風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

1、企業(yè)內(nèi)部控制的程序：設(shè)計(jì)執(zhí)行評(píng)價(jià)改進(jìn)，這個(gè)不間斷的循環(huán)中得到持續(xù)改進(jìn)，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的作用？?jī)?nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤和舞弊的一種有效機(jī)制。是當(dāng)代審計(jì)技術(shù)不可動(dòng)搖的重要基石。本課程將幫助您：1、掌握企業(yè)內(nèi)部控制理論及方法，        2、明確如何結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)、建立適合企業(yè)情況的內(nèi)部控制體系；3、掌握企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法、程序及內(nèi)部控制的改進(jìn)；4、運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部控制理論對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的案例進(jìn)行分析-發(fā)現(xiàn)問題、解決問題？ 教學(xué)內(nèi)容：

2、第1講 內(nèi)部控制理論 第2講 我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀 第3講 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理 第4講 管理層面內(nèi)部控制應(yīng)用 第5講 業(yè)務(wù)流程面內(nèi)部控制應(yīng)用籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、生產(chǎn)管理業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、等等內(nèi)容。第6講 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第1講 內(nèi)部控制理論 1.1 內(nèi)部控制概念的演變 1.2 內(nèi)部控制的作用與局限性內(nèi)部控制：是指組織為了提高經(jīng)營(yíng)效率和充分有效地獲取和使用各種資源,達(dá)到既定的管理目標(biāo),而在內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。重要性：企業(yè)一切管理工作從建立和健全內(nèi)部控制制度開始；企業(yè)的一切決策應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制制度之下；企業(yè)

3、的一切活動(dòng)都不能游離于內(nèi)部控制制度之外。內(nèi)部控制的主體，即內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和考核評(píng)價(jià)的主體，是單位內(nèi)部的行政領(lǐng)導(dǎo)、職能部門及其有關(guān)工作人員。內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部 的經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。（涉及人、財(cái)、物的所有方面）內(nèi)部控制概念的演變：分為四個(gè)階段：1. 20世紀(jì)40年代前:“內(nèi)部牽制”階段：其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部牽制執(zhí)行類型一般有：實(shí)物牽制、機(jī)構(gòu)牽制、體制牽制、簿記牽制 內(nèi)部牽制基于兩個(gè)設(shè)想：第一，兩個(gè)或以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；第

4、二，兩個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。結(jié)論：實(shí)踐證明這些假設(shè)是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。2. 40年代至70年代:“內(nèi)部控制制度”階段3. 80年代至于90年代:”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)“階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素: 控制環(huán)境，會(huì)計(jì)系統(tǒng)，控制程序評(píng)價(jià):上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。人們認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)及保證;不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制與管理控制，而統(tǒng)一以要素表述

5、內(nèi)部控制。因?yàn)檠芯空甙l(fā)現(xiàn)這兩者往往是不可分割的，是相互關(guān)連的。4. 90年代以后:“內(nèi)部控制整體框架”階段定義是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程。其核心理念 旨在為下列目標(biāo)提供合理保證： 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營(yíng)的效果和效率；符合適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制框架五要素:環(huán)境控制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)督。內(nèi)部控制五要素及內(nèi)容控制環(huán)境 包括: 董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)：管理理念和經(jīng)營(yíng)方式；組織結(jié)構(gòu)：管理者素質(zhì): 企業(yè)文化: 授予權(quán)利和責(zé)任的方式: 信息系統(tǒng): 人力資源政策和實(shí)施；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 包括： 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)分析 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：控制活動(dòng) 包括： 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià); 信息處理;實(shí)物控制;職責(zé)

6、分離等信息與溝通監(jiān)督 監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面：管理控制方法 內(nèi)部審計(jì)：事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展階段。內(nèi)部控制的作用（通過銀廣夏案例說明） （1）保證國(guó)家方針政策與法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行（2）保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn),促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（3）保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量（4）保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整（5）便于審計(jì)工作的開展內(nèi)部控制的局限性：（1）成本收益制約。設(shè)置內(nèi)部控制制度要受成本收益原則的限制。一般來說，控制程序的成本不能超過風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)，否則，內(nèi)部控制措施就不符合經(jīng)濟(jì)性。就一個(gè)大中型企業(yè)而言，由于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)和管理環(huán)節(jié)分工較細(xì)，

7、因而設(shè)置健全的內(nèi)部控制制度是值得的；而在一個(gè)中小型企業(yè)，則很難保證建立與大中型企業(yè)同樣健全的內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟(jì)上是合適的。（2） 串通舞弊。不相容職務(wù)的恰當(dāng)分離可以為避免單獨(dú)的一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供一定的保證。但是，兩名或更多的人員合伙即可以逃避這種控制。（3） 人為錯(cuò)誤。內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員準(zhǔn)確的操作。然而，人們?cè)趫?zhí)行控制職責(zé)時(shí)不可能始終正確無誤。執(zhí)行控制人員因?yàn)樯砗托睦硪蛩囟紩?huì)影響內(nèi)部控制系統(tǒng)正常功能的發(fā)揮。（4） 管理越權(quán)。管理越權(quán)一般表現(xiàn)為挪用、不執(zhí)行或者是錯(cuò)誤陳述。思考題：1、內(nèi)部控制概念的理解，內(nèi)部控制的目標(biāo)？2、舉例說明內(nèi)部控制的局限性?3、COSO內(nèi)部控制

