2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)98講第55講或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用(2)

1、第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用四、虧損合同（一）虧損合同的概念及計(jì)量原則1虧損合同：是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益 的合同。2. 計(jì)量總原則：虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債 確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。3. 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，（即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者）?！狙a(bǔ)充例題？判斷題】2016年）企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進(jìn)行計(jì)量。（）【答案】X【解析】虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)該按照退出該項(xiàng)合同的最低凈成本計(jì)量。（二）虧損合同確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的原則1. 如果與虧損合同相關(guān)的

2、義務(wù) 不需支付任何補(bǔ)償 即可撤銷，企業(yè)通常就 不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù) 債；2. 如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù) 不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量 的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（三）虧損合同是否存在合同標(biāo)的時(shí)的處理原則1虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn) 的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行 減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損 超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；2虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn) 的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。【例12-9】(無合同標(biāo)的)甲公司2 X16年12月10日與丙公

3、司簽訂 不可撤銷合同，約定在2 X17年3月1日以每件200元的價(jià)格 向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn) A產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)?！敬鸢浮?1) 若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元。履行合同發(fā)生的損失 =1 000 X(210-200 ) =10 000(元)不履行合同支付的違約金 =1 000 X200 X20%=40 000(元)由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí) 不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)

4、債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 10 000元。借：營業(yè)外支出一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品10 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品10 000待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。借：預(yù)計(jì)負(fù)債一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品10 000貸：庫存商品一一A產(chǎn)品10 000(2) 若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元。履行合同發(fā)生的損失 =1 000 X（270-200 ） =70 000（元）不履行合同支付的違約金 =1 000 X200 X20%=40 000應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40 000元借：營業(yè)外支出一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品支付違約金時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債一一虧損合

5、同損失一一A產(chǎn)品貸：銀行存款【手寫板】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（有標(biāo)的資產(chǎn)）/無標(biāo)的資產(chǎn)出售：有標(biāo)的資產(chǎn)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品無標(biāo)的資產(chǎn)（完工）：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：庫存商品（元）40 00040 00040 00040 0003【例12-10】(有部分合同標(biāo)的，分別確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和計(jì)提減值準(zhǔn)備)甲公司與乙公司于 2 X16年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售 A設(shè)備50臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)1 000 000 元(不含稅)。該批設(shè)備在2 X17年1月25日交貨。至2 X16年末甲公司 已生產(chǎn)40臺(tái)A設(shè)備，由于原材料價(jià)格的上漲， 單位成本達(dá)到1 020 000元，每銷售一臺(tái) A設(shè)備虧損20

6、 000元，因此這項(xiàng)合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。則甲公司應(yīng)對(duì)有標(biāo)的 40臺(tái)A設(shè)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)沒有標(biāo)的的10臺(tái)A設(shè)備確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。不考慮相關(guān)稅費(fèi)?！敬鸢浮坑嘘P(guān)賬務(wù)處理如下:(1)有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失一一存貨跌價(jià)損失一一A設(shè)備 800 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一A設(shè)備800 000(40 X20 000 )(2)無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營業(yè)外支出一一虧損合同損失A 設(shè)備200 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一一虧損合同損失一一A設(shè)備200 000(10 X20 000 )在產(chǎn)品生產(chǎn)

7、出來后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本。借：預(yù)計(jì)負(fù)債一一虧損合同損失一一A設(shè)備200 000200 000貸：庫存商品 A設(shè)備【手寫板】40臺(tái):成本40臺(tái)X102可變現(xiàn)凈值=100 X40臺(tái)-0總存貨跌價(jià)準(zhǔn)備減值 =（102-100 ）X40【補(bǔ)充例題？多選題】2018年）下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)虧損合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。A. 有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同，應(yīng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并按減值金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B. 因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償與處罰兩者之中的較高者計(jì)量C. 與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可以無條件撤銷的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D. 無標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿

