開題報(bào)告_完善所得稅會(huì)計(jì)核算方法探討

1、開題報(bào)告論文題目：完善所得稅會(huì)計(jì)核算方法探討一、選題背景企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和所得稅稅收處理既有區(qū)別，又有聯(lián)系，對(duì)立統(tǒng)一于企業(yè)的 財(cái)務(wù)核算體系之中。二者遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，所得稅會(huì)計(jì)的形 成和發(fā)展就是所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果，并且分離的程度 和差異的種類、數(shù)量直接影響和決定了所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)。二者相伴相 生，相互影響，會(huì)計(jì)核算為所得稅稅收處理提供了核算基礎(chǔ)，所得稅稅收規(guī)定又 為會(huì)計(jì)核算提供了政策導(dǎo)向。應(yīng)付稅款法將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)， 承認(rèn)了二者的聯(lián)系，模糊了二者的區(qū)別。納稅影響會(huì)計(jì)法將本期時(shí)間性差異的所 得稅影響金額遞延到以后

2、各期，承認(rèn)了時(shí)間性差異導(dǎo)致的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得 額之間的區(qū)別，明顯在會(huì)計(jì)核算的立場(chǎng)和理念方面優(yōu)于應(yīng)付稅款法。2006年2月 15日，財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行。新準(zhǔn) 則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。然而，即便現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù) 債表債務(wù)法仍然存在一些弊端：第一，推算出的所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)無法 實(shí)現(xiàn)真正的配比；第二，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異所暗示的信息不能 為現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告直觀揭示；第三，會(huì)計(jì)資料的不完善導(dǎo)致稅務(wù)核查工作費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)尚未分離的現(xiàn)狀下，更好地對(duì)待和利用二者的區(qū) 別和聯(lián)系進(jìn)行所得稅納稅核算不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)

3、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算、監(jiān)督的職能要求, 也是稅務(wù)活動(dòng)必不可少的課稅參照。二、文獻(xiàn)綜述企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法產(chǎn)生差異的根本原因在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的目 標(biāo)與稅法目標(biāo)的分離。針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異處理的模式主要有三種：統(tǒng) 一說，分離說，協(xié)調(diào)說。黃菊波，小舟（1996）認(rèn)為，所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng) 合一，沒有相互獨(dú)立的必要，應(yīng)當(dāng)逐步縮小會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異直到 最終統(tǒng)一。蓋地（1998）認(rèn)為，會(huì)計(jì)與稅法的發(fā)展趨勢(shì)是“分”而不是“統(tǒng)”， 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離是必然的選擇。毓圭（1999）則認(rèn)為，在短時(shí)問所得稅 會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)很難分離的形勢(shì)下，二者的適度分離是較為合理的一種方式。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)采

4、用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相較其他所得稅核算方法存在許 多優(yōu)勢(shì)。郭振清（2009）指出，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠反映出更真實(shí)更詳細(xì)的所 得稅會(huì)計(jì)信息，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不僅強(qiáng)調(diào)暫時(shí)性差異，更強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生暫時(shí)性 差異的根源在于資產(chǎn)和負(fù)債，因而能夠真實(shí)、詳細(xì)地反映企業(yè)所得稅的核算和繳 納過程。鐘子英（2008）指出：首先，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法引入了公允價(jià)值計(jì)量屬 性，配合了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)交易性金融資產(chǎn)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn) 等按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的相關(guān)規(guī)定；其次，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更能夠適應(yīng)我 國(guó)今后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，因?yàn)閷?duì)某些發(fā)生越來越頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（如企業(yè)重組、 企業(yè)合并）產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，利潤(rùn)表債務(wù)

5、法無法反映和處理。王愛群，王藝霖, 葉興寬（2008）指出，運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有利于與國(guó)際慣例接軌，增強(qiáng)了不 同國(guó)家和地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，可以更好地融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程之中。 但是，也有學(xué)者指出，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法存在不足。子輝（2009）認(rèn)為，第一， 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)不準(zhǔn)確，所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)將重 點(diǎn)放在所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅的核算而非遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的核算上。 第二，不涉及所得稅費(fèi)用和應(yīng)納所得稅的事項(xiàng)不屬于所得稅會(huì)計(jì)核算圍，所得稅 是收益稅而非資產(chǎn)稅或負(fù)債稅，所以只能以會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額是否一 致來決定是否需要確認(rèn)遞延稅款。第三，采用資產(chǎn)負(fù)債表債

6、務(wù)法確認(rèn)的遞延所得 稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不是真正的資產(chǎn)和負(fù)債。第四，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比利 潤(rùn)表債務(wù)法更復(fù)雜。另外，汪裕足（2009）還指出，目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披廳 的涉稅（主要是所得稅）信息比較少，披露不足，不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅 的征繳及監(jiān)管方面發(fā)生困難，而且由于納稅申報(bào)表的不公開性，使得股東、債權(quán) 人等利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法理解會(huì)計(jì)利潤(rùn) 與應(yīng)稅所得之間的差異。那么，如何彌補(bǔ)現(xiàn)有準(zhǔn)則規(guī)定的不足之處呢？已有文獻(xiàn)也提出了一些具體方 法。汪裕足（2009）提出，一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法管理層的合作 和配合，另一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要增加涉稅信息披露，加強(qiáng)