8、整體框架包括哪些內(nèi)容 ?4、實(shí)施薩班斯奧克斯利法案的目的 ?5、用實(shí)例說明內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理（或?qū)徲?jì)）中的作用?需要查找的案例：案例1、 中信泰富事件案例2、 三鹿事件案例3： 中國(guó)航油集團(tuán)(新加坡)股份有限公司事件案例4、 綠大地事件案例5、 利達(dá)公司致命玩偶案例事件第2講 我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀一、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范現(xiàn)狀我國(guó)獨(dú)審準(zhǔn)則9號(hào)：對(duì)內(nèi)部控制定義：被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)合法完整而制定和實(shí)施的政策和程序。包括三要素：控制環(huán)境：會(huì)計(jì)系統(tǒng)：控制程序：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（18項(xiàng)）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)

9、價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類控制活動(dòng)類控制手段類組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化資金活動(dòng)采購(gòu)業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理銷售業(yè)務(wù)研究與開發(fā)工程項(xiàng)目擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包財(cái)務(wù)報(bào)告全面預(yù)算合同管理內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)一、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范現(xiàn)狀二、我國(guó)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀內(nèi)部控制的目標(biāo): 合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)遵循下列原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：1. 內(nèi)部環(huán)境：是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)

10、分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等如何建立良好的內(nèi)部環(huán)境？1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。3. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查、評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。常見的控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批

11、控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等不相容職務(wù)分離控制要求：企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。預(yù)算控制要求：實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位的職責(zé)權(quán)限；規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制： -堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則； -明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié) -有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限； -規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。反舞弊工作的重點(diǎn)：（1）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。

12、 （2）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。（3）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)。（4）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度。內(nèi)部監(jiān)督：是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。如何進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督？企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度： -明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限； -規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部

13、控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。結(jié)論：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控構(gòu)成了內(nèi)部控制框架的五大要素；實(shí)施內(nèi)部控制的目的是為了合理保證企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)；要真正實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，則需要公司的治理層、管理層、普通員工以及各個(gè)業(yè)務(wù)單位的共同努力。因此,一個(gè)完整的內(nèi)部控制理論框架應(yīng)包括要素、目標(biāo)、主體等內(nèi)容，這樣才是一個(gè)立體的整合框架企業(yè)內(nèi)部控制的十個(gè)現(xiàn)代理念：理念一：內(nèi)部控制只是管理系統(tǒng)的一部分理念二：控制應(yīng)適度而不過度理念三：內(nèi)部控制重在預(yù)防，而非事后糾錯(cuò)理念四：內(nèi)部控制只能合

14、理保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)理念五：控制和風(fēng)險(xiǎn)之間應(yīng)有對(duì)應(yīng)關(guān)系理念六：內(nèi)部控制應(yīng)“嵌入”到企業(yè)的管理系統(tǒng)之中理念七：將自動(dòng)化控制和人工控制有機(jī)結(jié)合理念八：合適的內(nèi)部控制才是好的內(nèi)部控制理念九：內(nèi)部控制需要領(lǐng)導(dǎo)真正理解和重視理念十：內(nèi)部控制需要良好企業(yè)文化的支持內(nèi)部控制信息披露是建立在董事會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部控制效率評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，由上市公司向投資者提供以內(nèi)部控制狀況等相關(guān)信息為內(nèi)容的披露行為?，F(xiàn)狀：其披露內(nèi)容和形式也隨著我國(guó)內(nèi)部控制理論的逐步發(fā)展，經(jīng)歷了自愿披露局部強(qiáng)制披露整體強(qiáng)制披露階段。 作業(yè)：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、鑒證指引正式稿什么時(shí)間頒布？應(yīng)用范圍？主要內(nèi)容是什么？作用？應(yīng)用中可能存在哪些問題？

15、討論問題： 1、我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)踐的現(xiàn)狀（按五方面思考）？2、內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢(shì)？?jī)?nèi)控現(xiàn)狀：認(rèn)識(shí)不全面，缺乏實(shí)施主動(dòng)性；設(shè)計(jì)不系統(tǒng)，不科學(xué)；已建立的內(nèi)控措施、方法、程序不能有效執(zhí)；內(nèi)控監(jiān)督、檢查不力。內(nèi)控發(fā)展的趨勢(shì)：強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)層控制責(zé)任；強(qiáng)調(diào)企業(yè)信息與溝通；大力提倡“控制文化”；強(qiáng)化內(nèi)控制度評(píng)價(jià)；關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；強(qiáng)調(diào)缺陷的糾正 注重日?？刂疲凰伎嫉淖鳂I(yè)：1、調(diào)研企業(yè)內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀及存在的問題？2、所在企業(yè)信息是如何溝通的？3、當(dāng)前建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制,利于解決企業(yè)哪些問題?第3講 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)管理概述第二節(jié) 企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程第三節(jié) 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系第四節(jié)

