個人所得稅新舊法的比較

1、學(xué)院：工商管理學(xué)院 專業(yè)：會計系 班級： 120512 班 姓名： 黃亞凌個人所得稅新舊法的比較一個人所得稅的概念個人所得稅是對個人取得的勞務(wù)與非勞務(wù)應(yīng)稅所得征收的一種稅。 個人所得 稅還有狹義和廣義之分。狹義的個人所得，僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得。 廣義的個人所得是， 是指在一定的期間內(nèi)， 通過各種來源所獲得的一切利益， 而 不論這種利益是而偶然的，環(huán)是臨時的，是貨幣還是有價證券的，還是實物的。 目前，包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家都以這種廣義解釋的個人所得概念為基礎(chǔ)來制 定個人所得稅制度。二個人所得稅的征收對象1、工資、薪金所得 是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動

2、分 紅、津帖以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 , 是指: 個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、欽食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； 個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有 償服務(wù)活動取得的所得 ; 其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得 , 包括個人按月 或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得 .4、勞務(wù)報酬所得是指個人從

3、事設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、 咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書面、雕刻、影視、演出、表演、廣告、 展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。5、稿酬所得 稿酬所得是指個人因其作品以圖書、 報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得 .6、特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、 商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使 用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得 不包括稿酬所得。7、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 , 是指個人擁有債權(quán)、 股權(quán)而取得的利息、股息、 紅利所得 .8、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得 , 是指個人出租建筑物、 土地

4、使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及 其他財產(chǎn)取得的所得 .9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)動所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)動所得 , 是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、 股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機 器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。10、偶然所得偶然所得 , 是指個人得獎、中獎、 中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得 .11、其他所得其他所得，是指經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得 .三新舊個人所得稅的變化2011年3月1日國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，討論并原則通 過中華人民共和國個人所得稅法修正案 （草案）。會議認為，為加強稅收對收 入分配的調(diào)節(jié)作用，進一步減輕中低收入者的稅收負擔(dān)，有必要對個人所得稅進 行修改，提高工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整

5、工資薪金所得稅率級次、級距， 并相應(yīng)調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。（一）個人所得稅關(guān)于工資、薪金所得的調(diào)整2011年11月27日一30日一屆全國人大常委會第二一次會議通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，最終對工資、薪金個人所得稅起征點、超額累 進稅率等問題做了修改，并于今年9月1日起施行。下面我以對比的表格對比的 方式來具體闡述這次修改。新中華人民共和國個人所得稅法作如下修改:條款新個人所得稅法舊個人所得稅法第三 條第 一項工資、薪金所得，適用超額累進稅 率，稅率為百分之三至百分之四十五。工資、薪金所得，適用超額累進稅 率，稅率為百分之五至百分之四十五。第六 條第 一款

6、第一 項工資、薪金所得，以每月收入額 減除費用三千五百兀后的余額，為應(yīng) 納稅所得額。工資、薪金所得，以每月收入額減 除費用二千元后的余額，為應(yīng)納稅所得 額。第九 條第 一款扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自 行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng) 當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅 務(wù)機關(guān)報送納稅申報表?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，自行 申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在 次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報 送納稅申報表。新、舊工資薪金所得稅稅率對照表新級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅 率 (%)速算 扣除 數(shù)含稅級距不含稅級 距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500 元至4500 元的部分超過145

7、5 元至4155 元的部分101053超過4500 元至9000 元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000 元至35000元的部分超過7755 元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505舊 級 數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅 率 (%)速算扣含稅級距不含稅級距除數(shù)1不超過500元的不超475元的502超過500元 至2000元的部分超過475元 至1825元的

8、部分10253超過2000 元至5000 元的部分超過1825 元至4375 元的部分151254超過5000 元至20000元的部分超過4375 元至16375元的部分203755超過20000元至40000元的部分超16375元至31375元的部分2513756超過40000元至60000元的部分超31375元至45375元的部分3033757超過60000元至80000元的部分超45375元至58375元的部分3563758超過80000 元至100000元的部分超58375元 至70375的部分40103759超過100000元的部分超70375元的部分4515375表2注：1.本表所

