gè)方面：一是對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)會(huì)計(jì)電算化電算過程及其結(jié)果進(jìn)行審計(jì)；二是作為審計(jì)的輔助手段，將辦公自動(dòng)化