參考納稅調(diào)整類

1、一、總體介紹一、總體介紹l（一）表架結(jié)構(gòu)：（一）表架結(jié)構(gòu)： 15=1+12+215=1+12+2l主表主表 1 1張張l1 1級明細(xì)表級明細(xì)表 1212張張l2 2級明細(xì)附表級明細(xì)附表 2 2張張l（二）適用范圍：（二）適用范圍：企業(yè)在發(fā)生納稅調(diào)整時(shí)填報(bào)企業(yè)在發(fā)生納稅調(diào)整時(shí)填報(bào)（兩個例外：資產(chǎn)折舊、攤銷及資產(chǎn)損失為發(fā)生（兩個例外：資產(chǎn)折舊、攤銷及資產(chǎn)損失為發(fā)生涉稅事項(xiàng)就需填報(bào)）。涉稅事項(xiàng)就需填報(bào)）。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表1、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表3、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表5、職工薪酬納

2、稅調(diào)整明細(xì)表11、政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表10、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表7、捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表12、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表設(shè)計(jì)思路設(shè)計(jì)思路l1 1、展現(xiàn)稅會差異。梳理稅會差異，在老納稅調(diào)整表基、展現(xiàn)稅會差異。梳理稅會差異，在老納稅調(diào)整表基礎(chǔ)上，平衡覆蓋全面與突出重點(diǎn)的關(guān)系，明確列舉了收礎(chǔ)上，平衡覆蓋全面與突出重點(diǎn)的關(guān)系，明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整共五入類、扣除類、資產(chǎn)類、

3、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整共五大類大類3333小類的納稅調(diào)整事項(xiàng)。小類的納稅調(diào)整事項(xiàng)。l2 2、豐富信息采集，為后續(xù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支、豐富信息采集，為后續(xù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐。部分調(diào)整事項(xiàng)設(shè)置了三級明細(xì)附表，進(jìn)行明細(xì)信息撐。部分調(diào)整事項(xiàng)設(shè)置了三級明細(xì)附表，進(jìn)行明細(xì)信息的采集，部分表格兼具信息披露功能（如捐贈支出納稅的采集，部分表格兼具信息披露功能（如捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈支出的明細(xì)信息）。調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈支出的明細(xì)信息）。設(shè)計(jì)思路設(shè)計(jì)思路 3 3、優(yōu)化表格設(shè)計(jì)、優(yōu)化表格設(shè)計(jì) 一是在申報(bào)層級上一是在申報(bào)層級上，共設(shè)置了三個層級，從三級到二級再，共設(shè)置了三個層級，從

4、三級到二級再到一級附表，層層匯總到主表。層次更為清晰順暢。到一級附表，層層匯總到主表。層次更為清晰順暢。 二是在明細(xì)附表設(shè)計(jì)上二是在明細(xì)附表設(shè)計(jì)上，既列示了稅會差異，盡可能多的，既列示了稅會差異，盡可能多的采集涉稅信息，又兼顧了納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，因此只對重要事項(xiàng)采集涉稅信息，又兼顧了納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，因此只對重要事項(xiàng)（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項(xiàng)（如符合條件的專項(xiàng)用途財(cái)（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項(xiàng)（如符合條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金）等進(jìn)行了明細(xì)附表設(shè)置。對需要明細(xì)數(shù)據(jù)支撐的，政性資金）等進(jìn)行了明細(xì)附表設(shè)置。對需要明細(xì)數(shù)據(jù)支撐的，如專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失申報(bào)表、加速折舊統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行延展，設(shè)置如專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損

5、失申報(bào)表、加速折舊統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行延展，設(shè)置了三級明細(xì)附表。了三級明細(xì)附表。 1 1、表結(jié)構(gòu)、表結(jié)構(gòu) 舊：1張納稅調(diào)整表+7張相關(guān)、平行平行申報(bào)明細(xì)表（廣告費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)折舊攤銷、股權(quán)投資、公允價(jià)值計(jì)量、稅收優(yōu)惠、成本支出 ）VSVS 新：一級納稅調(diào)整主表1張 二級納稅調(diào)整明細(xì)表12張 三級納稅調(diào)整明細(xì)附表2張 新、舊納稅調(diào)整表對比新、舊納稅調(diào)整表對比 2 2、表項(xiàng)目、表項(xiàng)目 舊：舊：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金調(diào)整、房地產(chǎn)預(yù)計(jì)利潤調(diào)收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金調(diào)整、房地產(chǎn)預(yù)計(jì)利潤調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他七類整、特別納稅調(diào)整、其他七類5151小類小類 VSVS 新：新：收入類、扣除類、資