8、足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債【答案】CD【解析】選項(xiàng)A，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)的，首先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，相應(yīng)的計(jì)入資產(chǎn)減值損失中，實(shí)際損失的金額超過減值測(cè)試的部分的差額相應(yīng)的確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)B,無標(biāo)的資產(chǎn)的,確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償與處罰兩者之中的較低者。五、重組義務(wù)重組：是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括:1. 出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);2. 對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;3. 關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。（

9、一）重組義務(wù)的確認(rèn)企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件 時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)存在 下列情況的，表明企業(yè) 承擔(dān)了重組義務(wù)：（形成 推定義務(wù)）1. 有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃；2. 該重組計(jì)劃已對(duì)外公告，重組計(jì)劃已經(jīng)開始實(shí)施，或已向其受影響的各方 通告了該計(jì)劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對(duì)該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期 ?！纠?2-11】2 X17年12月31日，甲上市公司董事會(huì) 決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部。2 X17年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出 前，甲上市公司董事會(huì) 尚未將有關(guān)決定傳達(dá)到 受其影響的各方，也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定。在2 X17年12月31日，甲上市公司董事會(huì)不應(yīng)對(duì)此項(xiàng)決定確

10、認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債?！纠?2-12】2 X17年12月16日，乙上市公司董事會(huì) 決定關(guān)閉A產(chǎn)品的事業(yè)部，有關(guān)計(jì)劃已獲批準(zhǔn)。至2 X17年12月31日，關(guān)閉該事業(yè)部的決定 已向社會(huì)公告，受影響的公司職工、客戶及供應(yīng)商均已收到通知。 如果該義務(wù) 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且金額能夠可靠計(jì)量，在2 X17年12月31日，乙上市公司應(yīng)對(duì)此項(xiàng)決定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（二）重組義務(wù)的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的 直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，計(jì)入 當(dāng)期損益。直接支出：是企業(yè)重組 必須承擔(dān)的 直接支出，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入 等支出。因?yàn)檫@些支出 與未來經(jīng)

11、營活動(dòng) 有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日 不是 重組義務(wù)。表12-1與重組有關(guān)支出的判斷表（注意：前3行）支出項(xiàng)目包括不包括不包括的原因自愿遣散V強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）V將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)V將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)（實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理）剩余職工的再培訓(xùn)V新經(jīng)理的招募成本V推廣公司新形象的營銷成本V對(duì)新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資V重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失（最新預(yù)計(jì)值）V特定不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的減值損失V減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資 產(chǎn)減值進(jìn)行評(píng)估，并作 為資產(chǎn)的抵減項(xiàng)【補(bǔ)充例題多選題】（2008年）下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表

12、述中，正確的有（）。A. 重組計(jì)劃對(duì)外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B. 因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債C. 因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn)D. 對(duì)期限較長(zhǎng)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí) 應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響【答案】ABD【解析】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 這里的待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。所以選項(xiàng)C不正確?！狙a(bǔ)充例題單選題】（2010年）甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部 。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該

13、重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（）。A. 自愿遣散費(fèi)B. 強(qiáng)制遣散費(fèi)C. 剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)D. 不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投 入等支出。本章小結(jié)1掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件2掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量原則3掌握虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理4. 熟悉或有事項(xiàng)的特征和常見或有事項(xiàng)【手寫板】過去、現(xiàn)在、將來不確定性現(xiàn)時(shí)義務(wù) 很可能L現(xiàn)時(shí)文菁-或有資產(chǎn)T潛在資產(chǎn)T基本確定 /金額能可靠計(jì)量 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件：現(xiàn)時(shí)義務(wù)、很可能、金額能可靠計(jì)量 借：管理費(fèi)用營業(yè)外支出銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟或未決仲裁前期計(jì)提一-無錯(cuò)T有錯(cuò)F重大舍計(jì)蔓箱 -已計(jì)綜：借*預(yù)計(jì)負(fù)僮貸；眼行存款