16、內(nèi)部控制方式案例與思考風(fēng)險(xiǎn)指不利事件發(fā)生的可能性，如新產(chǎn)品推出后虧損的可能性大小等。從經(jīng)濟(jì)學(xué)方面可以從兩方面理解風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵：其一，風(fēng)險(xiǎn)是損失或損害的可能性，某種行為能否產(chǎn)生有害的后果應(yīng)以其不確定性界定，如果某種行為具有不確定性時(shí)，其行為就反映了風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)擔(dān)；其二，風(fēng)險(xiǎn)是損失的不確定性，COSO的定義：該定義強(qiáng)調(diào)：（1）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由人參與的過程，（3）該過程可用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定（多重目標(biāo)）（4）該風(fēng)險(xiǎn)管理過程應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部每個(gè)層次和部門，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有一個(gè)總體層面上的風(fēng)險(xiǎn)組合觀。（5）該過程是用來識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

17、偏好的范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)。（6）設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠向企業(yè)管理者和董事會(huì)在企業(yè)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上提供合理保證。討論：結(jié)合本課程及工作談?wù)勀闳绾巫R(shí)別風(fēng)險(xiǎn)？分析影響風(fēng)險(xiǎn)的因素？1. 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)方面影響企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、投融資計(jì)劃、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定與實(shí)施的因素：國(guó)內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、本行業(yè)狀況、國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；科技進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新的有關(guān)內(nèi)容；市場(chǎng)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的需求；與企業(yè)戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系，未來尋求戰(zhàn)略合作伙伴的可能性；本企業(yè)主要客戶、供應(yīng)商及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的有關(guān)情況；與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，本企業(yè)實(shí)力與差距。2. 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面負(fù)債、或有負(fù)債、負(fù)債率、償債能力；現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款及其占銷售收入的比

18、重；產(chǎn)品存貨及其占銷售成本的比重、應(yīng)付賬款及其占購(gòu)貨額的比重；制造成本和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、盈利能力；成本核算、資金結(jié)算和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)；與本企業(yè)相關(guān)的行業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估算、與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的差異與調(diào)節(jié)。3. 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)方面產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格及供需變化；能源、原材料、配件等物資供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價(jià)格變化；主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況；稅收政策和利率、匯率；潛在競(jìng)爭(zhēng)者、競(jìng)爭(zhēng)者及其主要產(chǎn)品、替代品情況。目前我國(guó)光伏產(chǎn)業(yè)的最大的特點(diǎn)就是兩頭在外-市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)如何？4. 運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、新產(chǎn)品研發(fā)；新市場(chǎng)開發(fā)，市場(chǎng)營(yíng)銷策略，包括產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)與銷售渠道，

19、市場(chǎng)營(yíng)銷環(huán)境狀況等；企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化，高、中層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)；質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)；對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)操作運(yùn)行情況的監(jiān)管、運(yùn)行評(píng)價(jià)及持續(xù)改進(jìn)能力；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和能力。5. 法律風(fēng)險(xiǎn)方面等等國(guó)內(nèi)外與本企業(yè)相關(guān)的政治、法律環(huán)境；影響企業(yè)的新法律法規(guī)和政策；員工道德操守的遵從性；本企業(yè)簽訂的重大協(xié)議和有關(guān)貿(mào)易合同；本企業(yè)發(fā)生重大法律糾紛案件的情況；企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的方法有很多：定性分析法、定量分析法（敏感性分析、決策樹、計(jì)算機(jī)模擬）針對(duì)不同的控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)如何評(píng)級(jí)？風(fēng)

20、險(xiǎn)因素層面的評(píng)級(jí)，既可以是定性的（指產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性、依據(jù)主觀判斷），也可以是定量的（指造成報(bào)表錯(cuò)報(bào)金額的大小，通過計(jì)算確定），主要依賴定性的評(píng)級(jí)方式。三、確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略1. 確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)企業(yè)接著需要按照已確定的重大程度和可能性估值，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分，并識(shí)別最為重大的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)影響及可能性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先次序的排列。討論：結(jié)合本課程及工作談?wù)勀闳绾芜M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？ 2. 應(yīng)對(duì)策略管理層可針對(duì)已評(píng)估的關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)做出回應(yīng)?？蛇x的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)策略有風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)消除、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留。管理層可以選擇一個(gè)或多個(gè)策略結(jié)合使用。（1） 風(fēng)險(xiǎn)降低（2）風(fēng)險(xiǎn)消除（3）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移（4）風(fēng)險(xiǎn)保留現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督機(jī)制 內(nèi)部審計(jì)

