會計科目表新準(zhǔn)則共38文檔

1、第1頁“新企業(yè)會計準(zhǔn)則”規(guī)定的常用會計科目表會計科目表（常用科目簡表）編號會計科目名稱編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類一、負債類1001庫存現(xiàn)金2019短期借款1002銀行存款2019存入保證金1012其他貨幣資金2201應(yīng)付票據(jù)1101交易性金融資產(chǎn)2202應(yīng)付賬款1121應(yīng)收票據(jù)2203預(yù)收賬款1122應(yīng)收賬款2211應(yīng)付職工薪酬1123預(yù)收賬款2221應(yīng)交稅費1131應(yīng)收股利2231應(yīng)付利息1132應(yīng)收利息2232應(yīng)付股利1221其他應(yīng)收款2241其他應(yīng)付款1231壞賬準(zhǔn)備2401遞延收益1401材料米購2501長期借款1402在途物資2502應(yīng)付債券1403原材料2701長期應(yīng)付款1404材

2、料成本差異2702未確認融資費用1405庫存商品2711專項應(yīng)付款1406發(fā)出商品2801預(yù)計負債1407商品進銷差價2901遞延所得稅負債1408委托加工物資四、所有者權(quán)益類1411周轉(zhuǎn)材料4001實收資本1471存貨跌價準(zhǔn)備4002資本公積1501持有至到期投資4101盈余公積1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備4103本年利潤1503可供出售金融資產(chǎn)4104利潤分配1511和期股權(quán)投資五、成本類1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5001生產(chǎn)成本1521投資性房地產(chǎn)5101制造費用1531長期應(yīng)收款5202勞務(wù)成本1532未實現(xiàn)融資收益5301研發(fā)支出1601固定資產(chǎn)六、損益類1602累計折舊6001

3、主宮業(yè)務(wù)收入1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6051其他業(yè)務(wù)收入1604在建工程6111投資收益1605工程物資6301營業(yè)外收入1606固定資產(chǎn)清理6401主營業(yè)務(wù)成本1611未擔(dān)保余值6402其他業(yè)務(wù)成本1632累計折耗6403營業(yè)稅金及附加1701無形資產(chǎn)6601銷售費用1702累計攤銷6602管理費用第2頁1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6603財務(wù)費用1711商譽6701資產(chǎn)減值損失1801長期待攤費用6711營業(yè)外支出1811遞延所得稅資產(chǎn)6801所得稅費用1901待處理財產(chǎn)損益6901以前年度損益調(diào)整二應(yīng)付職工薪酬的核算第一節(jié)職工薪酬及其構(gòu)成職工薪酬是指企業(yè)為獲得職業(yè)提供的服務(wù)而給予各種形式的報

4、酬以及其他相 關(guān)支出。 換言之，職工薪酬就是企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性 薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女 或其他贍養(yǎng)人的福利等。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬（2019）的規(guī)定，職工薪酬包 括以下內(nèi)容：1 職工工資、獎金、津貼和補貼；2 職工福利費；3. 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會 保險費；4.住房公積金；5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6.非貨幣性福利7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，即辭退福利；8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。需要說明的是：1. 職工薪酬中的“職工”是指與企業(yè)訂立勞

5、動合同的所有人員，含全職、兼 職和臨時職工； 也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員， 如董 事會成員、 監(jiān)事會成員等；還包括在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動 合同或企業(yè)未正式任命，為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員。2. 職工薪酬中的“養(yǎng)老保險費”包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機 構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。企業(yè)按規(guī)定繳費后形成的企業(yè)年金基金的核算，應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11 號一一企業(yè)年金基金。3.職工薪酬中的“非貨幣性福利”包括企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或外購產(chǎn)商品發(fā)放給職 工作福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用

