增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則宣傳提綱

1、增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則宣傳提綱       目錄       一、關(guān)于條例修訂的主要背景 二、關(guān)于條例修訂的原則三、關(guān)于條例修訂的主要內(nèi)容四、關(guān)于細(xì)則修訂的主要內(nèi)容五、增值稅轉(zhuǎn)型的基本概念六、增值稅轉(zhuǎn)型改革的重大意義 七、增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)情況八、此次轉(zhuǎn)型改革方案與試點(diǎn)辦法的主要區(qū)別九、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容十、關(guān)于固定資產(chǎn)的概念十一、關(guān)于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)抵扣問(wèn)題十二、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣執(zhí)行時(shí)間問(wèn)題十三、關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自己使用

2、過(guò)的固定資產(chǎn)征稅問(wèn)題十四、關(guān)于已抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出問(wèn)題十五、關(guān)于納稅人交際應(yīng)酬消費(fèi)是否允許抵扣問(wèn)題十六、關(guān)于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍問(wèn)題十七、關(guān)于非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣問(wèn)題十八、關(guān)于納稅人自用消費(fèi)品不得抵扣問(wèn)題十九、關(guān)于一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)劃分問(wèn)題二十、關(guān)于金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)17%稅率二十一、關(guān)于取消進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 二十二、關(guān)于建筑業(yè)混合銷(xiāo)售二十三、關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)貨退回或折讓問(wèn)題的處理二十四、關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定二十五、關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)的范圍二十六、關(guān)于運(yùn)費(fèi)抵扣問(wèn)題二十七、關(guān)于不得抵扣的增值稅扣稅

3、憑證問(wèn)題二十八、關(guān)于征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題二十九、關(guān)于小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題三十、關(guān)于降低小規(guī)模納稅人的征收率問(wèn)題三十一、關(guān)于一般納稅人認(rèn)定問(wèn)題三十二、關(guān)于會(huì)計(jì)核算健全的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題三十三、關(guān)于小規(guī)模納稅人超標(biāo)未認(rèn)定問(wèn)題三十四、關(guān)于銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品免征增值稅問(wèn)題三十五、關(guān)于免稅放棄問(wèn)題三十六、關(guān)于增值稅起征點(diǎn)問(wèn)題三十七、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間三十八、關(guān)于直接收款方式銷(xiāo)售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)三十九、關(guān)于賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)四十、關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)四十一、關(guān)于代銷(xiāo)貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)四十二、關(guān)于申報(bào)納稅期限的調(diào)整四

4、十三、關(guān)于小規(guī)模納稅人納稅期限的調(diào)整         一、關(guān)于條例修訂的主要背景現(xiàn)行的增值稅暫行條例自1994年實(shí)施以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，稅收管理水平也有了顯著的提高，原條例在許多方面已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和稅收管理的需要。因此，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，必須進(jìn)一步完善稅制，加快條例的修訂步伐。具體來(lái)講，當(dāng)前修訂增值稅、條例主要有以下背景：（一）增值稅轉(zhuǎn)型的需要       1994年，我國(guó)選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考

5、慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。十幾年來(lái)，增值稅成為我國(guó)的第一大稅種，在深化改革，擴(kuò)大開(kāi)放，保證國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)等各方面都起到了重要的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出，由于生產(chǎn)型增值稅扣稅項(xiàng)目的不徹底，特別是企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)等生產(chǎn)投入物的重復(fù)征稅問(wèn)題較為突出，在一定程度上影響了增值稅公平、中性的優(yōu)越性發(fā)揮，也不利于企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)，不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的更好更快發(fā)展。黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定中明確提出，要適時(shí)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)

6、型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。“十一五規(guī)劃”又明確在十一五期間完成這一改革。根據(jù)國(guó)務(wù)院的部署，2004年7月1日起，轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行；2007年7月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。除四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外，其它試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的試點(diǎn)辦法的主要內(nèi)容是：對(duì)企業(yè)新購(gòu)入的設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年年底，