6、產(chǎn)類、收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整、其他六、特別納稅調(diào)整、其他六類類3636小類小類 新表歸并了調(diào)整項(xiàng)目，壓縮納稅調(diào)整主表行次，新表歸并了調(diào)整項(xiàng)目，壓縮納稅調(diào)整主表行次，如將工資、福利等合并為職工薪酬調(diào)整、如將工資、福利等合并為職工薪酬調(diào)整、將資產(chǎn)折舊、攤銷項(xiàng)目合并。將資產(chǎn)折舊、攤銷項(xiàng)目合并。 增加：增加：投資收益、政策性搬遷、銷售退回投資收益、政策性搬遷、銷售退回傭金、手續(xù)費(fèi)、交易性金融資產(chǎn)初始投資、特殊傭金、手續(xù)費(fèi)、交易性金融資產(chǎn)初始投資、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、加收利息等列舉調(diào)整項(xiàng)目新、舊納稅調(diào)整表對比新、舊納稅調(diào)整表對比新增事項(xiàng)：企業(yè)重組、新增事項(xiàng)：企業(yè)重組、政策性搬

7、遷、特殊行業(yè)政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)特準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)特定業(yè)務(wù)定業(yè)務(wù)均設(shè)置二級明細(xì)附表均設(shè)置二級明細(xì)附表有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明n本表按照本表按照“收入類調(diào)整項(xiàng)目收入類調(diào)整項(xiàng)目”、“扣除類調(diào)整項(xiàng)目扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”、“特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目”、“特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得”、“其他其他”六大項(xiàng)分類填報(bào)匯總，計(jì)算出納稅六大項(xiàng)分類填報(bào)匯總，計(jì)算出納稅“調(diào)增金額調(diào)增金額”和和“調(diào)減金額調(diào)減金額”的合計(jì)數(shù)。的合計(jì)數(shù)。n數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額賬載金額”、“稅收金額稅收金額”、“調(diào)增金調(diào)增金額額”、“調(diào)減金額調(diào)

8、減金額”四個欄次。四個欄次。n賬載金額：納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定核算的項(xiàng)目金賬載金額：納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定核算的項(xiàng)目金額。額。n稅收金額：是指納稅人按照稅法規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目金額。稅收金額：是指納稅人按照稅法規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目金額。 有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明l收入類調(diào)整項(xiàng)目：收入類調(diào)整項(xiàng)目：“調(diào)增金額調(diào)增金額”反映反映“稅收金額稅收金額”減減“賬載賬載金額金額”0的數(shù)額，反之，其絕對值填報(bào)在的數(shù)額，反之，其絕對值填報(bào)在“調(diào)減金額調(diào)減金額”。l“扣除類調(diào)整項(xiàng)目扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”：“調(diào)增金額調(diào)增金額”填報(bào)填報(bào) “稅收金額稅收金額”減減“賬載金額賬載金

9、額” 900.5%=41.690* *60%=54,60%=54,故可稅前列支額為故可稅前列支額為41.641.6。納稅調(diào)整扣除類：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出納稅調(diào)整扣除類：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出n特例：特例：1 1、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)：其從被投資企業(yè)所分配的、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)：其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額（上述收入即為其主營業(yè)務(wù)收入）扣除限額（上述收入即為其主營業(yè)務(wù)收入）n2 2、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：

10、按實(shí)際發(fā)生額的按實(shí)際發(fā)生額的60%60%計(jì)入籌辦費(fèi)在稅前扣除計(jì)入籌辦費(fèi)在稅前扣除n問：籌辦費(fèi)如何處理？問：籌辦費(fèi)如何處理？ n企業(yè)籌建期的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，可以在開企業(yè)籌建期的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。會 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用管理費(fèi)用科目核算?？颇亢怂?/p>

11、。 部分企部分企業(yè)出于會計(jì)核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機(jī)業(yè)出于會計(jì)核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目核算，將其科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目核算，對企業(yè)會科目核算，對企業(yè)會計(jì)損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。計(jì)損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前比例扣除規(guī)定發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前比例扣除規(guī)定納稅調(diào)整扣除類：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出納稅調(diào)整扣除類：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出納稅調(diào)整扣除類：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出納稅調(diào)整扣除類：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出n“賬載金額賬載金額” ：填

