新企業(yè)所得稅法下銀行業(yè)稅務管理問題及對策建議

1、新企業(yè)所得稅法下銀行業(yè)稅務管理問題及對策建議商業(yè)銀行作為金融業(yè)的重要載體在我國發(fā)展迅速， 2008 年開始實施的新企業(yè)所得稅法，又促進了競爭環(huán)境公平、企業(yè)所得稅負降低、稅收征管規(guī)范化，這些對我國商業(yè)銀行的發(fā)展都產生了重要的影響。各大商業(yè)銀行不斷擴張，外資商業(yè)銀行不斷涌入，金融交易日趨活躍，交易量快速增長，頻繁的金融交易、龐大的金融資產，必然產生更為復雜的所得課稅問題。一、所得稅政策變化對銀行業(yè)的影響新企業(yè)所得稅法及其實施條例在企業(yè)所得稅的納稅主體、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠以及稅收征管等方面都有較大程度的變化和創(chuàng)新，對銀行業(yè)產生以下影響：（一）稅率降低、稅負減輕，銀行業(yè)直接受惠較大。過去由于銀行

2、業(yè)沒有所得稅優(yōu)惠，部分費用不能據實在稅前予以扣除，導致實際稅率遠高于33%的所得稅稅率。新企業(yè)所得稅法統一了各類不同的商業(yè)銀行的稅收待遇：統一了工資薪金、研發(fā)費、捐贈、廣告費等稅前扣除標準；內外資企業(yè)真實合理的工資支出均可稅前據實扣除；企業(yè)的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出調整為按照“工資薪金總額”的 14% 、2%、2.5% 扣除等。這些都體現了公平稅負原則，減少了所得稅的稅基，提高企業(yè)的稅后凈利，特別有利于內資商業(yè)銀行，尤其是減輕了內資民營商業(yè)銀行的稅收負擔。（二）法人所得稅制度引發(fā)部分商業(yè)銀行開展繳稅地點選擇籌劃。新企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制度，對不具有法人資格的機構、場所必須由

3、其法人的總機構匯總繳納企業(yè)所得稅。實行法人匯總納稅的所得稅制是國際通行做法，不僅有利于商業(yè)銀行在稅收征管上與國際接軌，而且有效的匯總納稅籌劃可以使商業(yè)銀行各分支機構間盈虧互抵，減輕整體稅負，提高商業(yè)銀行的整體競爭力，是實現所得稅調節(jié)的必然選擇。（三）對貸款減值準備等損失準予稅前扣除的規(guī)定進一步明確。新企業(yè)所得稅法規(guī)定未經核定的準備金支出不得稅前扣除，但與生產經營相關的損失可以稅前扣除。也就是說，銀行按照會計準則計提的貸款減值準備等各項資產減值準備要等到損失實際發(fā)生時才能稅前扣除。而實際工作中，商業(yè)銀行對于呆壞賬的一貫做法是采取計提全額準備的方式掛賬，只有在法院判決、 債務重組等情況下才會終止確

4、認債權，很少主動核銷債權。這樣就會產生大量的可抵減暫時性差異，而很難及時享受到呆壞賬損失稅前扣除的好處，在納稅影響會計法下就會積累大量的遞延所得稅資產無法轉回。（四）對股息、紅利等權益性投資收益的規(guī)定對銀行業(yè)也產生一定影響。主要體現在：（1）明確境內外所得劃分標準。新企業(yè)所得稅法明確了股息、紅利的境內外所得劃分標準，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（ 2）新增股息、紅利的免稅規(guī)定。新企業(yè)所得稅法中設有國債利息收入和權益性投資收益免稅的優(yōu)惠政策，對居民企業(yè)之間的股息紅利收入免征企業(yè)所得稅。商業(yè)銀行在進行債券投資決策時可以充分利用這一優(yōu)惠政策。（ 3）征稅的股利、紅利收益不再補稅率差。企業(yè)投資于西部

5、大開發(fā)、高新技術企業(yè)和小規(guī)模微利企業(yè)等實行低稅率的企業(yè)，不符合免稅條件的股利、紅利所得作為應納稅收入不再補稅率差。（ 4）新法取消了直接抵免的規(guī)定，首次引入境外股息、紅利負擔的所得稅間接抵免方法。在企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定抵免限額內抵免，抵免時應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。我們看到，新稅法對投資收益的課征范圍、優(yōu)惠對象、及優(yōu)惠激勵方向都得到規(guī)范，這些都對商業(yè)銀行的投資行為產生重要影響。二、 銀行業(yè)稅務管理存在的問題（一）規(guī)避稅收問題。金融行業(yè)競爭加劇以及匯總納稅制度的設計，可能會誘使商業(yè)銀行有意識地進行避稅，影響地方稅源。匯總納稅可使分行在單獨納稅下因超過抵補年限

6、不能抵補的虧損得到抵補，延后納稅時間，由此形成所得稅時間性差異，企業(yè)獲得資金的時間價值；也可以使商業(yè)銀行以公司為整體計算業(yè)務招待費、工資費用、公益性捐贈支出等稅前抵減額，抵消有些成員企業(yè)在獨立納稅下不能扣除的支出，形成永久性差異減輕整體稅負；總機構所屬的法人分支機構之間經濟效益、盈虧不一，由總機構操盤對分支機構通過變更工商登記，取消法人資格，實行匯總繳稅，可以盈虧互抵，人為調節(jié)收益從而減輕稅負，逃避企業(yè)所得稅的風險也在增加等。（二）稅收監(jiān)管問題。 匯總納稅制度在技術處理上比較復雜，有可能會增加稅收管理成本，加劇稅源跨地區(qū)轉移，加大稅收監(jiān)管難度。由于不就地納稅，受財政利益機制的驅動，分支機構主管