7、東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)期間，工作運(yùn)行順利，辦法趨于成熟，較好地發(fā)揮了促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)改造、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力等重要作用，有力地支持了東北老工業(yè)基地發(fā)展、“中部崛起”和災(zāi)區(qū)重建，也為在全國(guó)范圍全面推開(kāi)轉(zhuǎn)型改革積累了成功經(jīng)驗(yàn)，奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。2008年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告提出，要研究制定全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案。十一屆全國(guó)人大一次會(huì)議審議同意的全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委關(guān)于預(yù)算草案審查結(jié)果報(bào)告，明確提出爭(zhēng)取2009年在全國(guó)推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革。尤其為應(yīng)對(duì)目前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的不利影響，努力擴(kuò)大需求，作為一項(xiàng)促進(jìn)

8、企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的重要舉措，全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的緊迫性更加突出。因此，國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國(guó)推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅，這一變化，與修訂前的增值稅條例關(guān)于不得抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定有沖突。因此，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革需要對(duì)增值稅條例進(jìn)行修訂。（二）優(yōu)化納稅服務(wù)的需要建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過(guò)程中，為納稅人提供規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的服務(wù)。近年來(lái)，隨著一窗式管理、網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證等措施的推行

9、，納稅人辦稅效率大為提高，但在個(gè)別環(huán)節(jié)上還有待改善，尤其是臨近申報(bào)期結(jié)束時(shí)，辦稅服務(wù)廳內(nèi)排隊(duì)現(xiàn)象較為突出，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)造成了很大壓力，納稅人意見(jiàn)也較大。為了更好地緩解申報(bào)壓力，原總局謝旭人局長(zhǎng)在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，建議將納稅期限由最長(zhǎng)10天調(diào)整為15天，以減少排隊(duì)等候時(shí)間，方便納稅人?？偩纸?jīng)與財(cái)政部、國(guó)務(wù)院法制辦等協(xié)調(diào)，納稅期限的修改必須通過(guò)條例的修改來(lái)實(shí)現(xiàn)。（三）規(guī)范立法的需要在兩個(gè)條例的具體執(zhí)行過(guò)程中，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，總局根據(jù)實(shí)際需要，相繼出臺(tái)了一系列的政策調(diào)整及管理規(guī)定等，在很多方面已經(jīng)超越了原條例。如：農(nóng)產(chǎn)品、金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品等稅率調(diào)整為13%，農(nóng)產(chǎn)品扣除率提高到13%，增加

10、了運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，等等。嚴(yán)格意義上講，這些政策規(guī)定突破了條例，有悖于立法精神和法律原則。2008年人大會(huì)議期間，全國(guó)人大提案，建議加快增值稅等稅種的立法工作，相關(guān)部門(mén)也準(zhǔn)備利用五年左右的時(shí)間，完成增值稅的立法工作，從立法的角度也有必要盡快對(duì)條例、細(xì)則進(jìn)行修訂。二、關(guān)于條例修訂的原則考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和轉(zhuǎn)型改革的緊迫性，此次對(duì)增值稅條例進(jìn)行修訂的原則：一是確保改革重點(diǎn)，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)；二是體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銜接；三是滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。三、關(guān)于條例修訂的主要內(nèi)容修訂后的增值稅

11、暫行條例共27條，與原條例比，新增2條，刪除2條，合并1條，保留6條，其余為調(diào)整的。主要作了以下五個(gè)方面的修訂：一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來(lái)的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。三是降低小規(guī)模納稅人

12、的征收率。對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。四、關(guān)于細(xì)則修訂的主要內(nèi)容修訂后的實(shí)施細(xì)則共40條，與原細(xì)則相比，新增8條，刪除7條，保留3條，其余為調(diào)整。修訂的主要內(nèi)容

13、包括四個(gè)方面：一是結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂；二是與營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則銜接，明確混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的銷(xiāo)售額劃分問(wèn)題；三是進(jìn)一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定；四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。五、增值稅轉(zhuǎn)型的基本概念增值稅是對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行價(jià)外征收，上環(huán)節(jié)已納稅款在下環(huán)節(jié)可以抵扣，并最終由商品的消費(fèi)者承擔(dān)。增值稅制的一大優(yōu)點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化過(guò)程中的重復(fù)征稅問(wèn)題。根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類(lèi)型。生產(chǎn)型不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基

14、相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。所謂的增值稅轉(zhuǎn)型，就是由現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，其核心是允許納稅人抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額。六、增值稅轉(zhuǎn)型改革的重大意義        增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重