6、、為職工無償提供醫(yī)療保健服 務(wù)等。第3頁4職工薪酬中的“辭退福利”包括兩個方面的內(nèi)容：（1）在職工勞動合同尚未到期時，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補 償；（2）在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵員工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一 次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式， 或者將職工薪酬的資部分支付到辭退后未來一期間。5 企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇亦屬于職工薪酬。6企業(yè)對職工的股份支付也屬于職工薪酬，但由于其以權(quán)益工具的公允價值為基礎(chǔ)進行計量，因此執(zhí)行企

7、業(yè)會計準(zhǔn)則第 12 號一一股份支付。第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的確認和計量一、企業(yè)職工薪酬的確認與計量原則1 企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，除解除勞動關(guān)系補償（也稱辭退福 利）全計入當(dāng)期費用以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將 應(yīng)確認的職工酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利） 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費 用， 同時確認為應(yīng)付工薪酬負債。 其中：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資 產(chǎn)成本。（3）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。2 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險

8、費、失業(yè)保險費、工傷保險費、 失育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照上述 1 的辦法處理。在企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬中， 國家有規(guī)定和計提比例的， 應(yīng)當(dāng)按照國家 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。比如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險 費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理機構(gòu) 繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和 計提比例的，如職工福利費等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期的應(yīng)付職

9、工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工 薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。在資 產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的期間，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第29 號資產(chǎn)負債表日后事項處理。對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后 1 年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)選擇合理第4頁的折現(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后金額，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費 用；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以以未折現(xiàn)金額計入相 關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。二非貨幣性福利的確認和計量1 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 受益對象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價

10、值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時 確認應(yīng)付職工薪酬。2 將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將 該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租 賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相 關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利， 直接計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的會計處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種 薪酬， 貸方登記本月實際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額，即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)，借方登記本月實際支付的各種應(yīng)付職工薪酬， 期末貸方余額反映

11、企業(yè)尚未支付的 應(yīng)付職工薪酬。 該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公 積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支 付”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。一、企業(yè)支付應(yīng)付職工薪酬的處理企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應(yīng)付職薪酬”賬 戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。企業(yè)從應(yīng)付職薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅” 等賬戶。企業(yè)向職工支付職工福利費，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。企業(yè)

12、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會進行運作和職工培訓(xùn)， 借記“應(yīng) 付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。第5頁二、企業(yè)分配職工薪酬的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分配的賬務(wù)處理。其中，生 部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”賬 戶，貸

13、記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用” 賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”賬 戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日， 根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 賬戶。在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記“公允價值 變動損益”賬戶，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤

14、中提取的職工獎勵及福利基金， 也在“應(yīng)付職 工薪酬”賬戶核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配一一提取的職工獎勵及福利基金”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 賬戶?！纠?12 1】某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為 205000 元，其中，車間生產(chǎn)工 人工資150000 元，車間管理人員工資 20000 元，廠部行政管理人員工資 15000 元， 從事專項工程人員工資 10000 元，離退休人員工資 5000 元，生產(chǎn)工人其他福利 5000 元。該公司月末應(yīng)進行如下的會計處理：第6頁借：生產(chǎn)成本155000制造費用20000管理費用20000在建工程10000貸：應(yīng)付職

15、工薪酬205000該公司可以銀行存款實際發(fā)放時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬205000貸：銀行存款205000【例 122】高強股份有限公司為一家家用電器制造企業(yè)，2019 年 9 月，為了能夠在一個年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退甲車間職工。辭退 計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當(dāng)年12 月 6 日董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容見表12 1。表 12 1咼強股份有限公司 2019 年辭退計劃一覽表所屬部分職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）每人補償（萬兀）甲車間車間主任副主任1011015102020203025咼級技工501

16、1010102015203020般技工1001105102010203015合計160假定車間主任和副主任級別的工齡在1020 年的職工，接受辭退的各種數(shù)量發(fā)生概率如表 12 2。表 122接受辭退的職工數(shù)量01234567910發(fā)生概率03%5%5%20%15%25%8%12%7%根據(jù)上表可計算出車間主任副主任級別的工齡在1020 年的職工，接受辭退的人數(shù)的最佳估計數(shù)為 5.67 人，公司應(yīng)確認該職級年齡段的辭退福利金額為5.67X 20=113.4 （萬元），并作如下會計分錄:第7頁借：管理費用1 134 000貸：應(yīng)付職工薪酬1 134 000三、非貨幣性福利賬務(wù)處理企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品給職

