初探注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎性

1、初探注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎性摘要:隨著獨(dú)立審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下地位的提高,社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量愈來(lái)愈重視,相應(yīng)地追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的意識(shí)也愈來(lái)愈強(qiáng)烈。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨如此錯(cuò)綜復(fù)雜的壓力和風(fēng)險(xiǎn),保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎顯得尤為重要。保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的科學(xué)總結(jié),是世界各國(guó)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的共識(shí),它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)原則中最重要的技術(shù)原則之一。關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎性審計(jì)一、審計(jì)謹(jǐn)慎性的涵義謹(jǐn)慎,從詞義上講就是慎重、小心、一絲不茍、認(rèn)真負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行專業(yè)職責(zé)時(shí),具備足夠的專業(yè)勝任能力（包括專門(mén)學(xué)識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力,執(zhí)行業(yè)務(wù)應(yīng)認(rèn)真負(fù)責(zé),一

2、絲不茍地按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范提供專業(yè)服務(wù)。筆者認(rèn)為,在界定審計(jì)謹(jǐn)慎性的定義時(shí)應(yīng)把握以下幾個(gè)方面:1、謹(jǐn)慎性原則首先是一種執(zhí)業(yè)態(tài)度。職業(yè)謹(jǐn)慎是一種精神狀態(tài),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德。獨(dú)立審計(jì)是一種執(zhí)業(yè)的態(tài)度,即為審計(jì)人員在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)（審計(jì)業(yè)務(wù),發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)）的一種態(tài)度。它貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)始終體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有管理人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的主作中。2、必須明確審計(jì)謹(jǐn)慎性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。只要執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),都必然面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。謹(jǐn)慎性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。審計(jì)由制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),代表了現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的最新趨勢(shì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要關(guān)注企業(yè)所處的復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境,并分析與會(huì)計(jì)

3、事項(xiàng)有關(guān)的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn),而且要進(jìn)行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險(xiǎn)分析。正因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量有較大的主觀隨意性,所以在一定程度上可以說(shuō),謹(jǐn)慎性在審計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用,是以犧牲效率為代價(jià)來(lái)?yè)Q取審計(jì)的效果,從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定程度。3、必須明確審計(jì)謹(jǐn)慎性與專業(yè)判斷的關(guān)系。審計(jì)專業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中的一個(gè)決策過(guò)程。在復(fù)雜、不確定以及變化的環(huán)境中,特別是審計(jì)準(zhǔn)則還不完善的情況下,審計(jì)專業(yè)判斷越顯示出其存在的價(jià)值。審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的過(guò)程不僅是個(gè)人行為,通常包括與其他專業(yè)人士溝通、與相關(guān)人員討論,對(duì)環(huán)境的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的分析。二、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎在審計(jì)業(yè)務(wù)中的體現(xiàn)1、保持高度的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

4、在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)時(shí)刻想到,工作稍有不慎或不公正,就可能會(huì)發(fā)生審計(jì)過(guò)失,甚至被推向被告席并承擔(dān)特定形式的法律責(zé)任。為此,必須保持高度的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),培養(yǎng)職業(yè)謹(jǐn)慎者所應(yīng)具備的品質(zhì),嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德,謹(jǐn)慎地處理審計(jì)過(guò)程中的每一步驟及其具體業(yè)務(wù),以保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。2、審慎選擇審計(jì)客戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展是建立在接受委托的基礎(chǔ)之上的,而在決定是否接受審計(jì)客戶委托時(shí)必須審慎,因?yàn)椴徽薄⒐芾砉鱽y、帳目不全、財(cái)務(wù)不清或?yàn)l臨破產(chǎn)的客戶有可能制約其保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎,從而影響審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與恰當(dāng)性。所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)各種途徑了解客戶的品質(zhì)及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)狀況、從而決定是否接受客

5、戶的委托。3、簽訂合理、有效的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)和基礎(chǔ),也是明確雙方權(quán)利與義務(wù)的載體,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論承辦何種審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),而且確保其合理、有效。這樣才能真正約束雙方認(rèn)真履行各自的義務(wù),行使各自的權(quán)利,這也是應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的要求。合理、有效的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)是書(shū)面形式的,其要素應(yīng)是齊全的,內(nèi)容是明確的與合規(guī)的。4、制定并實(shí)施周密的審計(jì)工作方案。在進(jìn)駐被審計(jì)單位前,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目,制定審計(jì)計(jì)劃;進(jìn)駐后,應(yīng)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃制定詳細(xì)的審計(jì)工作方案,并在審計(jì)的實(shí)施階段針對(duì)具體情況對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)修正,以保證審計(jì)工作的有序性與有效性,

6、體現(xiàn)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的精神。三、保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)注意的問(wèn)題1、職業(yè)懷疑是有證據(jù)的適度懷疑。職業(yè)懷疑是否“適度”決定了職業(yè)謹(jǐn)慎是否“適度”。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不能假設(shè)管理層是不誠(chéng)信的,也不能假設(shè)管理層的誠(chéng)信毫無(wú)疑問(wèn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中被審計(jì)單位往往既是審計(jì)委托人,也是審計(jì)費(fèi)用支付者和審計(jì)資料提供者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位之間是一種相互信任和良好合作的關(guān)系,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)管理層是不誠(chéng)信的,對(duì)其提供的聲明、詢問(wèn)答復(fù)以及其他信息一律采取不信任的態(tài)度,不但會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間的關(guān)系,還會(huì)對(duì)審計(jì)工作采取阻撓、對(duì)抗等不配合的態(tài)度,甚至導(dǎo)致解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。2、職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)考慮審計(jì)成本。會(huì)

7、計(jì)師事務(wù)所是以營(yíng)利為目的的企業(yè)組織,必須考慮成本、效益等經(jīng)濟(jì)因素,在遵守審計(jì)準(zhǔn)則的前提下以最小的成本取得最大的效益。審計(jì)準(zhǔn)則也只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào),沒(méi)有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。3、 “合理保證”決定了職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)當(dāng)“適度”審計(jì)中存在的固有限制使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。從證據(jù)的獲取和評(píng)價(jià)方面來(lái)說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)主要是依靠被審計(jì)單位合作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有任何強(qiáng)制取證的權(quán)力、程序和法律保障,評(píng)價(jià)證據(jù)也僅依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,不可避免地會(huì)出現(xiàn)判斷失誤和偏差。綜上所述,在這個(gè)矯息萬(wàn)變的信息時(shí)代,法律、法規(guī)制度的不斷制定和完善,使社會(huì)公

8、眾對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的期望和要求越來(lái)越高。所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。既不能假設(shè)客戶答理層是不減實(shí)的,也不能假設(shè)是減實(shí)的,應(yīng)當(dāng)在制定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序中憑審計(jì)證據(jù)說(shuō)話,時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度,警惕錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的可能NI:。如果一旦有跡象懷疑存在錯(cuò)誤與舞弊行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查個(gè)水落石出。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)業(yè)務(wù)報(bào)告的編制、批準(zhǔn)、出具承擔(dān)一切責(zé)任,他必需保證這此工作是按照專業(yè)要求進(jìn)行的,如果沒(méi)有,他就應(yīng)該真實(shí)、明確、公正的說(shuō)明理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范,采取必要的措施,才能有效地消除風(fēng)險(xiǎn)。參考文獻(xiàn):1王學(xué)龍.試論審計(jì)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎J.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2002,(1):23-26.2黎仁華.確立舞弊審計(jì)的研究J.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2002,(1):31-35.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì).審計(jì)M.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.4趙保卿.(注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