21、: 自我控制,自我約束機(jī)制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 具有強(qiáng)制性 國(guó)家審計(jì): 更具強(qiáng)制性,超脫的獨(dú)立性審計(jì)的一般程序：(1) 確定內(nèi)部控制目標(biāo)(2) 熟悉內(nèi)控環(huán)境、了解內(nèi)控結(jié)構(gòu)(3) 對(duì)內(nèi)控健全性(設(shè)計(jì)的有效性)的測(cè)試和評(píng)價(jià)(4) 對(duì)內(nèi)控符合性(執(zhí)行的有效性)的測(cè)試和評(píng)價(jià)(5) 綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制(6) 確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍和重點(diǎn)(7) 向被審單位提出管理建議(8) 出具審計(jì)結(jié)論討論：結(jié)合本課程及工作談?wù)勀闳绾芜M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)？討論：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系？?jī)?nèi)部控制政策建立包括兩方面：一是內(nèi)部控制方式(措施)：（依目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn)建立）內(nèi)部控制方式是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)、發(fā)揮控制效 能的技術(shù)手段，在控制體系中占據(jù)著重要地

22、位。包括：目標(biāo)控制，有組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制，全面預(yù)算控制，文件記錄控制，實(shí)物保管，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，職工素質(zhì)控制，內(nèi)部報(bào)告控制，內(nèi)部審計(jì)控制。二是如何針對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)建立控制政策？結(jié)合管理層控制和業(yè)務(wù)流程控制講授目標(biāo)控制的程序： 設(shè)定組織總體目標(biāo)：分解總目標(biāo)：實(shí)施設(shè)定的目標(biāo)：反饋目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況：全面預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的前提保證組織規(guī)劃控制（1）企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人治理結(jié)構(gòu)；二是內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。法人治理結(jié)構(gòu)：企業(yè)應(yīng)建立股東會(huì)董事會(huì)管理層的法人治理結(jié)構(gòu)。董事會(huì)成員應(yīng)由內(nèi)部管理董事和外部獨(dú)立董事混合組成。應(yīng)建立獨(dú)立于董事會(huì)的監(jiān)事會(huì)或主要由公司外部獨(dú)立董事參加的審計(jì)委員會(huì)。股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層

23、、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)的基本職責(zé)？?jī)?nèi)部監(jiān)控機(jī)制：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。（2）合理的組織分工是保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照企業(yè)既定方針執(zhí)行、提高經(jīng)營(yíng)效率、保護(hù)資產(chǎn)和增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的重要條件。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其錯(cuò)弊行為的職務(wù)。例如，如果一名雇員既負(fù)責(zé)簽發(fā)支票、記錄支票登記簿，又負(fù)責(zé)與銀行的對(duì)賬工作，那么，如果該雇員偽造簽名，貪污企業(yè)的款項(xiàng)，他就有可能隱瞞對(duì)貪污款項(xiàng)的支票記錄，而且又因掌握對(duì)賬工作，使得舞弊行為被隱瞞而不被發(fā)現(xiàn)。企業(yè)

24、內(nèi)部的主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)；會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和監(jiān)督審核職務(wù)。企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)考慮設(shè)計(jì)自動(dòng)檢查和平衡的功能，其要求是：第一，業(yè)務(wù)循環(huán)必須經(jīng)過不同部門，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門之間相互進(jìn)行檢查第二，在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者領(lǐng)導(dǎo)，以保證檢查出的問題不被掩蓋，及時(shí)得到糾正。當(dāng)然，不相容職務(wù)分離這項(xiàng)控制需要各個(gè)職務(wù)分離的員工各守其責(zé)，如果擔(dān)任不相容的職工之間相互串通勾結(jié)，則不相容職務(wù)分離的作用會(huì)消失殆盡。但無論怎樣，如果企業(yè)沒有適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離，則發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性更大。全面預(yù)算：是企業(yè)為達(dá)到既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支計(jì)劃

25、。從某種意義上講，全面預(yù)算控制是年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始之際根據(jù)預(yù)期的結(jié)果對(duì)全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。全面預(yù)算的作用：全面預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的前提保證。具體講：全面預(yù)算既可以控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收支，又能控制整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理。通過預(yù)算控制，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門，各個(gè)崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)，作為各受控單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。實(shí)物保護(hù)控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的安全保護(hù)。其主要內(nèi)容有：1、接觸控制（限制接近現(xiàn)金，其他易變現(xiàn)資產(chǎn)及存貨） 2、定期盤點(diǎn)（定期與記錄核對(duì)，差異調(diào)查）3、記錄保護(hù)（妥善保管各種文件資料，尤資產(chǎn)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等資料、建立資產(chǎn)個(gè)體檔案）4、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)內(nèi)部報(bào)告體