17、工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職 工的，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時，還應(yīng)結(jié) 轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記“管理費用” 等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借 記“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。企業(yè)支付租賃住宅區(qū)房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職 工薪酬”賬戶，貸記“銀

18、行存款”賬戶?！纠?123】甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200 名，2019 年 2 月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為 1000 元的電視機作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型 號電視機的售價為每臺 1400 元，適用增值稅稅率為 17%假定公司職工中 170 名 為直接參加生產(chǎn)的人員，30 名為總部管理人員。該公司此項職工福利應(yīng)作如下賬 務(wù)處理：電視機的增值稅銷項稅額=170X 1400X 17%+30 1400X 17% =40460+7140=47600（元）借：生產(chǎn)成本278 460管理費用49 140貸：應(yīng)付職工薪酬 327 600借：應(yīng)付職工薪酬327 600貸：主營業(yè)務(wù)收入 280

19、 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）47 600借：主營業(yè)務(wù)成本200 000貸：庫存商品嘗200 000四、應(yīng)付職工薪酬的信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：1 應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額。第8頁2應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和 生育保險費等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額。3應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。4 為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。5 應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額。6.其他職工薪酬。因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的

20、或有負債，應(yīng) 當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號一一或有事項披露。同步強化練習(xí)題一、單項選擇題1 .能夠計入產(chǎn)品成本的職工薪酬是（）A .車間管理人員的工資B .在建工程人員工資C.專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資D .企業(yè)管理部門人員工資2.企業(yè)向職工支付職工福利費，應(yīng)借記的賬戶是（）A .“應(yīng)付職工薪酬”B .“應(yīng)付福利費”C. “其他應(yīng)付款”D .“管理費用”3. 分配車間直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)成本的職工薪酬時， 應(yīng)借記的賬戶是（）A .生產(chǎn)成本B .制造費用C.管理費用D .應(yīng)付職工薪酬4.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，應(yīng)借記的賬戶是（）A .生產(chǎn)成本B .制造費用C.管理費用D .營業(yè)外支出第9頁二、

21、多項選擇題1 企業(yè)分配發(fā)生的職工薪酬，借記的賬戶可以是（）A 生產(chǎn)成本B 制造費用C 管理費用D 研發(fā)支出2生產(chǎn)部門（如分廠）人員的職工薪酬，借記的賬戶可以是（）A 生產(chǎn)成本B 制造費用C 管理費用D 勞務(wù)成本3 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為職工薪酬的，可以借記的賬戶包括（ ）A 制造費用B 管理費用C 生產(chǎn)成本D 應(yīng)交稅費4 確認辭退福利而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)滿足的條件包括（）A 企業(yè)已制定正式的辭退計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施B 企業(yè)不能單方面撤回辭退計劃或裁減肥建議C.對于自愿接受裁減的建議，接受裁減的職工數(shù)量可確定D .對于自愿接受裁減的建議，接受裁減的職工數(shù)量雖不確定，但可預(yù)

22、計三、判斷題1.有人說，住房公積金，不屬于職工薪酬。（）2.職工薪酬中的“職工”是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；但不包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。（）3.職工薪酬中的“養(yǎng)老保險費”是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng) 辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，不包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管 理人員繳納的補充養(yǎng)保險。（）4 .職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相第10頁關(guān)支出。（）四、簡答題根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬的規(guī)定，職工薪酬包括哪些 內(nèi)容？五、業(yè)務(wù)核算題1某企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金 6500 元，當(dāng)即