15、復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。目前，由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，一些國(guó)家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用。據(jù)測(cè)算，此項(xiàng)改革財(cái)政預(yù)計(jì)將減收超過(guò)1200億元，是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度

16、最大的一次，相信這一政策的出臺(tái)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。        七、增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)情況        根據(jù)國(guó)務(wù)院的部署，2004年7月1日起，轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行；2007年7月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。除四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外，其

17、它試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的試點(diǎn)辦法的主要內(nèi)容是：對(duì)企業(yè)新購(gòu)入的設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。        據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，有力地推動(dòng)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造，也為全面推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。        八、此次轉(zhuǎn)型改革方案與試

18、點(diǎn)辦法的主要區(qū)別與試點(diǎn)辦法相比，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開(kāi)，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。       九、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容       此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月

19、1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。修訂后的條例第十條中，將原條例中購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣的條款刪除。也就是說(shuō)允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是增值稅轉(zhuǎn)型的具體體現(xiàn)。同時(shí)，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）又規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）

20、固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。十、關(guān)于固定資產(chǎn)的概念修訂后的實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。這主要是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法等關(guān)于固定資產(chǎn)的表述相一致。十一、關(guān)于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)抵扣問(wèn)題修訂后條例第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣。修

21、訂后的實(shí)施細(xì)則第二十一條又明確，購(gòu)進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。這主要是由于機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)常混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，無(wú)法按照銷(xiāo)售額劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。結(jié)合東北和中部地區(qū)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，必須特殊規(guī)定，只有專(zhuān)門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。十二、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣執(zhí)行時(shí)間問(wèn)題財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）規(guī)定，納稅人允許抵扣的

22、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。十三、關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)征稅問(wèn)題      財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：        （一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制

23、的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；        （二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；        （三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)

24、進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。       已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。十四、關(guān)于已抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出問(wèn)題      財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：        不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=

25、固定資產(chǎn)凈值×適用稅率 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。十五、關(guān)于納稅人交際應(yīng)酬消費(fèi)是否允許抵扣問(wèn)題修訂后的條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣。修訂后的實(shí)施細(xì)則第二十二條又明確，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。納稅人購(gòu)進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，國(guó)際通行做法是不得抵扣的。因此，在解釋個(gè)人消費(fèi)的內(nèi)涵時(shí)，新增規(guī)定凡是用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。十六、關(guān)于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍問(wèn)題修訂后的實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱(chēng)

26、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。本條的修訂，主要是由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的才不允許抵扣，因此將原細(xì)則“固定資產(chǎn)在建工程”改為“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”，并對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的概念進(jìn)行了解釋。十七、關(guān)于非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣問(wèn)題修訂后的條例第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅

27、勞務(wù)不得抵扣。修訂后的實(shí)施細(xì)則第二十四條又明確，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。與原條例相比，一是增加了非正常損失的“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣的規(guī)定，是指與購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，如運(yùn)輸費(fèi)、加工修理等。二是原細(xì)則規(guī)定非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，包括自然災(zāi)害損失。但從當(dāng)前社會(huì)認(rèn)知度來(lái)看，自然災(zāi)害損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣有些不近情理。三是原細(xì)則規(guī)定的“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準(zhǔn)確把握，爭(zhēng)議較大，予以刪除。十八、關(guān)于納稅人自用消費(fèi)品不得抵扣問(wèn)題修訂后的條例第十條第（四）款規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品不得抵扣。修訂后的實(shí)施細(xì)則第二十五條又明確，

28、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這主要是由于納稅人擁有的自用消費(fèi)品，容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為堵塞漏洞，并借鑒國(guó)際慣例，規(guī)定凡納稅人自用消費(fèi)品不得抵扣，但如果是外購(gòu)后銷(xiāo)售的，屬于普通貨物，仍然可以抵扣。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，自用特定消費(fèi)品的范圍需適當(dāng)調(diào)整，因此增加由“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定”的授權(quán)內(nèi)容。十九、關(guān)于一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)劃分問(wèn)題修訂后的實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)

