應(yīng)交增值稅明細(xì)核算

1、（一）“應(yīng)交增值稅”九個(gè)明細(xì)科目：適用于增值稅一般納稅人共設(shè) 9 個(gè)明細(xì)子目，其中借方 5 個(gè)子目，貸方 4 個(gè)子目。1. “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄， 記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷 項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)（指應(yīng)納增值稅的 加工、修理、修配 勞務(wù)）支 付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記?！纠}】某企業(yè)月初購買原材料，支付不含稅價(jià)為 10000 元、增值稅額為 1700 元，取得專用發(fā)票，并通過認(rèn)證，次月發(fā)現(xiàn) 20%的材料有問題，現(xiàn)退回銷售 方（已到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具證明，并收到現(xiàn)金）那么該企業(yè)月初的分錄是：10000170011

2、700借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款次月的分錄 :2340-3402000借：庫存現(xiàn)金應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：原材料2. “已交稅金”專欄， 核算企業(yè)預(yù)繳本月增值稅額；本科目適用于一個(gè)月內(nèi) 需要分次預(yù)繳增值稅的納稅人。【例題】某企業(yè)每 10天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳 10000 元。做預(yù)繳時(shí)的 會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10000 貸：銀行存款 100003. “減免稅款”專欄， 反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。 企業(yè)按規(guī)定直接減 免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。【例題】某企業(yè)生產(chǎn)并銷售某類享受國家直接減免增值稅優(yōu)惠的產(chǎn)品， 銷

3、售收入 10000 元，該產(chǎn)品適用的稅率是 17%，則相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入11700100001700本期170017004. “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄， 反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算 的應(yīng)免抵的稅額； 這個(gè)子目實(shí)際反映的是出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅“ 抵 ”了多少內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅，不是國稅局實(shí)際退的現(xiàn)金；5. “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄， 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。 月末企 業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目?！纠}】

4、某企業(yè)增值稅賬戶貸方各欄合計(jì)為 5000 元，借方各欄的合計(jì)為 2000 元，月末形成的貸方余額 3000 元，則賬務(wù)處理為：30003000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅3000下月實(shí)際計(jì)繳增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅3000貸：銀行存款或現(xiàn)金按藍(lán)字登記； 退回銷售貨6. “銷項(xiàng)稅額”專欄 企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定的銷項(xiàng)稅， 物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記?！纠}】某企業(yè)上月銷售的不含稅金額為 10000元，銷項(xiàng)稅額為 1700 元的 貨物被退回， 已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票， 并用銀行存款退回相 應(yīng)的款項(xiàng)。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為： 借

5、：主營業(yè)務(wù)收入10000貸：銀行存款11700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-17007. “出口退稅”專欄， 反映出企業(yè)享受的“抵稅和實(shí)際退稅”的合計(jì)數(shù)， 在 金額上等于出口貨物離岸價(jià)乘以出口退稅率。8. “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，大體分以下幾個(gè)方面： 外購貨物改變用途但不離開企業(yè)，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”； 外購貨物、 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失， 其損失為“不含稅價(jià)”加上 相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅”，即，此時(shí)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。 出口貨物的征、 退稅率差， 用藍(lán)字計(jì)入該欄目； 如果企業(yè)出口貨物中使用 了國內(nèi)免稅貨物和進(jìn)料加工貨物，則需要用紅字計(jì)入該欄目9. “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄， 注意：只對(duì)預(yù)繳的稅款轉(zhuǎn)

6、出； 即只有在“已交 稅金”本月的實(shí)際發(fā)生額， 且“應(yīng)交增值稅”科目期末有“借方余額”的情況下 適用，且原則是“誰小取小”。【例題】某企業(yè)每 10 天納一次稅，當(dāng)月預(yù)繳稅款 20 萬元，月末，“應(yīng)交增（1）（2）（3） 答案（1）值稅”明細(xì)賬的余額數(shù)據(jù)有以下三種情況，請(qǐng)分別說明企業(yè)期末該如何處理。 期末余額數(shù)據(jù)是借方 25 萬。 期末余額數(shù)據(jù)是借方 10 萬。期末余額數(shù)據(jù)是貸方 5 萬。當(dāng)月有預(yù)繳稅款 20 萬，期末余額數(shù)據(jù)是借方 25 萬時(shí)， 20 萬小于 25 萬，故實(shí)際退 20 萬，處理完這 20 萬后，應(yīng)交增值稅的借方余額為 5萬，這是當(dāng) 期進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅而產(chǎn)生的，這時(shí)只能留在應(yīng)交增

7、值稅明細(xì)賬的借方繼續(xù)抵 扣，不能向國稅局申請(qǐng)退回這 5 萬元的稅款，分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅20 萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20 萬（2）當(dāng)月有預(yù)繳稅款 20 萬，期末余額數(shù)據(jù)是借方 10萬時(shí)， 10 萬小于 20 萬，故實(shí)際退 10 萬，處理完畢，應(yīng)交增值稅明細(xì)賬余額為零，這種情況說明本 期預(yù)繳的 20 萬中，有 10 萬本身就是應(yīng)該繳給國稅局，另外的 10 萬是多繳的， 故退回，分錄：10萬10萬20萬還不夠，還要再借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） （3）期末余額數(shù)據(jù)在貸方 5 萬，說明企業(yè)原先預(yù)繳的 繳 5 萬的稅款給國稅局，分錄是：

8、5萬5萬借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅二）“未交增值稅”明細(xì)科目 ：適用于增值稅一般納稅人1.月底有應(yīng)繳未繳的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2. 一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收率計(jì)繳的增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值 稅”直接核算，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目?！纠}】某增值稅一般納稅人 2013 年轉(zhuǎn)讓一臺(tái) 2006年購入的機(jī)器設(shè)備， 現(xiàn)按 4%減半征收簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，問：如何進(jìn)行賬務(wù)處理？轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓收入 / （1+4%） 轉(zhuǎn)讓收入 / （1+4%）4% 取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 實(shí)際繳稅

9、時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款營業(yè)外收入50%50%（三）營改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定期末留抵稅額試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅 服務(wù)的原增值稅一 般納稅人，截止到開 始試點(diǎn)當(dāng)月月初的 增值稅留抵稅額按 照營業(yè)稅改征增值 稅有關(guān)規(guī)定不得從 應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅 額中抵扣1. 增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理（1）試點(diǎn)當(dāng)月月初借：應(yīng)交稅費(fèi)一一增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）以后期間允許抵扣時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一增值稅留抵稅額2. 取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái) 政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件 且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目， 貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借 記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。3. 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理（1 ）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理專用設(shè)備 購入時(shí)： 借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：遞延收益 按期計(jì)提折舊借