23、發(fā)放工資并進行分配?；旧?產(chǎn)人員工資 4500 元，其中 A 產(chǎn)品工人工資 3000 元，生產(chǎn) B 產(chǎn)品工人工資 1500 元，車間管理人員工資 800 元，企業(yè)管理人員工資 1200 元。試編制相關(guān)會計分錄。2. A 公司為一家家用電器制造企業(yè)，2019 年 9 月，為了能夠在下一年度順利 實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A 公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從 2019 年 1 月 1 日起，企業(yè)將 以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容 均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當(dāng)年12 月 10 日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容如表1 所示。表

24、 1A 公司 2019 年辭退計劃一覽表金額單位：萬元假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、工齡在1020 年的職工,接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如表 2 所示：表 2接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計數(shù)00%013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75所屬部分職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）每人補償彩電車間車間主任 副主任1011010102020203030咼級技工501108102018203028般技工1001105102010203015合計160625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計5.67試計算企業(yè)應(yīng)確認該職級辭退福利金額，并

25、編制相關(guān)會計分錄【同步強化練習(xí)題參考答案及解答】一、單項選擇題1 答案：A解答： 因為在建工程人員的職工薪酬計入“在建工程”、 專設(shè)銷售機構(gòu)人員職 工薪酬計入“”銷售費用、企業(yè)管理人員的職工薪酬計入“管理費用” ，只有車間 管理人員的職工薪酬計入“制造費用”。制造費用計入產(chǎn)品成本。2答案：A解答：企業(yè)向職工支付薪酬的分錄為：借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“銀 行存款或庫存現(xiàn)金”賬戶。3答案：A解答：分配車間直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)工人的職工薪酬時，應(yīng)借記的賬戶是生產(chǎn) 成本。4答案：C解答：因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，應(yīng)借記的賬戶是“管理費用”。二、多項選擇題1.答案：ABCD解答：企業(yè)分配發(fā)生的

26、職工薪酬，借記的賬戶可以是：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用和研發(fā)支出等。2.答案：ABD解答：生產(chǎn)部門（如分廠）人員的職工薪酬，借記的賬戶可以是：生產(chǎn)成本、制造費用和勞務(wù)成本。3.答案：ABC解答：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為職工薪酬的，可以借記：制造費用、管 理費用和生產(chǎn)成本等賬戶，但不包括應(yīng)交稅費。4.答案：AB解答：確認辭退福處而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)滿足的條件包括：企業(yè)已確定正式的辭退計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；企業(yè)不能單方面撤回辭退第11頁第12頁計劃或裁減建議。三、判斷題1 答案：錯解答：住房公積金屬于職工薪酬。2答案：錯職工薪酬中的“職工”是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，

27、含全職、 兼職 和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。3答案：錯解答： 職工薪酬中的“養(yǎng)老保險費”是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險 經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，也包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān) 管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。4答案：對解答：參見第十二章第一節(jié)職工薪酬及構(gòu)成四、簡答題解答：我回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬規(guī)定，職工薪酬包括以下 內(nèi)容：1 職工工資、獎金、津貼和補貼；2 職工福利費；3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會 保險費；4.住房公積金；5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞

28、動關(guān)系給予的補償，即辭退福利；8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。五、業(yè)務(wù)核算題1.解答：(1)提取庫存現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金6 500貸：銀行存款6 500（2）發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬6 500第13頁貸：庫存現(xiàn)金6 500（3）分配工資時：借：生產(chǎn)成本一 基本生產(chǎn)成本（A 產(chǎn)品）3 000生產(chǎn)成本一 基本生產(chǎn)成本（B 產(chǎn)品）嘗1 500制造費用800管理費用1 200貸：應(yīng)付職工薪酬6 5002解答：企業(yè)應(yīng)確認該職級的辭退福利金額為 56.7（5.67X10）萬元。應(yīng)編制的會計分錄 為：借：管理費用56.7貸：應(yīng)付職工薪酬56.7三、往來款項的核算第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算二、壞賬損失的

29、核算、壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn) 生的損失，稱為壞賬損失。（一） 壞賬損失的確認企業(yè)確認壞賬時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標(biāo)和會計核算的基本原則，具體分析 各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當(dāng)時的經(jīng)營情況等 因素。一般 來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：1 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；2 債權(quán)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回；3 債權(quán)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極?。ㄈ鐐鶆?wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā) 生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付