29、法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)原細(xì)則規(guī)定，只要存在無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，就要對(duì)全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照銷(xiāo)售收入進(jìn)行計(jì)算，顯然不合適。因此財(cái)稅2005165號(hào)文件對(duì)原細(xì)則做了改進(jìn)。修訂后的細(xì)則第二十六條基本上采納了165號(hào)文件的公式，公式不同道理相同。二十、關(guān)于金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)17%稅率作為增值稅轉(zhuǎn)型改革的一項(xiàng)配套措施，礦產(chǎn)品的增值稅適用稅率由現(xiàn)行的13%恢復(fù)至17%，這也是促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用的一項(xiàng)重要舉措。1994年稅制改革時(shí)，部分礦產(chǎn)品仍實(shí)行計(jì)劃價(jià)格和計(jì)劃調(diào)撥、歷史遺留問(wèn)題較多，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，1994年

30、5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17%調(diào)整為13%。這一政策對(duì)采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問(wèn)題，主要有：一是對(duì)不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求；二是減少了資源開(kāi)采地的稅收收入，削弱資源開(kāi)采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個(gè)環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來(lái)，政策效果并不明顯；四是導(dǎo)致征納雙方要對(duì)這類(lèi)適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增

31、值稅稅率恢復(fù)到17%。從全國(guó)范圍看，提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會(huì)發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。但是具體到我省經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)來(lái)看，由于不屬于礦產(chǎn)品資源大省，自產(chǎn)的礦產(chǎn)品規(guī)模要小于企業(yè)消耗的規(guī)模，在我省就體現(xiàn)為減收因素。二十一、關(guān)于取消進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 這些政策是在我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的，主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)。但在執(zhí)行中也反映出一些問(wèn)題，主要有：一是進(jìn)口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國(guó)

32、產(chǎn)化和我國(guó)裝備制造業(yè)的振興；二是內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負(fù)不公。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，原來(lái)對(duì)進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，這一政策隨之停止執(zhí)行。外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的，由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過(guò)渡，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前（含本日，下同）購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核信息核對(duì)無(wú)誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行

33、增值稅退稅政策，但應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件:（一）2008年11月9日以前獲得符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)，并已于2008年12月31日以前在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；（二）2009年6月30日以前實(shí)際購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅；（三）購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已列入項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單。外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。二十二、關(guān)于建筑業(yè)混合銷(xiāo)售修訂后的實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納

34、增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是對(duì)建筑業(yè)混合銷(xiāo)售的特殊規(guī)定，吸取了現(xiàn)行的納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的相關(guān)精神，并且不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍。建筑業(yè)混合銷(xiāo)售行為較為常見(jiàn)，與其他行業(yè)的混合銷(xiāo)售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理?，F(xiàn)行政策規(guī)定，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價(jià)款分別列明，就可以分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。為解決建筑業(yè)重復(fù)征收兩稅問(wèn)題，將建筑業(yè)混合銷(xiāo)售行為劃分界限，分別征收。二十三、關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)

35、貨退回或折讓問(wèn)題的處理修訂后的實(shí)施細(xì)則第十一條中新增加一條款：一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形的，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定等相關(guān)文件中，對(duì)紅字專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具等做出了具體規(guī)定，并開(kāi)發(fā)應(yīng)用了紅字發(fā)票管理系統(tǒng)，對(duì)操作流程等做了進(jìn)一步的規(guī)范。為提升法律層次，加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票管理，將相關(guān)規(guī)定在本次修訂細(xì)則中予以明確。二十四、關(guān)

36、于價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定修訂后的實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):1. 承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其

37、財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （四）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。本條中，一是將價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步明確，“延期付款利息”從“違約金”中分離出來(lái)，增加了“滯納金”和“賠償金”。二是在條例第六條中已明確銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。為簡(jiǎn)化表述，刪除了原細(xì)則“向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的表述。三是根據(jù)現(xiàn)行政策增列了“代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用”和“代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)輛

38、購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)”不屬價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定。二十五、關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)的范圍修訂后的實(shí)施細(xì)則第十七條規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。原細(xì)則對(duì)農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)按支付的價(jià)款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)算。貨物買(mǎi)價(jià)取消了“農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”，增加了“煙葉稅”以適應(yīng)稅法的要求。目前，國(guó)家已停征了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，另行開(kāi)征了煙葉稅，而且煙葉稅是由收購(gòu)者自行繳納的。為此，根據(jù)實(shí)際情況修改了確定農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)的規(guī)定。二十六、關(guān)于運(yùn)費(fèi)抵扣問(wèn)題修訂后的條例第八條準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)用明確列明，即：購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單