12、報(bào)納稅人會計(jì)核算計(jì)入：填報(bào)納稅人會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額；當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額；n“稅收金額稅收金額”：填寫下列孰小值：填寫下列孰小值n“本行第本行第1列列60%”n當(dāng)年銷售（營業(yè)收入）當(dāng)年銷售（營業(yè)收入）5的；的； 納稅調(diào)整扣除類：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出納稅調(diào)整扣除類：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出A104000A104000期間費(fèi)用明細(xì)表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)（銷售費(fèi)用、管理期間費(fèi)用明細(xì)表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）與納稅調(diào)整表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出賬載金額，基本費(fèi)用）與納稅調(diào)整表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出賬載金額，基本一致（填報(bào)一致（填報(bào)A103000A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支事業(yè)單位、民間非營

13、利組織收入、支出明細(xì)表例外）。出明細(xì)表例外）。 納稅調(diào)整扣除類：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整扣除類：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅稅n廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入1515；超；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除。過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除。n1 1、計(jì)得基數(shù)：同業(yè)務(wù)招待費(fèi)、計(jì)得基數(shù)：同業(yè)務(wù)招待費(fèi)n2 2、必須符合下列條件：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制、必須符合下列條件：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的作；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。媒體傳播。n廣宣費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。廣

14、宣費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。納稅調(diào)整扣除類：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整扣除類：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出n特例特例:.自自2011年年1月月1日起至日起至2015年年12月月31日止（日止（財(cái)稅財(cái)稅201248號號）n（1）化妝品制造與）化妝品制造與銷售銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入企業(yè)：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除。；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除。n（2）煙草企業(yè)：一律不得扣除。）煙草企業(yè)：一律不得扣除。n（3）簽訂廣告分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)：其中一方發(fā)生的廣告費(fèi)可以）簽訂廣告分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)

15、聯(lián)企業(yè)：其中一方發(fā)生的廣告費(fèi)可以另一方扣除；另一方在計(jì)算扣除限額時(shí)，可不包括分?jǐn)倎淼膹V告另一方扣除；另一方在計(jì)算扣除限額時(shí)，可不包括分?jǐn)倎淼膹V告費(fèi)。費(fèi)。 n、籌建期發(fā)生的廣宣費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)，并按有籌建期發(fā)生的廣宣費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。關(guān)規(guī)定在稅前扣除。納稅調(diào)整扣除類：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整扣除類：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 例：例：20082008年某居民企業(yè)商品銷售收入年某居民企業(yè)商品銷售收入20002000萬元，發(fā)生現(xiàn)金萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣折扣100100萬元，接受捐贈收入萬元，接受捐贈收入100100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所

16、有權(quán)收入2020萬元。該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元。該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)3030萬元，廣宣費(fèi)萬元，廣宣費(fèi)320320萬元。萬元。本年可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)？萬元。本年可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)？萬元。現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入金額現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入金額計(jì)提基數(shù)：計(jì)提基數(shù)：20002000業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：200020000.5%0.5%1030103060%60%1818，按，按1010萬萬扣除?？鄢V宣費(fèi)扣除限額：廣宣費(fèi)扣除限額：2000200015%15%300320300第第6行行 第第7行行0第第9

17、行行0第第12行第行第2行行第第13行第行第8行行廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表不分?jǐn)偳闆r下，若第不分?jǐn)偳闆r下，若第3行行=第第6行行第第7行行0第第9行行8或（或（63）孰小值）孰小值第第12行行29第第13行行89廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表不分?jǐn)偳闆r下，若第不分?jǐn)偳闆r下，若第3行行10；第；第2年折年折 9/55=16.4%10第第5年折年折 6/55=10.9%10；（；（2018.72019.6）第第6年折年折 5/55=9.1%0，會計(jì)多扣，會計(jì)多扣,應(yīng)應(yīng)納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)A1050

18、00表第表第38行行第第3列。列。第第3列列0，會計(jì)少扣，應(yīng)，會計(jì)少扣，應(yīng)納稅調(diào)減，轉(zhuǎn)納稅調(diào)減，轉(zhuǎn)A105000表第表第38行行第第4列列稅稅l 條例條例3232條：企業(yè)所得稅法損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)條：企業(yè)所得稅法損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。不可抗力因素造成的損失以及其他損失。l企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照