30、債務(wù)等，以及3 年以上的應(yīng)收款項）。（二） 壞賬準(zhǔn)備的提取方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對應(yīng)收賬款進行檢查，對預(yù)計可能發(fā)生的壞 賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有應(yīng) 收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。第14頁1 應(yīng)收賬款余額百分比法。這種方法是以會計期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基 數(shù)，乘以估計的壞賬率，計算當(dāng)期估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。2 賬齡分析法。 這種方法是根據(jù)應(yīng)收賬款持賬時間的長短估計壞賬損失， 提 取壞賬準(zhǔn)備。3 銷貨百分比法。 這種方法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失， 提 取壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定， 采用哪種方法

31、由企業(yè)自定。 企業(yè)當(dāng)制定計提壞賬 準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按 照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取 方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。企業(yè)無論采取哪種方法提取壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按以下公式 計算：當(dāng)期應(yīng)提取當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算本賬戶的貸方余的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額（+） 額（或借方余額）當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額大于本賬戶的貸方余額，應(yīng)按其 差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備小于本賬戶的貸 方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)

32、期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬 準(zhǔn)備的金額為零，應(yīng)將本賬戶的余額全部沖回。應(yīng)當(dāng)指出，對已確認為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一 旦重新收回，應(yīng)及時入賬。（三）壞賬損失的會計處理提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；發(fā) 生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)略”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。已確認并轉(zhuǎn)銷 的壞賬又收回時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶， 貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶， 同時借記“銀 行存款”賬戶， 貸記“應(yīng)收賬款”賬戶?！纠?13 3】甲公司采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)略。 2019 2019 年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):1.甲公司 2019 年首次計提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬款

33、余額為400000 元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為 5% 2019 年年末提取壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失20000貸：壞賬準(zhǔn)備20 0002 .甲公司 2019 年實際發(fā)生壞賬損失 28000 元。確認壞賬損失時，編制會計 分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備28 000第15頁貸：應(yīng)收賬款28 0003 .甲公司 2019 年年末應(yīng)收賬款余額為 600000 元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持 的貸方余額為 30000 元(600000X 5%);“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末的實際余額為借 8000 元(20000-28000),因此本年末應(yīng)提 38000 元(8000+30000)。編制會計分錄如下：借：資產(chǎn)減

34、值損失38 000貸：壞賬準(zhǔn)備38 0004.甲公司 2019 年 5 月 28 日收到 2019 年已轉(zhuǎn)銷的壞賬 15000 元， 已存入銀 行。 2019年 8 月 23 日，又確認壞賬損失 24000 元，編制會計分錄如下：收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬時：借：應(yīng)收賬款15 000貸：壞賬準(zhǔn)備15 000借：銀行存款15 000貸：應(yīng)收賬款15 000新確認壞賬損失時：借：壞賬準(zhǔn)備24 000貸：應(yīng)收賬款24 0005 .甲公司 2019 年末應(yīng)收賬款余額為 500000 元?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的 余額為25000 元(500000X 5%)，現(xiàn)有貸方余額 21000 元(25000-21000)

35、。編制會 計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失4 000貸：壞賬準(zhǔn)備4 000四、往來款項的核算第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的含義與內(nèi)容中華人民共和國票據(jù)法規(guī)定，票據(jù)包括匯票、本票和支票。但在我國會 計實務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無須將其列為應(yīng)收 票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè) 匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額 給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間必須 具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。根據(jù)我國現(xiàn)行法規(guī)制 度的規(guī)定，商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，

36、但最長不得超過6 個月。因此,第16頁企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)是一項短期債權(quán)，在資產(chǎn)負債表上列為一項流動資產(chǎn)。企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓他人 時在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。簽章人稱為背書人， 接受票據(jù)轉(zhuǎn)讓的人稱為被背書人。背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責(zé)任。符合條 件的持票人還可持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人 因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中 扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將票款余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。二、應(yīng)收票據(jù)的分類1.商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承