7、對(duì)稅收信息支持。為了更 好地滿足稅務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置差異項(xiàng)目相應(yīng)的明細(xì)賬和備 查賬，規(guī)賬簿記錄，并在利潤(rùn)表的"利潤(rùn)總額”與“所得稅”項(xiàng)目之間增列“納 稅調(diào)整增加額”''納稅調(diào)整減少額”和"應(yīng)納稅所得額”三個(gè)項(xiàng)目，其調(diào)整金額根 據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬的記錄分析填列，以反映差異調(diào)整的全貌。喻強(qiáng)（2009） 提出，目前會(huì)計(jì)信息使用者基本不能從會(huì)計(jì)報(bào)告披稼中全面系統(tǒng)地了解“差異” 構(gòu)成信息，其原因主要是會(huì)計(jì)報(bào)告在披露"差異”信息方面明顯存在不足，企業(yè) 可以通過編制“會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得差異說明表”（表中容主要分別反映：收 入類調(diào)整項(xiàng)目；費(fèi)用

8、、成本調(diào)整項(xiàng)目；資產(chǎn)負(fù)債類調(diào)整項(xiàng)目；計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn) 備金調(diào)整項(xiàng)目；特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得等），全面系統(tǒng)地披靂差異信息。由上文所述可見，無論是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法本身，還是現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，都 存在著理論上和實(shí)踐上的不足。現(xiàn)存文獻(xiàn)對(duì)這些問題提出的解決方案集中在規(guī)賬 簿記錄，系統(tǒng)披露差異信息上。三、論文框架完善所得稅會(huì)計(jì)核算方法探討一、所得稅會(huì)計(jì)處理方法綜述及我國(guó)當(dāng)前的所得稅會(huì)計(jì)核算方法（一）所得稅會(huì)計(jì)處理方法綜述（二）我國(guó)當(dāng)前的所得稅會(huì)計(jì)核算方法二、所得稅會(huì)計(jì)中存在的問題（一）所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)無法實(shí)現(xiàn)真正的配比（二）會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異所暗示的信息不能為現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào) 告直觀揭示（三）會(huì)計(jì)資

9、料的不完善導(dǎo)致稅務(wù)核查工作費(fèi)時(shí)費(fèi)力三、完善所得稅會(huì)計(jì)核算的具體方法和意義（一）完善所得稅會(huì)計(jì)核算的具體方法1.單獨(dú)核算永久性差異2 .設(shè)計(jì)并使用暫時(shí)性差異匯總表（二）完善所得稅會(huì)計(jì)核算方法的意義1 .針對(duì)永久性差異2 .針對(duì)暫時(shí)性差異四、完善所得稅會(huì)計(jì)核算方法示例（一）永久性差異的完善方法（二）暫時(shí)性差異的完善方法四、參考文獻(xiàn)1 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008,人民，200&2 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，會(huì)計(jì),，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)，2010.3 永澤，立軍，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.4 高允斌，會(huì)計(jì)與稅法的差異比較及納稅調(diào)整,，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2003.5 毓圭，論財(cái)務(wù)制

10、度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法諸關(guān)系，會(huì)計(jì)研究，1999, 2： 12-18.6 黃菊波，小舟，評(píng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離問題，會(huì)計(jì)研究，1996, 4： 1-5.7 蓋地，稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科是必然趨勢(shì)，會(huì)計(jì)研究，1989, 9： 45-46.8 勇，左連凱,亭立，資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀比較研究:美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)與啟 示，會(huì)計(jì)研究，2005, 12： 83-96.9 子輝，論資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的弊端，財(cái)會(huì)月刊，2009, &上旬：5610 海蓉，兩種收益觀下的所得稅會(huì)計(jì)比較，財(cái)會(huì)通訊.綜合版，2007, 1： 50-51.11 鐘子英，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代利潤(rùn)表債務(wù)法的原因分析，會(huì)計(jì)之友，2008, 8 上旬：34-35.12 王愛群，王藝霖，葉興寬，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤(rùn)表債務(wù)法比較分析， 會(huì)計(jì)之友，2008, 4上旬：39-40.13 維賓，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析資產(chǎn)負(fù)債觀在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)，立 信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007, 1： 3-9.14 汪裕足，企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)和，財(cái)經(jīng)界，2009, 12： 220.15 喻強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異處理方式及披露，現(xiàn)代企業(yè)，2009, 11： 68-69.16 國(guó)新，新準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)處理方法淺析，煤炭管理干部學(xué)