39、據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率修訂后的實(shí)施細(xì)則第十八條又明確，運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。上述條款，是將現(xiàn)行運(yùn)費(fèi)扣除的規(guī)定上升到條例。原條例中，未規(guī)定運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣政策，只是后續(xù)的文件中加以明確。本次修訂稿中，將其上升為條例。 二十七、關(guān)于不得抵扣的增值稅扣稅憑證問(wèn)題修訂后的條例第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

40、修訂后的實(shí)施細(xì)則第十九條又規(guī)定，增值稅扣稅憑證是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。原條例規(guī)定是在1994年實(shí)行手工版專(zhuān)用發(fā)票的條件下制定的，隨著增值稅征收管理信息系統(tǒng)的廣泛推行，專(zhuān)用發(fā)票管理的實(shí)際情況發(fā)生了很大變化。一是現(xiàn)行規(guī)定一般納稅人丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨單位可憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)突破了原條例要求按規(guī)定保存的規(guī)定，因此將本條中“并保存”的內(nèi)容刪除。對(duì)于其他扣稅憑證，實(shí)際執(zhí)行中仍需保存；二是現(xiàn)行政策對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加了未認(rèn)證、未采集、未比對(duì)、超期等不允許抵扣的限制條件；因此在條例中進(jìn)行了原則性

41、表述。同時(shí)，為理解準(zhǔn)確，在細(xì)則中對(duì)增值稅扣稅憑證進(jìn)行了明確表述。二十八、關(guān)于征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題修訂后的實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定，混合銷(xiāo)售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。該條的修訂，主要是出于公平和配比的原則，既然混合銷(xiāo)售的非應(yīng)稅勞務(wù)繳納了增值稅，其進(jìn)項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)允許抵扣。二十九、關(guān)于小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題修訂后的實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，

42、年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱(chēng)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上?，F(xiàn)行小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是1994年時(shí)制定的，已不適應(yīng)實(shí)際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅管理能力，降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)到50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，同時(shí)將現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定在細(xì)則中表述。三十、關(guān)于降低小規(guī)模納稅人的征收率問(wèn)題修訂后的條例第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。修訂前的增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6

43、%。1998年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)，征收率分別為6%和4%?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，有必要降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅暫行條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。三十一、關(guān)于一般納稅人認(rèn)定問(wèn)題修訂后的條例第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定

44、?，F(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人需要進(jìn)行資格認(rèn)定，但在原條例中沒(méi)有表述，將該條寫(xiě)在修訂后的條例中，可以為一般納稅人資格認(rèn)定提供法律依據(jù)。三十二、關(guān)于會(huì)計(jì)核算健全的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題修訂后的實(shí)施細(xì)則第三十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)核算健全是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。原細(xì)則規(guī)定，會(huì)計(jì)核算健全是指能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。該項(xiàng)修訂，將會(huì)計(jì)核算健全的標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相配套，使其更具規(guī)范性和操作性。三十三、關(guān)于小規(guī)模納稅人超標(biāo)未認(rèn)定問(wèn)題修訂后的實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定，有下列情形之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使

45、用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。修訂后的細(xì)則強(qiáng)調(diào) “銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)” 要申請(qǐng)辦理一般納稅人資格。這種表述比原細(xì)則“符合一般納稅人條件”對(duì)企業(yè)的限制性更強(qiáng)。三十四、關(guān)于銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品免征增值稅問(wèn)題修訂后的條例第十五條第（七）項(xiàng)規(guī)定，銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品免征增值稅；修訂后的實(shí)施細(xì)則第三十五條又明確，自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。原細(xì)則規(guī)定對(duì)于自然人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)征收增值稅，其他物品免征

46、增值稅?？紤]到對(duì)自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅。三十五、關(guān)于免稅放棄問(wèn)題修訂后的實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。為規(guī)范執(zhí)法，將現(xiàn)行規(guī)定的內(nèi)容納入細(xì)則。三十六、關(guān)于增值稅起征點(diǎn)問(wèn)題修訂后的條例第十七條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。修訂后的實(shí)施細(xì)則第三