19、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。l企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 納稅調(diào)整資產(chǎn)類：納稅調(diào)整資產(chǎn)類：資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失 納稅調(diào)整資產(chǎn)類：納稅調(diào)整資產(chǎn)類：資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失 稅稅一、準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失：前提是會計(jì)上必須已做損失處理一、準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失：前提是會計(jì)上必須已做損失處理1、實(shí)際資產(chǎn)損失：實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。、實(shí)際資產(chǎn)損失：實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。實(shí)際發(fā)生年度扣

20、除；實(shí)際發(fā)生年度扣除；2、法定資產(chǎn)損失：雖未實(shí)際處置轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的、法定資產(chǎn)損失：雖未實(shí)際處置轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。如債權(quán)人死亡無法收回的債務(wù)等損失。如債權(quán)人死亡無法收回的債務(wù)等在提交證據(jù)資料證明符合條件的年度扣除。在提交證據(jù)資料證明符合條件的年度扣除。 資產(chǎn)損失扣除必須先申報(bào)，未申報(bào)不得扣除資產(chǎn)損失扣除必須先申報(bào)，未申報(bào)不得扣除納稅調(diào)整資產(chǎn)類：納稅調(diào)整資產(chǎn)類：資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失 稅稅二、資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)管理二、資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)管理1、清單申報(bào)：按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類，將匯總清單報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，、清單申報(bào)：按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類，將匯總清單報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，會計(jì)核

21、算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。商業(yè)零售企業(yè)：存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、商業(yè)零售企業(yè)：存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失 2、專項(xiàng)申報(bào)：應(yīng)逐項(xiàng)（筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料、專項(xiàng)申報(bào)：應(yīng)逐項(xiàng)（筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料及其他相關(guān)的納稅資料商業(yè)零售企業(yè)：存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運(yùn)輸失商業(yè)零售企業(yè)：存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失；存貨單筆損失超過事，重大案件等非正常因

22、素形成的損失；存貨單筆損失超過500萬元萬元納稅調(diào)整資產(chǎn)類：納稅調(diào)整資產(chǎn)類：資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失 稅稅l三、以前年度的資產(chǎn)損失未在當(dāng)年扣除的：專項(xiàng)申報(bào)扣除三、以前年度的資產(chǎn)損失未在當(dāng)年扣除的：專項(xiàng)申報(bào)扣除l1、實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期、實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。限一般不得超過五年。l2、法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。、法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。l四、企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅，四、企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅，可在可在追補(bǔ)確認(rèn)年度追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所

23、得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。后年度遞延抵扣。l實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整損失發(fā)生年度的虧損額，再計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并進(jìn)損失發(fā)生年度的虧損額，再計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。行相應(yīng)的稅務(wù)處理。 總機(jī)構(gòu)所在地總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)二級分支機(jī)構(gòu)二級分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)二級分支機(jī)構(gòu)二級分支機(jī)構(gòu)（含三級以下）（含三級以下）分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失

24、（清單申報(bào)）；跨失（清單申報(bào)）；跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)打包資產(chǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)打包資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）損失（專項(xiàng)申報(bào)）總機(jī)構(gòu)自總機(jī)構(gòu)自身資產(chǎn)損身資產(chǎn)損失失納稅調(diào)整資產(chǎn)類：納稅調(diào)整資產(chǎn)類：資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失 總分機(jī)構(gòu)總分機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失的申報(bào)的申報(bào)匯報(bào)匯報(bào)按規(guī)定進(jìn)行按規(guī)定進(jìn)行清單或?qū)ｍ?xiàng)清單或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)申報(bào)A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表l適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的納適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。稅人填報(bào)。l1.1.發(fā)生即填報(bào)發(fā)生即填報(bào)。不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)損。不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

25、均需填報(bào)。失稅前扣除事項(xiàng)均需填報(bào)。 2.2.本表及附表（本表及附表（50915091表）的損失均以正數(shù)填報(bào)表）的損失均以正數(shù)填報(bào)A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表清單申報(bào)：第清單申報(bào)：第2 2至至8 8行分別填報(bào)相行分別填報(bào)相應(yīng)資產(chǎn)損失類型的會計(jì)處理、稅應(yīng)資產(chǎn)損失類型的會計(jì)處理、稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。其中法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。其中“賬載金額賬載金額”填報(bào)納稅人會計(jì)核填報(bào)納稅人會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)損失金額，算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)損失金額，已經(jīng)計(jì)入存貨成本的正常損耗除已經(jīng)計(jì)入存貨成本的正常損耗除外；外；“稅收金額稅收金額”填報(bào)根據(jù)稅法填報(bào)根據(jù)稅法規(guī)