26、系：資金分析報(bào)告（資金日?qǐng)?bào)表，借款情況表，還款 進(jìn)度表，貸款擔(dān)保表，銀行存貸情況表等）經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)執(zhí)行分析表，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析表，費(fèi)用分析報(bào)告，投資分析報(bào)告， 財(cái)務(wù)分析表）績(jī)效考核報(bào)告內(nèi)部審計(jì)控制職責(zé)權(quán)限：  對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。 對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。內(nèi)部控制的主體與客體存在同一性問題，加大了內(nèi)部控制制度貫徹與執(zhí)行的難度，因此要特別注意以下問題：內(nèi)部控制的有效執(zhí)行特別需要一個(gè)良好的控制環(huán)境。制定貫徹執(zhí)行的切實(shí)措施，克服執(zhí)行制度的隨意性。組織各階層管理人員，特別是高層管理者要自覺遵守與自己有關(guān)的

27、各項(xiàng)控制制度，維護(hù)制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。注意制度執(zhí)行中的檢查與調(diào)節(jié)工作，保證整個(gè)制度執(zhí)行暢通無阻。案例分析與思考：中國(guó)航油集團(tuán)（新加坡）股份有限公司事件中信泰富事件第4講 管理層面的內(nèi)部控制應(yīng)用公司管理層面內(nèi)部控制要素組成：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息與溝通；監(jiān)控；反舞弊措施和管理層越權(quán)。涉及:企業(yè)文化,組織架構(gòu)設(shè)計(jì),人力資源管理,企業(yè)社會(huì)責(zé)任控制環(huán)境包括哪幾方面內(nèi)容？1) 管理層制定道德守則和行為準(zhǔn)則，推行正直、誠(chéng)信觀2) 管理層形成合適的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格3) 管理層確保員工的勝任能力4) 公司相關(guān)委員會(huì)及集團(tuán)公司對(duì)公司治理與監(jiān)控發(fā)揮積極作用建立怎樣的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制？在哪些關(guān)

28、鍵點(diǎn)采取哪些控制措施？涉及哪些信息，建立怎樣的信息溝通渠道？監(jiān)控機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)及控制措施？（企業(yè)性質(zhì)不同，規(guī)模不同，業(yè)務(wù)不同，上述內(nèi)容均有差別？） 第5講結(jié)合案例研究一下：反舞弊措施和管理層越權(quán)包括哪幾方面內(nèi)容？（理論闡述與案例討論）1) 管理層建立反舞弊控制環(huán)境2) 管理層建立預(yù)防、識(shí)別公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制措施與程序3) 管理層對(duì)舞弊或違法行為采取必要的行動(dòng)，并建立報(bào)告渠道4) 管理層依據(jù)合理基礎(chǔ)的假設(shè)與判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)5) 管理層在交易過程中顯示其道德與誠(chéng)信觀舞弊，指蓄意對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的金額或揭露作不實(shí)表達(dá).包括：虛飾財(cái)告及挪用或侵占資產(chǎn)。舞弊通常發(fā)生于下列情況：1操縱、偽造或篡改會(huì)計(jì)記錄

29、或附屬證件。例如： 開立虛構(gòu)之銷貨發(fā)票，導(dǎo)致應(yīng)收賬款債權(quán)虛增。P49錦州港造假案2不實(shí)聲明或蓄意遺漏某些事件、交易或其他重要資訊 例如：未將一項(xiàng)對(duì)公司可能有不利影響之未決訟案在財(cái)務(wù)報(bào)表以揭露。3蓄意誤用會(huì)計(jì)原則。例如： 購(gòu)并另一家企業(yè)以權(quán)益結(jié)合法處理而非以購(gòu)買法處理，所有的證據(jù)支持應(yīng)將此項(xiàng)交易歸類為購(gòu)買法。員工舞弊，除非串通或經(jīng)管理階層之授意，均可藉內(nèi)部控制制度加以有效預(yù)防及偵察；管理層舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計(jì)，事后并極力設(shè)法隱瞞，作弊者之管理層次愈高，會(huì)計(jì)師愈難加以有效偵察。管理階層為何要舞弊?一般員工舞弊的形態(tài)都涉及直接挪用公款或竊取財(cái)產(chǎn)，而中上管理階層的舞弊形態(tài)，則并不一定使公司