7、稅務機關更缺乏事前管理和監(jiān)督的動力。而且現行的分配辦法確定總機構及其主管稅務機關具有稅款的分配權，分支機構及其主管稅務機關只有執(zhí)行權，雖明確分支機構稅務機關具有監(jiān)管職責，實際操作中分支機構所在地稅務機關監(jiān)管的手段不多，客觀上形成監(jiān)管流于形式，管理趨于弱化。如，分支機構發(fā)生的需要稅務機關審批的財產損失，應由二級分支機構所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關按照國稅發(fā) 200988 號文件規(guī)定的權限審批。國稅總局【 2011】第 25 號公告明確，對稅前扣除的財產損失只需要到稅務機關備案即可。另外，由于貨幣電子化、金融行業(yè)目前還在發(fā)票管理辦法之外、銀行資金本身無法進行盤點等原因，銀行業(yè)的分支機

8、構幾乎游離于稅務機關監(jiān)管之外。（三）信息共享問題。由于總分機構分布的復雜性，多數銀行已經開發(fā)內部財務軟件，將信息處理權限集中到總行、省行層面，三級及以下分支機構之間信息不能共享，增加了基層稅務機關對分支機構的監(jiān)控難度。盡管政策規(guī)定，總機構所在地主管稅務機關收到總機構報送的中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表后 10 日內，應通過跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給各分支機構所在地主管稅務機關，但由于目前信息交換平臺尚未正式使用，信息的時效性和不對稱現象嚴重，而且?guī)准覈写笮豌y行并不適用該政策。（四）金融行業(yè)特點帶來的管理難度。金融產品特殊性、金融工具多樣性、 機

9、構設置復雜性， 以及對金融行業(yè)知識缺乏，導致稅務人員在稅收征管和檢查中難以下手，政策執(zhí)行力度不足。金融業(yè)及其衍生品交易市場的日趨龐雜，對稅收政策的制訂和稅務人員的管理也提出較高要求。還有境外付匯業(yè)務，例如：我國金融機構向境外外國銀行支付的貸款利息、我國境內外資金融機構向境外支付的貸款利息、境內機構向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，由銀行實行源泉扣繳。由于銀行業(yè)的特殊性，付匯專業(yè)銀行既是非居民稅收管理潛在和現實的扣繳義務人，又是稅務機關進行稅務管理的合作伙伴，利益的驅使和業(yè)務的繁雜使得管轄稅務機關對銀行業(yè)涉稅業(yè)務難以把握。三、對策建議（一）創(chuàng)新銀行業(yè)的稅收管理機制。理順總分機構的稅務征管關系，

10、擴大分支機構所屬稅務機關管理權限，為分支機構所屬稅務機關加大稅收監(jiān)管力度提供有力的法律支撐；加強稅收分析，按季采集金融企業(yè)相關財務信息，通過聯動機制和納稅評估，進行信息整合、比對，采取有效的風險應對措施，及時發(fā)現并糾正企業(yè)少繳、漏繳稅款行為；實施動態(tài)監(jiān)控，適時掌握各銀行的貸款規(guī)模，尤其對國家重大建設項目貸款的發(fā)放單位、貸款金額、貸款期限、利率水平等情況進行全方位動態(tài)監(jiān)控。（二）建立聯系協作機制。各級總、分機構所在地稅務機關之間應建立起信息交換機制和聯動機制，真正形成管理合力。重點是盡快建立和健全企業(yè)所得稅管理系統，按照總機構一戶式資料管理進行，所有分支機構征管資料歸入總機構征管檔案，總機構與分

11、支機構所在地的稅務機關通過網絡對跨地區(qū)總分機構進行聯合監(jiān)控管理；總局應加強對銀行的專項調研力度，適時由總機構所在地主管稅務機關牽頭，各分支機構所在地主管稅務機關共同參與，聯合對總機構及其分機構的納稅情況進行檢查。（三）及時完善金融產品相關的稅收法律。金融衍生產品日新月異，應及時出臺和修訂相關征稅辦法，并配合我國已有金融衍生產品的市場規(guī)范。 應遵循國際慣例， 結合我國實際 , 根據金融衍生工具的形式和特點 , 研究制定對金融衍生工具的稅收優(yōu)惠政策 ,以此促進金融創(chuàng)新業(yè)務的健康發(fā)展 , 提高我國銀行業(yè)的競爭力。同時，針對日益嚴重的金融衍生品跨國避稅問題，在稅法和國際稅收協定中補充和增加具體的反避稅條款，加強稅銀合作，維護我國稅收權益。（四）加強內部管理和外部監(jiān)督。一是不斷規(guī)范金融業(yè)財務核算制度。鑒于銀行業(yè)的復雜性特點，稅務機關應協調有關部門進一步規(guī)范金融業(yè)內部財務核算制度和內控機制，督促其建立和完善稅收風險防控機制，