26、定允許稅前扣除的資產(chǎn)損失金規(guī)定允許稅前扣除的資產(chǎn)損失金額，額，如為所得填負(fù)數(shù)。如為所得填負(fù)數(shù)。 專項(xiàng)申報(bào)：第專項(xiàng)申報(bào)：第10至至13行根據(jù)行根據(jù)5091表填寫表填寫A105091A105091資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失( (專項(xiàng)申報(bào)專項(xiàng)申報(bào)) )稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表 行次可以增加行次可以增加會計(jì)核算計(jì)入本年損會計(jì)核算計(jì)入本年損益的資產(chǎn)損失金額益的資產(chǎn)損失金額 稅法規(guī)定計(jì)算的發(fā)稅法規(guī)定計(jì)算的發(fā)生損失時(shí)資產(chǎn)的計(jì)生損失時(shí)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，稅基礎(chǔ)，含損失資含損失資產(chǎn)被轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)被轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅處置發(fā)生損失的資處置發(fā)生損失的資產(chǎn)可收回的殘值或產(chǎn)可收回的殘值或處置收益處置收益 發(fā)生資產(chǎn)損

27、失的具發(fā)生資產(chǎn)損失的具體項(xiàng)目名稱，應(yīng)逐體項(xiàng)目名稱，應(yīng)逐筆逐項(xiàng)填報(bào)具體資筆逐項(xiàng)填報(bào)具體資產(chǎn)損失明細(xì)產(chǎn)損失明細(xì) 相關(guān)責(zé)相關(guān)責(zé)任人、任人、保險(xiǎn)公保險(xiǎn)公司賠償司賠償?shù)慕痤~的金額 A105100 A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表A105100 A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表l適用于發(fā)生企業(yè)重組納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人，在企業(yè)重組日所屬適用于發(fā)生企業(yè)重組納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人，在企業(yè)重組日所屬納稅年度分析填報(bào)。納稅年度分析填報(bào)。l對于發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)且選擇特殊性稅務(wù)處理（即債務(wù)重組所得對于發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)且選擇特殊性稅務(wù)處理（即債務(wù)重組所得可以在可以在5

28、個納稅年度均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額）的納稅人，重組日所個納稅年度均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額）的納稅人，重組日所屬納稅年度的以后納稅年度，也在本表進(jìn)行債務(wù)重組的納稅調(diào)整。屬納稅年度的以后納稅年度，也在本表進(jìn)行債務(wù)重組的納稅調(diào)整。 l除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，本其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，本表不作調(diào)整，在表不作調(diào)整，在資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整。）進(jìn)行納稅調(diào)整。 l業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)

29、雜、表格簡單、分析填報(bào)務(wù)復(fù)雜、表格簡單、分析填報(bào)l按照規(guī)定的企業(yè)重組類型進(jìn)行分類：債務(wù)重組、股權(quán)收按照規(guī)定的企業(yè)重組類型進(jìn)行分類：債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立。購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立。1313行行“其中：以非貨幣資產(chǎn)對外投資其中：以非貨幣資產(chǎn)對外投資”目前主要填報(bào)上海目前主要填報(bào)上海自貿(mào)區(qū)適用非貨幣資產(chǎn)對外投資進(jìn)行填報(bào)。自貿(mào)區(qū)適用非貨幣資產(chǎn)對外投資進(jìn)行填報(bào)。詳見企業(yè)重組詳見企業(yè)重組.PPT.PPTA105100 A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表A105110 A105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表 l 適用于發(fā)

30、生政策性搬遷納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人在完成搬遷年度及以后進(jìn)行損失分期扣除的年度填報(bào)。 政策性搬遷清算表搬遷過程中的差異，本表不調(diào)整。（一般無差異） 搬遷過程中稅稅會 企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定執(zhí)行本辦法規(guī)定 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。支出進(jìn)行匯總清算。 會計(jì)準(zhǔn)則解釋第會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號：公共利益進(jìn)行搬遷，號：公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形