30、的現(xiàn)金或其他財(cái)產(chǎn)受到損害，而是操縱資訊。例如虛飾財(cái)務(wù)報(bào)表，使得公司的財(cái)務(wù)狀況或營(yíng)業(yè)成績(jī)顯得健康良好以達(dá)到其某種企圖。案例: 綠大地造假上市何以通過層層關(guān)口? 綠大地造假是如何通過層層審核關(guān)口，拿到發(fā)行上市通行證的？管理階層虛飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)可分為下列三種：1獲得公司所需資金： 2操縱公司股票價(jià)格： 3美化經(jīng)營(yíng)績(jī)效：根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)者羅梅尼等三人的研究，導(dǎo)致作弊有三個(gè)變數(shù)：(1)情況壓力(2)作弊機(jī)會(huì)(3)個(gè)人特征。此三個(gè)變數(shù)的交互影響，導(dǎo)致舞弊發(fā)生。舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式，可分為二類：數(shù)量化的評(píng)估和品質(zhì)性的評(píng)估。前者主要是依賴數(shù)量化之證據(jù)，尤其是數(shù)量化的分析性程序，以偵查錯(cuò)誤及舞弊情況。 數(shù)量化的分析性程

31、序涉及： 1確立查核人員對(duì)某一科目余額之預(yù)期； 2建立調(diào)查之規(guī)劃，包括數(shù)量化的重大性門檻； 3比較實(shí)際科目余額與查核人員的數(shù)量化預(yù)期。如果比較結(jié)果，發(fā)現(xiàn)有重大差異，而且也符合調(diào)查的規(guī)劃，查核人員則進(jìn)一步調(diào)查決定舞弊是否事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生。如否，查核人員便不再執(zhí)行任何程序。因此，分析性程序可以警示預(yù)期之偏差，但其本身并不能證明、警示或支持舞弊之發(fā)生。 品質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：三個(gè)因素情況、動(dòng)機(jī)、態(tài)度（一）情況一個(gè)公司或其所屬產(chǎn)業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及營(yíng)運(yùn)問題，會(huì)造成一些情況使管理舞弊滋生。公司內(nèi)部的結(jié)構(gòu)性及營(yíng)運(yùn)性問題，包括: 1公司決策制定由一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人壟斷或把持。 2內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺失。 3沒有設(shè)立內(nèi)部稽核

32、單位或內(nèi)部稽核功能不彰。 4此個(gè)體正與另一個(gè)體洽商購(gòu)并事宜。5管理階層異動(dòng)頻繁。6近年來快速成長(zhǎng)。 7營(yíng)業(yè)收入或利益主要來自少數(shù)幾項(xiàng)交易或單一產(chǎn)品。 8交易不尋?；蜻^度復(fù)雜。 9管理階層之經(jīng)驗(yàn)不足。 10此個(gè)體以前未曾委托任何會(huì)計(jì)師簽證。 上述這些問題減弱公司之控制環(huán)境，影響監(jiān)控功能，因而使公司增加暴露于管理舞弊之風(fēng)險(xiǎn)。（二）動(dòng)機(jī)最常見的管理階層舞弊誘因包括：1使公司股票看起來更具吸引力以便鼓勵(lì)投資。2顯示每股盈余增加，因此可增加配發(fā)股利。 3消除負(fù)面的市場(chǎng)形象。4獲得融資或獲得較佳的融資條件。5購(gòu)并時(shí)可以獲得較高的價(jià)格。6顯示符合融資合約的規(guī)定。7達(dá)成公司所賦予的目標(biāo)或任務(wù)。8獲得績(jī)效獎(jiǎng)金。

33、（三）態(tài)度下列情況代表管理層有可能作弊的心態(tài)：1管理階層曾經(jīng)有不誠(chéng)實(shí)之記錄或在業(yè)界之聲譽(yù)不佳。2公司以前年度曾經(jīng)有過舞弊發(fā)生。3管理階層過分強(qiáng)調(diào)獲利預(yù)測(cè)之達(dá)成或公司股價(jià)之表現(xiàn)。4管理階層過去常與查核人員發(fā)生爭(zhēng)議，或曾經(jīng)欺騙過查核人員，或?qū)?huì)計(jì)師不夠尊重。5公司常改變簽證會(huì)計(jì)師。6管理階層常從事內(nèi)線交易。 7管理階層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告之態(tài)度較為冒進(jìn)。8管理階層傾向采取過分的或不適當(dāng)?shù)拿半U(xiǎn)、策略及作法。依據(jù)各種舞弊警訊，歸納出管理舞弊發(fā)生的原因?yàn)橐韵掳隧?xiàng)： 1經(jīng)濟(jì)及財(cái)務(wù)的壓力。 2管理階層的誠(chéng)正可疑。 3內(nèi)部控制制度不健全。 4不適當(dāng)?shù)年P(guān)系人交易。 5復(fù)雜的或可疑的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 6揭露事項(xiàng)不充分。 7審計(jì)

