小企業(yè)會計高教版課件-7第七章 無形資產與長期待攤費用PPT課件

1、小 企 業(yè) 會 計第七章第七章 無形資產與長等待攤費用無形資產與長等待攤費用無形資產無形資產與與長等待攤費用長等待攤費用無形資產概述無形資產概述無形資產獲得無形資產獲得無形資產攤銷與獲得無形資產攤銷與獲得長等待攤費用長等待攤費用無形資產大小準那么對比無形資產無形資產小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則減值不提考慮減值攤銷方法只能采用年限平均法可采用年限平均法/產量法/年數(shù)總和法等使用壽命不確定的無形資產按照不短于10年的期限攤銷可以不攤銷，但需每期進行減值測試。攤銷科目按收益對象分攤，如制造費用，管理費用，其他業(yè)務支出（出租）全部計入管理費用3第一節(jié)無形資產概述o無形資產是指小

2、企業(yè)為消費產品、提供勞務、出租或運營管理而持有的、沒有實物形狀的可識別非貨幣性資產。包括：土地運用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。o自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地運用權與建筑物該當分別進展處置。外購土地及建筑物支付的價款該當在建筑物與土地運用權之間按照合理的方法進展分配；難以合理分配的，該當全部作為固定資產。一、無形資產的特征1.無形資產不具有實物形狀2.無形資產屬于非貨幣性長期資產3.無形資產是為小企業(yè)運用而非出賣的資產4.具有可識別性二、無形資產的內容無形資產包括土地運用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權等。三、設置的會計科目第二節(jié)無形資產獲得的核算一、無形資產獲得的價

3、值計量小企業(yè)獲得無形資產主要有外購、投資者投入、自行開發(fā)等方式。小企業(yè)會計準那么規(guī)定，無形資產的獲得該當按照本錢進展計量。1.外購無形資產的本錢外購無形資產的本錢包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出含相關的借款費用。其中：相關稅費指購買無形資產過程中發(fā)生的直接相關稅費，如專利權的注冊費、商品房的契稅等。其他支出指運用無形資產過程中發(fā)生的專業(yè)測試費、運用借款購買無形資產應負擔的借款費用。 o2.投資者投入的無形資產的本錢o投資者投入的無形資產的本錢，該當按照評價價值和相關稅費確定。同公司法o3.自行開發(fā)的無形資產的本錢o自行開發(fā)的無形資產的本錢，由符合資本化條件后至到達預定用途前發(fā)生的支出含

4、相關的借款費用構成。在到達預定用途后發(fā)生的支出在發(fā)生時全部費用化，直接計入管理費用。o小企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出符合資本化條件的計入無形資產本錢。不符合資本化條件的直接計入管理費用。教材P173二、無形資產獲得的核算小企業(yè)會計準那么規(guī)定外購的無形資產，該當按照實踐支付的購買價款、相關稅費和相關的其他支出含相關的利息費用，借記“無形資產科目，貸記 “銀行存款、“應付利息等科目。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購土地及建筑物支付的價款該當在建筑物與土地運用權之間按照合理的方法進展分配，其中屬于土地運用權的部分，借記“無形資產科目，貸記“銀行存款等科目。收到投資者投入的無形資產，該當按照評價價值和相關稅費

5、，借記“無形資產科目，貸記“實收資本、“資本公積科目。開發(fā)工程到達預定用途構成無形資產的，按照應予資本化的支出，借記“無形資產科目，貸記“研發(fā)支出科目。o例：2019年5月甲小企業(yè)購入一項專利權，所付專利技術轉讓費為50000元，另支付相關費用3000元。那么甲小企業(yè)會計處置為：o借：無形資產 53000o 貸：銀行存款 53000o例：2019年1月甲小企業(yè)接受一投資者投入的無形資產，中介機構的評價價值為65000元。那么甲小企業(yè)會計處置為：o借：無形資產 65000o 貸：實收資本 65000第三節(jié)無形資產的攤銷及處置一、無形資產的攤銷1.攤銷的無形資產范圍及攤銷方法小企業(yè)會計準那么規(guī)定，