9、列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。2.含稅級距適用于由納稅人負擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得從以上表格中我們不難看出，這次改革將工資、薪金個人所得的起征點有原來的2000元提高到了 3500元；超額累進稅率也由以前的 5濟45%調(diào)整到3濟45%；工資、薪金所得項目適用稅率級次由九級修改為七級，級距、速算扣除數(shù) 也做了較大幅度的調(diào)整，這次個稅改革從 2011年 9月 1日起開始實施，所以自 2011年 9月 1日以后（包括 2011年9月 1日）取得的工資、薪金所得必須按照 新修訂的個人所得稅法來執(zhí)行，而納稅人 201

10、1年9 月1 日前實際取得的工資、 薪金所得，無論稅款是否在 2011 年 9 月 l 日以后人庫，均應(yīng)適用稅法修改前 的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。從國際上看，工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)一般是參考一定時期居民基本生 活費用支出情況來確定，并隨著居民基本生活費用支出的變化而適時動態(tài)調(diào)整。 我國工資、薪金所得項目減除費用標(biāo)準(zhǔn)主要以國家統(tǒng)計局公布的城鎮(zhèn)居民人均消 費性支出為測算依據(jù)。 2010 年度我國城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為 1123 元/ 月， 按平均每一就業(yè)者負擔(dān) 1.93 人計算城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔(dān)的消費性支出為 2167 元/ 月，2011 年按平均增長 10測算，城鎮(zhèn)就業(yè)者

11、人均負擔(dān)的月消費支出為 2384 元。2011年6月 30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通 過的關(guān)于修改 中華人民共和國個人所得稅法 的決定 將減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高 到 3500 元/ 月，納稅人納稅負擔(dān)普遍減輕，工薪收人者的納稅面經(jīng)過調(diào)整以后， 由目前的約 28下降到約 7.7%。納稅人數(shù)由約 8400萬人減至約 2400 萬人。這 就意味著經(jīng)過這樣的調(diào)整，大約有 6000 萬人不需要繳納個人所得稅，只剩下約 2400萬人繼續(xù)繳稅。所以說，這次的修改使得個人工資收入低于 3500 元的老百姓大大受益，在這個 物價飛速增長的當(dāng)今社會，大大減輕了人民群眾的家庭負擔(dān)。（二）個人所得

12、稅關(guān)于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營 所得的調(diào)整這次的個人所得稅改革不但對工資、 薪金所得做了相應(yīng)的改革， 對個體工商 戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得也做了相應(yīng)的調(diào)整。新、舊個體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅稅率對照表新級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅 率 (%)速算含稅級距不含稅級距扣除 數(shù)1不超過15000 元的不超過14250元的502超過15000 元至 30000元的部分超過14250兀至27750元的部 分107503超過30000 元至 60000元的部分超過27750兀至51750元的部 分2037504超過60000 元 至 100000 元的

13、部分超過51750兀至79750元的部 分3097505超過100000 元的部分超過79750元的部 分3514750舊級全年應(yīng)納稅所得額稅 率 (%)速 算 扣 除 數(shù)數(shù)含稅級距不含 稅級 距1不超過5000 元的不超 過4750元的502超過5000 元 至10000元的部 分超過4750兀至9250元的 部分102503超過10000元至30000元的部 分超過9250兀至25250元的 部分2012504超過30000元至50000元的部 分超過25250 兀至39250元的 部分3042505超過50000元的部 分超過39250元的 部分356750表3注：1.本表所列含稅級距與

14、不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費 用以及損失后的所得額。2. 含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承 租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 。這次個人所得稅的修訂對個體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承 包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的稅務(wù)征收也做了大幅度的調(diào)整。在這次調(diào)整中，為平衡個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人和承包承租經(jīng)營所得 納稅人與工薪所得納稅人的稅負水平， 草案維持現(xiàn)行 5 級稅率級次不變， 對個體 工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率表的級距作了相應(yīng)調(diào)

15、整， 將生產(chǎn)經(jīng) 營所得稅率表第一級級距由年應(yīng)納稅所得額 5000 元調(diào)整為 15000元，其他各檔 的級距也相應(yīng)作了調(diào)整。 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距 調(diào)整后，生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人稅負均有不同程度下降，其中年應(yīng)納稅所得額 60000 元以下的納稅人稅負平均降幅約 40，最大降幅為 57，以支持個體工 商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。（三）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目 2011 年度應(yīng)納稅額的 計算方法前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額x稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算 扣除數(shù)）X 8/12后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額X稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算 扣除數(shù)）X 4/12全年應(yīng)