37、兌匯票。商業(yè)承兌匯 票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯 票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人在接到通 知日的次日起 3 日內(nèi)（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾 付款。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應(yīng)填制付款人未付 票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人；銀行承兌匯票 是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票 據(jù)。 企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時， 應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納 手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，

38、承 兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。銀行承兌匯票的出票人 于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行作逾期貸款處理，并對出票人尚未 支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。2 .商業(yè)匯票按其是否帶息，可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。帶息票據(jù) 是指商業(yè)匯票是標(biāo)明利率，匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面第17頁金額款外，還應(yīng)按票面金額和規(guī)定的利息率計算支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期 日止的利息；不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或 被背書人支付款項的票據(jù)。三、應(yīng)收票據(jù)的初始計量根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按 照商業(yè)匯

39、票的票面金額入賬，即應(yīng)收票據(jù)按其面值計價。這是一種變通的做法， 因為商業(yè)匯票的票面金額并不等于未來收到現(xiàn)金的價值，按照國際會計準(zhǔn)則的規(guī) 定，企業(yè)收到的商業(yè)匯票一旦實際上構(gòu)成一項融資交易，該價款的公允價值應(yīng)通 過對未來收入進行折現(xiàn)后來確定，因此在資產(chǎn)負債表上商業(yè)匯票是以現(xiàn)值列示的 對應(yīng)收票據(jù)按現(xiàn)值計價時，還應(yīng)區(qū)分票據(jù)是否帶息分別處理。如果是帶息票據(jù)， 且票面利率等于市場利率時，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值就等于其票據(jù)的面值； 如果是 不帶息票據(jù)、 或帶息票據(jù)的票面利率不等于市場利率時， 該票據(jù)未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值就不等于其面值，兩者差額即為票據(jù)的溢價或折價，應(yīng)在票據(jù)存續(xù)期內(nèi)，按 實際利率進行攤銷。由于商業(yè)

40、匯票正常情況下，持有時間較短，利息金額不大， 因此在我國會計實務(wù)中，為簡化會計核算，企業(yè)收到的無論是帶息票據(jù)還是不帶 息票據(jù)均按其票面金額入賬，即應(yīng)收票據(jù)反映的是票面價值。四、商業(yè)匯票的利息計算商業(yè)匯票的利息是出票人使用貨幣資金的成本，它是按照使用貨幣的時間和 規(guī)定的利率來計算的。對付款人來講，承擔(dān)的利息是費用；對收款人來講，收到 的利息是收入。商業(yè)匯票的利息計算公式如下：上式中，“票面利率”一般指年利率；“票據(jù)期限”指自簽發(fā)日起至到期日止 的時間間隔。商業(yè)匯票的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那天天為到期日。女口4月 1 日簽發(fā)的 3 個月票據(jù)，

41、到期日為 7 月 1 日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小， 以到期月份的月末那一天為到期日。與此同時，計算利息使用的利率要換成月利 率（年利率十 12）。票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4 月 1 日簽發(fā) 的 90 天票據(jù)， 其到期日應(yīng)為 6 月 30 日 90 天-4 月份實有天數(shù)-5 月份實有天數(shù)：90-30-31=29（天） 。同時，計算利息使用的利率，要換成日利率（年利率十360）五、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理為了核算應(yīng)收票據(jù)的取得和回收情況， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。 企業(yè) 因銷售商品、商業(yè)匯票的

42、利息:商業(yè)匯票的票面票據(jù)XX票面金額利率期限第18頁產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按商業(yè)匯票的票面 金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶， 按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按商業(yè)匯票 的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無 力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知 書或拒絕付款證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶?！皯?yīng)收賬款” 賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額