34、人員對(duì)客戶缺乏了解。 8其他違反一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的情況。管理階層舞弊的形態(tài)？其常用的方式不外下列幾種： 1溢列存貨價(jià)值：2溢列應(yīng)收賬款：3溢列固定資產(chǎn)：4費(fèi)用任意遞延： 5漏列負(fù)債：6虛增銷貨收入7虛減銷貨成本： 8隱瞞重要事項(xiàng)之揭露：第l至7的舞弊方式歸納言之，包括：(1)誤用會(huì)計(jì)原則，或(2)偽造交易憑證，或(3)隱匿財(cái)產(chǎn)短少。很多管理舞弊案例顯示通過關(guān)系人交易之安排，很容易達(dá)成目的。問題討論:作為公司管理層,在內(nèi)部控制管理方面應(yīng)注重哪些方面或哪些問題?Ø 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題；Ø 公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制的平衡問題（成本與效益的平衡）；Ø 公司內(nèi)部

35、控制制度執(zhí)行的有效性問題（留有執(zhí)行痕跡）；Ø 公司內(nèi)部控制制度監(jiān)督問題（跟蹤考核）；Ø 公司內(nèi)部控制制度改進(jìn)完善問題。第5講 業(yè)務(wù)流程面的內(nèi)部控制應(yīng)用通過業(yè)務(wù)流程面的內(nèi)部控制應(yīng)用學(xué)習(xí):-了解企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，-熟知各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，-準(zhǔn)確確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo),-處理好各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，-能恰當(dāng)運(yùn)用內(nèi)部控制理論對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制案例進(jìn)行分析。包括:籌資業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、生產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、等等。一、銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)： (1)制定銷售計(jì)劃(2)訂單處理，編制銷售通知單(3)批準(zhǔn)賒銷(4)發(fā)貨出庫(kù)單、提貨單(5)開票(6)會(huì)計(jì)記錄(7)收款(

36、8)壞賬處理(9)銷售調(diào)整業(yè)務(wù)銷售退貨、銷售折讓、銷貨折扣批準(zhǔn)賒銷：對(duì)于新客戶：應(yīng)進(jìn)行必要的信用調(diào)查，確定一個(gè)信用額度，并經(jīng)企業(yè)主管人員核準(zhǔn)?？蛻粼谶@一限額范圍內(nèi)的購(gòu)貨，信用部門有權(quán)批準(zhǔn)；超過這一限額，則應(yīng)由更高級(jí)別的主管人員來決策。對(duì)于老客戶：已經(jīng)取得授權(quán)信用額度的老客戶，則應(yīng)由信用部門在銷售通知單上簽字，以示認(rèn)可。銷售合同協(xié)議簽訂未經(jīng)正確授權(quán)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、舞弊或法律訴訟；銷售管理不科學(xué)合理，致使銷售不暢，庫(kù)存積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注下列銷售業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1 銷售行為違反國(guó)家法律法規(guī)，可能受到行政處罰或法律制裁而造成經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。2 銷售合同協(xié)議簽訂未經(jīng)正確授權(quán)，可能

37、導(dǎo)致資產(chǎn)損失、舞弊或法律訴訟；銷售管理不科學(xué)合理，致使銷售不暢，庫(kù)存積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。3 信用政策管理不規(guī)范、不科學(xué)，會(huì)影響銷售款項(xiàng)及時(shí)足額收回，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失。4銷售未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，如出現(xiàn)操縱價(jià)格等現(xiàn)象，可能導(dǎo)致重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐行為，致企業(yè)利益受損。5銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。營(yíng)業(yè)收入通常存在高估的風(fēng)險(xiǎn)，客戶可能會(huì)通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)來粉飾其經(jīng)營(yíng)成果，以達(dá)到上市、融資或增加貸款等目的。6應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)管理不善，賬齡分析不準(zhǔn)確，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額不合理.資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額而造成的損失。估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基礎(chǔ)： 以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)； 單

38、項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額難估計(jì)的，以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)。資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用中和壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)范圍及會(huì)計(jì)處理？范圍：企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，會(huì)計(jì)處理：借：“資產(chǎn)減值損失”科目， 貸：“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。 不得轉(zhuǎn)回規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減

39、值準(zhǔn)備計(jì)提后，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 可以轉(zhuǎn)回規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。應(yīng)收賬款計(jì)提減值損失對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有影響？不相容職務(wù)分離控制-主要有：（1）接受客戶訂單與負(fù)責(zé)最后核準(zhǔn)付款條件人員的職務(wù)相分離。付款條件必須同時(shí)得到銷售部門和專門追蹤、分析客戶信用情況的信貸部門的批準(zhǔn)。（2）發(fā)貨通知單編制與執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作人員的職務(wù)相分離。（3）發(fā)票填