16、納稅額 =前 8 個月應(yīng)納稅額 +后 4 個月應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)在年度終了后的 3 個月內(nèi)，按照上述方法計算 2011 年度應(yīng)納稅額， 進行匯算清繳。四此次修改個人所得稅的意義個人所得稅改革的目的，應(yīng)該是有利于促進中產(chǎn)階層的發(fā)展和壯大。只有中產(chǎn)階層發(fā)展壯大，社會才能進入一個長治久安的發(fā)展環(huán)境。 4月 20 日，十一屆全國人大常委會第二十次會議首次審議了 個人所得稅法修正案 （草案），這是 繼 2005 年、 2007 年兩次修改個人所得稅法后，全國人大常委會第三次啟動修改 個人所得稅法。2011年4月 25日，個稅法修正案草案公開征求意見，引起公眾高度關(guān)注 和廣泛參與。 6 月 15 日，全國

17、人大常委會法制工作委員會公布了公眾對個稅法 修正案草案的意見結(jié)果， 在參與意見征集的 82707 位網(wǎng)民所提 237684條意見中， 起征點過低仍是爭議焦點，公眾普遍認為仍有較大提高空間。 6 月 30 日，十一 屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定。 個稅 起征點將從現(xiàn)行的 2000 元提高到 3500 元，稅率級數(shù)由 9 級減為 7 級，第 1 級稅 率由 5%降至 3%，適用超額累進稅率，稅率為 3%至 45%，修改后的個稅法將于 9 月 1 日起施行。這次個稅起征點提升至 3500 元，主要考慮個稅征求意見中民眾的呼聲。在 立法過程中，兼顧“民主”與“科學(xué)”

18、 ，體現(xiàn)了“高收入者多納稅，中等收入者 少納稅，低收入者不納稅”原則，既滿足了民意關(guān)于減稅的呼聲，又充分發(fā)揮了 合理調(diào)節(jié)的作用，達到這次個稅法修改的目的，是一次“科學(xué)立法”和“民主立 法”有機統(tǒng)一的具體實踐。企業(yè)所得稅新舊法比較2008 年 1 月 1 日起我國施行中華人民共和國企業(yè)所得稅法 、中華人民 共和國企業(yè)所得稅法實施條例 （簡稱新稅法），新稅法適應(yīng)了我國現(xiàn)階段和中長 期經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在需要， 統(tǒng)一了內(nèi)、 外資企業(yè)所得稅制度， 它的實施將對我國經(jīng) 濟發(fā)展產(chǎn)生深遠、 重大影響。 本文就新稅法與舊稅法的差異進行比較分析、 分析 新稅法立法的新意和精神，以供理論探討和實務(wù)操作借鑒。 一、新舊稅

19、法主要差異比較分析（一）法律地位不同 舊稅法體系主要包括中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 （主 席令1991 第 45 號）、中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施 細則（國務(wù)院令 199185 號）、中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 （國 務(wù)院令 1993137 號）、中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則 （財政 部財法字 1994 第 003 號），除外資企業(yè)所得稅法是經(jīng)七屆全國人大第四次會議 通過的外，舊條例、實施細則則分別為國務(wù)院、財政部發(fā)布的。而新稅法中華 人民共和國企業(yè)所得稅法是經(jīng)十屆全國人大五次會議通過的，以2007 年主席令第 63 號公布的法律，中華

20、人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例是以 2007年 國務(wù)院令第 512 號公布的，從法律地位上新所得稅法應(yīng)該高于舊所得稅 法。（二）納稅主體 所得稅舊條例規(guī)定的納稅人為中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織， 具體包括： 1.國有企業(yè)； 2. 集體企業(yè)； 3.私營企業(yè)； 4.聯(lián)營企業(yè)；5.股份制企業(yè)； 6. 有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 外資企業(yè)所得稅法的納稅人為中國 境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。 新稅法借鑒國際經(jīng)驗， 明確實行法人所得稅 制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。 規(guī)定的納稅人為中國境內(nèi) 的企業(yè)和其他取得收入的組織，包括企業(yè)（含外商投資企業(yè)、外國企業(yè)） 、事業(yè)