43、。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”，逐步登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日 期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位 名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以 及收款日期和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)算票款和退票后，應(yīng) 當(dāng)在備查薄內(nèi)逐筆注銷?，F(xiàn)舉例說明應(yīng)收票據(jù)的核算。1 .不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算。【例 134】甲公司銷售一批產(chǎn)品給 B 公司，貨已發(fā)出，貨款 10000 元，增值 稅額為1700 元。按合同約定 3 個月以后付款，B 公司交給甲公司一張 3 個月到期 的商業(yè)承兌匯票，票面金額 11700 元。其賬務(wù)處理方法如下：（

44、1）甲公司收到該票據(jù)時，作會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700（2）3 個月后，該應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回款項 11700 元，存入銀行。作 會計分錄如下：借：銀行存款11 700貸：應(yīng)收票據(jù)11 700第19頁(3)如果該票據(jù)到期，B 公司無力償還票款，甲公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金2 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算。企業(yè)收到的帶息商業(yè)匯票，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按商 業(yè)匯票的票面金額和確定的利率計提票據(jù)利息，計提的利息一方面增加應(yīng)收票據(jù) 的賬面余額，另一方面沖減“財務(wù)費用”。帶息的商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”賬戶，

45、按賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按其差額(未計提利息部分)，貸記“財務(wù)費用”賬戶。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期 末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查薄中進行登記，待實際收到時再 沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用?，F(xiàn)舉例說明帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理方法?！纠?135】B 企業(yè) 2019 年 9 月 1 日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，專 用發(fā)票上注明的銷售收入為 200000 元，增值稅額 34000 元。收到甲公司交來的商 業(yè)承兌對匯票一張，期限為 6 個月，票面利率為 5%其賬務(wù)處理方法如下：(1)收到票據(jù)時，作會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)234 000貸：主營業(yè)務(wù)

46、收入200 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34 000(2)年度終 T (2019 年 12 月 31 日)計提票據(jù)利息時，作會計分錄如下：票據(jù)利息=234000X 5%十 12X 4=3900 (元)借：應(yīng)收票據(jù)3 900貸：財務(wù)費用3 900(3)票據(jù)到期收回款項時，作會計分錄如下：收回金額=234000X( 1+5%十 12X6) =239850 (元)2019 年 2 月末發(fā)生的票據(jù)利息=234000X 5%十 12X 2=1950 (元)借：銀行存款239 850貸：應(yīng)收票據(jù)237900額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶作會計分錄如下:借：應(yīng)收賬款11 700貸：應(yīng)收票據(jù)11 7001

47、 950第20頁財務(wù)費用(4)如果票據(jù)到期甲公司無力付款， B企業(yè)將帶息應(yīng)收票據(jù)的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng) 收賬款”賬戶。作會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款237 900貸：應(yīng)收票據(jù)237 900其余的利息在備查薄中登記，待實際收到時再沖減到當(dāng)期的財務(wù)費用。3 收到抵付應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票?！纠?136】甲公司收到乙公司寄來一張 2 個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000 元，抵償前欠的產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 117 000貸：應(yīng)收賬款117 0004 商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理。企業(yè)為取得所需物資而將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫

48、 存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值 稅（進項稅額）”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差 額，借記或貸記“銀行存款”賬戶?！纠?137】假設(shè)乙公司將持有的尚未到期的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給某鋼鐵廠， 用于購買鋼材一批， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為 6200 元， 增值稅額 為 10540 元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補付貨款與票據(jù)面值之間的差額 2340 元，材 料已到貨并驗收入庫。作會計分錄如下：借：材料采購62 000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）10 540貸：應(yīng)收票據(jù)70 200銀行存款2 340五往來款項的核算第四節(jié)應(yīng)付賬款

49、和應(yīng)付票據(jù)的核算二、應(yīng)付票據(jù)的核算（1）應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票， 委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給 收款人或持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時期內(nèi)支付一下款 額的書面證明。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款不同，雖然都是由于交易而引起的流動負債， 但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有 承諾付款的票據(jù)為憑據(jù)。應(yīng)付票據(jù)分為帶息和不帶息第21頁兩種。理論上，應(yīng)付票據(jù)的 記賬可以以票據(jù)的面值或現(xiàn)值作為入賬金額。在我國，由于應(yīng)付票據(jù)不論是否帶 息，其期限較短，實務(wù)中通常按票據(jù)面值記賬。（二）應(yīng)付票的核算為了反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開