40、制與發(fā)票復(fù)核人員的職務(wù)相分離。（4）辦理退貨實(shí)物驗(yàn)收與退貨賬務(wù)記錄人員的職務(wù)相分離。（5）應(yīng)收賬款記賬與應(yīng)收賬款核實(shí)人員職務(wù)相分離等?？蛻粲嗀泦慰刂其N貨部門收到客戶的購(gòu)貨訂單后，應(yīng)送交企業(yè)的信用部門辦理批準(zhǔn)手續(xù)。信用部門的批準(zhǔn)必須有經(jīng)過信用部門負(fù)責(zé)人或其他被授權(quán)人簽字同意的書面證明才有效。對(duì)收到的每一份購(gòu)貨訂單必須登記在購(gòu)貨訂單登記簿上。業(yè)務(wù)成交后，對(duì)銷售執(zhí)行情況和客戶支付情況也應(yīng)在購(gòu)貨訂單登記簿上作出記錄。銷售發(fā)票控制-內(nèi)容主要有：（1）對(duì)開票依據(jù)的發(fā)貨通知單等連續(xù)編號(hào)，保證所有發(fā)出貨物均已開出發(fā)票。（2）對(duì)照發(fā)票中的客戶名稱與主要客戶一覽表或客戶購(gòu)貨訂單，檢查發(fā)票中的客戶名稱與主要客戶一覽

41、表或客戶購(gòu)貨訂單，檢查發(fā)票所列貨物數(shù)量是否與發(fā)貨單載明的實(shí)發(fā)數(shù)量記錄和完成的勞務(wù)數(shù)量記錄相符合。（3）檢查發(fā)票價(jià)格是否以信貸和銷售部門批準(zhǔn)的金額和價(jià)格目錄為依據(jù)。（4）核對(duì)所有發(fā)票定期加出的合計(jì)金額與應(yīng)收賬款或銷貨合計(jì)數(shù)等。應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中的常見弊端：1) 虛記銷售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)2) 銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)，調(diào)節(jié)利潤(rùn)3) 收款方式選用不當(dāng)，造成壞賬4) 銷售費(fèi)用支出失控，成本增大5) 銷售憑證保管不嚴(yán)，造成資產(chǎn)流失收款業(yè)務(wù)與應(yīng)收賬款的控制內(nèi)容主要有：（1）應(yīng)收賬款的記錄必須以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)賬單等為依據(jù)；（2）根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬定期編制應(yīng)收賬款余額核對(duì)表，并寄予客戶請(qǐng)其認(rèn)可；（3）由不同

42、職員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬；并由其他職員定期檢查核對(duì)總賬和明細(xì)賬戶的余額；（4）由信用部門定期編制應(yīng)收賬款的賬齡分析表，并指定專人對(duì)應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)的客戶進(jìn)行催收和索取貨款；（5）應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣或折讓等）必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)。退貨理賠控制-主要有：（1）清點(diǎn)貨物。（2）填制退貨接收?qǐng)?bào)告。（3）調(diào)查原因。（4）核準(zhǔn)退貨。（5）調(diào)整記錄。第6講 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的含義和目標(biāo)，掌握內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容及方法，了解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序及評(píng)價(jià)報(bào)告，能恰當(dāng)運(yùn)用內(nèi)部控制理論解讀內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制程序：

43、根據(jù)需完成的任務(wù)和目標(biāo)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)；由有關(guān)部門和人員執(zhí)行控制系統(tǒng)；依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)；分析差異及例外事項(xiàng)；采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施.即包括：內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)（建立）、內(nèi)部控制的執(zhí)行、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制的改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成內(nèi)控循環(huán)系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的含義：一是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià):二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)(審核鑒證) 從以下幾個(gè)方面理解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的含義： (1)明確企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任主體，即董事會(huì)(或類似權(quán)力機(jī)構(gòu))是建立健全和實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的主要責(zé)任方。 (2)明確內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)內(nèi)容與評(píng)價(jià)要求。評(píng)價(jià)內(nèi)容:內(nèi)部控制的有效

44、性，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性（設(shè)計(jì)和執(zhí)行）！評(píng)價(jià)要求:內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行及涵蓋企業(yè)及其所屬單位的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，并關(guān)注主要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。(3)按照規(guī)定的要求披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制具體評(píng)價(jià)目標(biāo)：建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，保證內(nèi)部控制體系有效實(shí)施確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性。保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性。增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息和管理信息的真實(shí)完整性為企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平提供信息服務(wù)和決策支持。提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要結(jié)合內(nèi)部控制的五大要素對(duì)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的總體情況進(jìn)行評(píng)估.一、內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。內(nèi)部環(huán)境類應(yīng)用指引有五項(xiàng)，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等指引。控制環(huán)境評(píng)價(jià)主要關(guān)注點(diǎn)包括?2、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)組織開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制評(píng)價(jià)，應(yīng)從公司層面目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)層次目標(biāo)的制定、風(fēng)險(xiǎn)分析及系統(tǒng)應(yīng)對(duì)變化的能力三方面展開.具體評(píng)價(jià)的主要關(guān)注方面? P239包括：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（公司層面和業(yè)務(wù)層面）、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。3、 控制活動(dòng)評(píng)價(jià)企業(yè)控制活動(dòng)一般應(yīng)考慮以下因素：-控制活動(dòng)的類型，包括