21、單位、社會團體、其他取得收入的組織，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企 業(yè)。三）稅率舊條例稅率為 33%，舊外稅法中規(guī)定外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè) 就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅， 按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為 30，地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算， 稅率為 3。 新稅法結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史，統(tǒng)一并適當(dāng) 降低了企業(yè)所得稅稅率，規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為 25%；非居民企業(yè)取得新稅法 第三條第三款規(guī)定所得適用稅率為 20%；符合條件的小型微利企業(yè)減按 20%的稅 率征收；國家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%征收。（四）應(yīng)納稅所得額和準(zhǔn)予扣

22、除的支出方面1. 在應(yīng)稅收入方面：新稅法較舊條例范圍較廣和具體，體現(xiàn)了寬稅基原則， 此外明確了接收捐贈收入為應(yīng)稅收入。規(guī)定了不征稅收入范圍： （ 1）財政撥款； （ 2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （3）國務(wù)院規(guī) 定的其他不征稅收入。 不征稅收入之中的 “財政撥款” 界定為各級政府對納入預(yù) 算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 這就在一般意義上排除了各級政府對企業(yè)撥付的 各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財政撥款定 義。2. 在準(zhǔn)予扣除的支出方面 舊條例規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項目指與納稅人

23、取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。 新稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、 合理的支出準(zhǔn)予扣除， 包括成本、 費用、稅金、損失和其他支出。 強調(diào)了支出是與取得收入有關(guān)的且為合理的支出。 有關(guān)差異較大的項目有：（1）在工資薪金支出方面，舊稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度， 對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度， 造成內(nèi)、 外資企業(yè)較大程度的稅負不均；新稅法取消了實行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制 度，切實減輕了內(nèi)資企業(yè)的負擔(dān)， 規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。（2）在補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險支出方面，舊條例未規(guī)定可以扣除； 新稅法明確規(guī)定了企業(yè)為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險、 醫(yī)療

24、保險， 在國務(wù) 院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除。 一方面鼓勵有能力的企業(yè) 更積極、廣泛地參與社會保障體系， 促進多渠道社會保障體系的建立， 另一方面 與企業(yè)財務(wù)通則對職工福利支出規(guī)定改革精神一致。（3）在工會經(jīng)費、職工福利費用、教育經(jīng)費方面，舊稅法規(guī)定分別按計稅 工資總額的 2%、14%、1.5%計算扣除；新稅法規(guī)定企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、職工福 利費支出、教育經(jīng)費支出分別為不超過工資薪金總額的2%、 14%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。 由于新稅法取消了內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度， 扣除計算的基數(shù)將 “計稅 工資總額”改為“工資薪金總額” ，在較大程度上加大了準(zhǔn)予扣除計算的基數(shù)； 在教育

25、經(jīng)費支出扣除限額上較原來提高了 1個百分點，且規(guī)定超過部分， 準(zhǔn)予在 以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除， 此舉旨在鼓勵企業(yè)加強職工教育培訓(xùn)投入。（4）在業(yè)務(wù)招待費方面， 舊條例規(guī)定納稅人按財政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、 經(jīng)營有關(guān) 業(yè)務(wù)招待費， 由納稅人提供確實記錄或單據(jù)， 經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除， 實際操作是按營 業(yè)收入的規(guī)定分段按差別累進稅率進行計算限額扣除，超過部分應(yīng)作納稅調(diào)整。 內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的0.5%；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500 萬元的部分，不超過該部分的 0.3%. 新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的 與生產(chǎn)經(jīng)營

26、活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5%。（5）廣告及業(yè)務(wù)宣傳費舊稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策， 對外資企業(yè)則 沒有限制。新稅法則統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策， 同時， 考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生情況較為特殊， 需要根據(jù)其實際 情況作出具體規(guī)定， 實施條例規(guī)定企業(yè)發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后 納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（6）公益性捐贈支出 舊稅法對內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法（應(yīng)納稅所得額的 3%以內(nèi)）

27、，對外資企業(yè)沒有比例限制；新稅 法規(guī)定了企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。（ 7）長期待攤費用舊條例規(guī)定了開辦費從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起， 在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除； 新稅法規(guī)定對其他應(yīng)當(dāng)作 為長期待攤費用的支出（如開辦費） ，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤 銷年限不低于 3 年。（8）殘值率及折舊舊條例規(guī)定應(yīng)當(dāng)估計固定資產(chǎn)殘值，殘值比例在原價的 5%以內(nèi)。國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得 稅審批項目后續(xù)管理工作的通知 （國稅發(fā) 200370 號）明確規(guī)定在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%；新稅法只是