6、一切無形資產都該當攤銷，無形資產的攤銷只能采用年限平均法進展。無形資產的凈殘值通常為零，因此無形資產的攤銷額就是其本錢。小企業(yè)該當按月對無形資產進展攤銷。無形資產的攤銷額普通該當根據受害對象計入相關資產的本錢和當期損益。小企業(yè)用于消費產品的無形資產攤銷應計入該產品本錢；用于日常行政管理的無形資產，其攤銷金額計入管理費用；用于營銷活動的無形資產攤銷應計入該產品本錢；用于開發(fā)某項新技術 的無形資產攤銷應計入該新技術的開發(fā)支出；用于建造某項固定資產的無形資產攤銷應計入該固定資產的在建工程本錢。2.無形資產的攤銷期限無形資產的攤銷期自其可供運用時開場至停頓運用或出賣時止。可供運用時，是指無形資產到達了

7、技術上、法律上、經濟上可運用的時點，通常是指到達可運用的當月。停頓運用或出賣當月均不攤銷。即無形資產的攤銷期限是指到達可運用的當月至停頓運用或出賣的前一個月。o1有關法律規(guī)定或合同商定了運用年限的，可以按照規(guī)定或商定年限分期攤銷。o2不能可靠估計無形資產運用壽命o小企業(yè)不能可靠估計無形資產運用壽命的，攤銷期不得低于10年。 教材P176二、無形資產的處置無形資產的處置主要包括因出賣、報廢、對外投資等緣由減少的無形資產。小企業(yè)會計準那么規(guī)定，處置無形資產，處置收入扣除其賬面價值無形資產的本錢扣減累計攤銷后的金額、相關稅費等后的凈額，該當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。o因出賣、報廢、對外投資等緣由處

8、置無形資產，該當按照獲得的出賣無形資產的價款等處置收入，借記“銀行存款等科目， 按照其已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷科目，按照應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅、“銀行存款 等科目，按照其本錢，貸記“無形資產科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入非流動資產處置凈收益科目或借記“營業(yè)外支出非流動資產處置凈損失科目。例：甲小企業(yè)將擁有的一項專利權出賣，獲得收入40000元，營業(yè)稅率為5%，該專利權的賬面余額為35000元，累計攤銷5000元。借：銀行存款 40000 累計攤銷 5000 貸：無形資產 35000 應交稅費應交營業(yè)稅 2000 營業(yè)外收入非流動資產處置凈收益 8000

9、第四節(jié)長等待攤費用一、長等待攤費用的內涵第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，小企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出、固定資產的大修繕支出指同時符合以下兩個條件的支出：修繕支出到達獲得固定資產時的計稅根底50%以上和修繕后固定資產的運用壽命延伸2年以上、其他該當作為長等待攤費用的支出作為長等待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。二、長等待攤費用的攤銷1.攤銷方法小企業(yè)會計準那么規(guī)定，長等待攤費用該當在其攤銷期限內采用年限平均法進展攤銷，根據其受害對象計入相關資產的本錢或者管理費用，并沖減長等待攤費用。也就是說長等待攤費用的攤銷方法只能采用年限平均法，并按照受害對象進

10、展分攤。假設用于消費產品或自行開發(fā)無形資產，其攤銷額應計入該產品的本錢或無形資產的本錢，否那么攤銷額全部計入管理費用。2.攤銷期限確實定長等待攤費用應從發(fā)生月份的下月起開場攤銷，其計算方法同固定資產。不同的長等待攤費用攤銷期限確實定詳細如下：1已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產估計尚可運用年限分期攤銷。2運營租入固定資產的改建支出，按照合同商定的剩余租賃期限分期攤銷。3固定資產的大修繕支出，按照固定資產尚可運用年限分期攤銷。4其他長等待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。教材P178三、長等待攤費用的核算小企業(yè)應設置“長等待攤費用科目核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產的改建支出、運營租入固定資