注冊會計師考試《會計》知識點附注

1、2014 年注冊會計師考試會計知識點：附注知識點：附注一、附注的主要內(nèi)容附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報 表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目 的說明等。附注是財務報表的重要組成部分。二、分部報吿（一）經(jīng)營分部的確定1. 經(jīng)營分部認定的條件：同時滿足該組成部分能夠在日常生活中產(chǎn)生收入、發(fā)生費用企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資 源、評價其業(yè)績企業(yè)能夠取得有關組成部分的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計 信息2. 經(jīng)營分部合并的條件同時滿足下列條件，可以合并為一個經(jīng)營分部：（1）各單項產(chǎn)品或勞務的性質(zhì)相同或相似，包

2、括產(chǎn)品或勞務的規(guī)格、 型號、最終用途等。（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同或相似， 包括采用勞動密集或資本密集方式 組織生產(chǎn)、使用相同或相似設備和原材料等。（3）產(chǎn)品或勞務的客戶類型相同或相似， 包括大宗客戶、零散客戶等。（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式相同或相似，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn) 自銷、委托銷售、承包等。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似，包括 經(jīng)營范圍或交易定價限制等。（二）報告分部的確定重要性標準（1 ）分部收入/所有分部收入總額10%的判斷(10% (2)利潤(或虧損)的絕對額占所有盈利分部利潤合計額標準)或所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或以上(3)分

3、部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或以上(1) 披露該經(jīng)營分部對會計信息使用者有用的，可以確定為報告分部;低于10%重要(2) 將該經(jīng)營分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定性標準的選條件的其他分部合并為一個報告分部;(3) 不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的,應在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露報告分部確定為報告分部的各個分部的對外交易收入的合計額達到企業(yè)總收入的75%如果未達到75%®準，貝V必須增加報告75%勺標準分部的數(shù)量，直到達到 75%報告分部的數(shù)量通常不超過10個。如果報告分部的數(shù)量超報告分部的過10個，企業(yè)應當考慮將具有類似經(jīng)濟特征、滿足經(jīng)營分 數(shù)量

4、部合并條件的報告分部進行合并，以使合并后的報告分部數(shù)量不超過10個為提供可比 信息報告分 咅E的確定對于某分部上期確定為報告分部的，但本期可能并不滿足確定條件，若認為該分部仍重要，則不需考慮該分部規(guī)模，仍應將其確定為本期的報告分部分部收入不包括：利息收入；營業(yè)外收入；處置投資產(chǎn)生的凈收益； 權益法下的投資收益。分部費用不包括：利息費用；營業(yè)外支出；處置投資產(chǎn)生的凈損失； 權益法下的投資損失；與企業(yè)整體相關的管理費用和其他費用。（三）分部信息的披露企業(yè)應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息；對外提供合并 報表的企業(yè)，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。企業(yè)應當在附注中披露報告分部的下列信息

5、：1. 描述性信息2. 每一報告分部的利潤（虧損）總額相關信息3. 每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額相關信息包括資產(chǎn)總額組成項目的信息，以及有關資產(chǎn)、負債計量相關的會計 政策分部負債，是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負債注意：分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)；分部負債不包括遞延所得稅 負債。4. 除已經(jīng)作為報告分部信息組成部分的披露內(nèi)容外，企業(yè)還應當披露 下列信息：（1）每一產(chǎn)品和勞務或每一類似產(chǎn)品和勞務的對外交易收入。但是， 披露相關信息不切實可行的除外。（2）企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額， 以及企業(yè)從其他國 家或地區(qū)取得的對外交易收入總額。但是，披露相關信息不切實可行的除 外。

6、（3）企業(yè)取得的位于本國的非流動資產(chǎn) （不包括金融資產(chǎn)、 獨立賬戶 資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)）總額，以及企業(yè)位于其他國家或地區(qū)的非流動資 產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)）總額。但是，披 露相關信息不切實可行的除外。企業(yè)披露相關信息不切實可行的，應當披露這一事實。如果企業(yè)位于 某個國家或地區(qū)的非流動資產(chǎn)金額重要，應當單獨予以披露。（4）企業(yè)對主要客戶的依賴程度。 企業(yè)與某一外部客戶交易收入占合 并總收入或企業(yè)總收入的 10%或以上，應當披露這一事實，以及來自該外 部客戶的總收入和相關報告分部的特征。5. 報告分部信息總額與企業(yè)信息總額的銜接分部信息與合并報表或個別報表中的總額信息相

7、銜接：（1）報告分部收入總額應當與企業(yè)收入總額相銜接（2）報告分部利潤（虧損）總額應當與企業(yè)利潤（虧損）總額相銜接（3）分部資產(chǎn)總額應當與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接（4）分部負債總額應當與企業(yè)負債總額相銜接6. 報告分部的比較信息三、關聯(lián)方披露（一）關聯(lián)方判斷標準一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的，構成關聯(lián)方。（二）關聯(lián)方關系的表現(xiàn)形式1. 該企業(yè)的母公司。（1）某一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。（2）某一個企業(yè)通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。3）某一個企業(yè)直接地和通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。2. 該企業(yè)的子公司。

8、3. 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4. 對該企業(yè)實施共同控制的投資方。5. 對該企業(yè)施加重大影響的投資方。6. 該企業(yè)的合營企業(yè)。7. 該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。8. 該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè) 施加重大影響的個人投資者。關系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或 受該個人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。9. 該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。關鍵管理人員， 是指有權力并負責計劃、 指揮和控制企業(yè)活動的人員 主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會

9、計師、財務總監(jiān)、主 管各項事務的副總經(jīng)理以及行使類似決策職能的人員等。10. 該企業(yè)主要投資者個人、 關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員 控制、共同控制的其他企業(yè)。（三）不構成關聯(lián)方關系的情況1. 與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和 機構，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的單個客戶、供應 商、特許商、經(jīng)銷商或代理商之間，不構成關聯(lián)方關系。2. 與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間， 通常不構成關聯(lián)方關系3. 僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)， 不構成關聯(lián)方4. 受同一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯(lián)方。（四）關聯(lián)方交易的類型1. 購買或銷售商品；2

10、. 購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；3. 提供或接受勞務；4. 擔保；5. 提供資金（貸款或股權投資） ；6. 租賃；7. 代理；8. 研究與開發(fā)項目的轉移；9. 許可協(xié)議；10. 代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算；11. 關鍵管理人員薪酬。注意：關聯(lián)方交易還包括就某特定事項在未來發(fā)生或不發(fā)生時所作出的采取相應行動的任何承諾，如已確認及未確認的待執(zhí)行合同。（五）關聯(lián)方的披露1. 披露母公司和子公司的信息：無論是否有交易（1）母公司和子公司的名稱。 母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱。 母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務

11、報表的母公司名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化。（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權比例。2. 關聯(lián)方交易披露內(nèi)容企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：1）交易的金額；2）息；未結算項目的金額、 條款和條件， 以及有關提供或取得擔保的信3）未結算應收項目的壞賬準備金額；定價政策。3. 對外提供合并財務報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。四、金融工具的披露（一般了解）（一）金融工具一般信息披露要求1. 企業(yè)應當披露編制財務報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎等信息，如指定的依據(jù)、減值的確定方法、終止確認條件等。2. 企業(yè)將單項或一項貸款或應收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當披露最大信用風險敞口金額等信息。3. 企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應當披露本期因相關信用風險變化引起的公允價值變動額 和累計變動額等信息4. 企業(yè)應當披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細信