28、規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值， 預(yù) 計凈殘值一經(jīng)確定不得變更。 但未明確規(guī)定具體的殘值率， 如無新的政策， 殘值 率可由企業(yè)合理規(guī)定，理論上殘值率范圍為 0.在折舊年限及方法方面，舊條例僅規(guī)定按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 國家稅務(wù)總 局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知 （國稅發(fā) 200084 號）規(guī)定固 定資產(chǎn)計提折舊的最低年限分別：房屋、建筑物為 20年；火車、輪船、機 器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以 及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為 5 年；而新稅法規(guī)定除國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折

29、舊的最低年限為：房屋、建筑物， 為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年；與生 產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年；飛機、火車、輪船以外的運 輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。新稅法考慮到現(xiàn)代技術(shù)更新速度因素縮 短了飛機、火車、輪船以外的運輸工具折舊年限為 4年、電子設(shè)備為 3年。同時 對由于技術(shù)進步等原因確需加速折舊的進行了詳細規(guī)定， 實施條例第九十八 條規(guī)定企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊 的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 常年處于強震動、 高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的， 最

30、低折舊 年限不得低于 實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的， 可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法； 新稅法還對礦產(chǎn)資源企業(yè)的折耗、 折 舊方法，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法進行了規(guī)定 （生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按 照直線法計提折舊， 林木類、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準(zhǔn)予扣除的最低折舊年限分別 為 10 年、 3 年）。（五） 實行源泉扣繳新稅法對在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所及在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、 場所的非居民企業(yè)來源中國境內(nèi)的所得實行源泉 扣繳，并對扣繳義務(wù)人、方式較舊稅法作了更加具體的規(guī)定。（六）稅收優(yōu)惠的規(guī)定 舊條例規(guī)定民族自治地方的企業(yè)， 需要照顧和鼓勵的， 經(jīng)省級人 民政府

31、批準(zhǔn)， 可以實行定期減稅或者免稅； 或法律、 行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定 給予減稅或者免稅的企業(yè)， 依照規(guī)定執(zhí)行。 舊外稅法規(guī)定設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投 資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、 場所從事生產(chǎn)、 經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 15的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng) 濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企 業(yè)，減按 24的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟 技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其它地區(qū)的外商投資企業(yè)， 屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其它項目的，可以減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 對生

32、產(chǎn)性外商投資企業(yè)， 經(jīng)營期在十年以上的， 從開始獲利 的年度起， 第一年和第二年免征企業(yè)所得稅， 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得 稅。從事農(nóng)業(yè)、 林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商 投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅 務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15至 30的企業(yè)所得稅。對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù) 實際情況決定免征、 減征地方所得稅。 外商投資企業(yè)的外國投資者， 將從企業(yè)取 得的利潤直接再投資于該企業(yè)， 增加注冊資本， 或者作為資本投資開辦其它外商 投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的

33、，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資 部分已繳納所得稅的 40稅款。對下列所得，免征、減征所得稅：1. 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；2. 國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得 稅； 3. 外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得， 免征所得 稅；4.為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、 農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù) 提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按 10的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。新稅法則在國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目、 第一產(chǎn)業(yè)、 國家重點扶 持的公共設(shè)施項目

34、投資經(jīng)營所得、 從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、 國家 重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、 企業(yè)研究開發(fā)費用、 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的 其他就業(yè)人員工資、 創(chuàng)業(yè)投資、 綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、 環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn) 等專用設(shè)備投資等諸多方面的稅收優(yōu)惠政策進行了規(guī)定。 相應(yīng)配套公共基礎(chǔ)設(shè) 施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 、資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 、國家重點 支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 、環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 、節(jié)能節(jié)水專 用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 等所 得稅優(yōu)惠目錄也將由國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂， 報國務(wù) 院批準(zhǔn)后公布施行。新稅法所得稅優(yōu)惠政策具體主要有如下幾個方面：1.免稅收入范圍：國債利息收入、 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等 權(quán)益性投資收益， 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、 場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該 機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益， 符合條件的非營利組織 的收入。對居民企業(yè)之間的股息、紅