50、出承兌商業(yè)匯票的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶貸方登記開出的商業(yè)匯票面值和應(yīng)計利息， 借方登記支付票據(jù)的款項，期末貸方余額反映企業(yè)開出的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本 息。1 企業(yè)開出的承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，借記 “材料采購”、“在途物資”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。2 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款” 賬戶。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行 存款”賬戶。3 企業(yè)開出的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計算應(yīng)付利息，借記“財 務(wù)費用”賬

51、戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。票據(jù)到期支付本息時，按票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，按未計的利息，借記“財務(wù)費用”賬戶，按實際支付的 金額，貸記“銀行存款”賬戶。4 應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng) 付票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶（如為銀行承兌匯票，則貸記“短期借款” 賬戶。）到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，先計提應(yīng)付利息，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬 戶；轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查薄”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽 發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名和單位名稱， 以及付款日期和金額等資料。應(yīng)

52、付賬款到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查薄內(nèi)逐筆注銷?！纠?1312】某公司（系一般納稅企業(yè)）2019 年 2 月 1 日購入一批價格為 300000 元的商品（尚未驗收入庫），收到增值稅專用發(fā)票一張，注明增值稅額 5100 元； 同時出具了一張期限為 3 個月的帶息商業(yè)匯票，年利率為 4%根據(jù)上述材料，該 公司應(yīng)作如下會計處理：（1） 2019 年 2 月 1 日購入商品時：借：在途物資300 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）51 000貸：應(yīng)付票據(jù)351 00（2）2019 年 3 月 31 日，計算 2 個月的應(yīng)付利息 2340 元（35000X 4%X 2 十12）:第22頁借：財務(wù)費用2

53、 340貸：應(yīng)付票據(jù) 2 340（3）2019 年 5 月 1 日到期付款時：借：應(yīng)付票據(jù)353 340財務(wù)費用1 170貸：銀行存款 354 510（4）2019 年 5 月 1 日到期無力付款時：借：財務(wù)費用1 170貸：應(yīng)付票據(jù) 1 170同時將該商業(yè)匯票的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)，如為商業(yè)承兌匯票時：借：應(yīng)付票據(jù)354 510貸：應(yīng)付賬款354 510如為銀行承兌匯票時：借：應(yīng)付票據(jù)354 510貸：短期借款354 510應(yīng)付票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)后，不再計提應(yīng)付利息。六、長短期借款的核算第一節(jié)短期借款的核算（一） 賬戶的設(shè)置短期借款的核算設(shè)置“短期借款”賬戶，貸方登記借人的短期借款，借方登記歸還的短期借款，期

54、末余額在貸方，反映尚未歸還的短期借款。該賬戶按債僅 人設(shè)置明細賬，并按借款的種類進行明細分類核算。企業(yè)借入各種短期借款時，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶；歸還借款時，借記“短期借款”賬戶。貸記“銀行存款”賬戶。（二） 利息的處理第23頁息一律計人財務(wù)費，預(yù)提利息時，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬 戶；支付已預(yù)提的利息時，借記“預(yù)提費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；禾 I 息直接支付、不預(yù)提的，于付款時借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬 戶。（三）賬務(wù)處理【例 141】 高強股份有限公司于 2019 年 1 月 1 日取得銀行借款 20 000 元, 期限半年，年利

55、率 5%利息直接支付，不預(yù)提。借：銀行存款20 000貸：短期借款20 000【例 14-2】高強股份有限公司于 2019 年 7 月 1 日將【例 14-1】中的借款還 本付息。借：短期借款20 000財務(wù)費用（20 000 X 5% 0.5 ） 500貸：銀行存款20 500【例14-3】 某企業(yè)于2019 年1 月1日取得銀行借款 100 000元,期限9 個月,年利率6%,該借款到期后按期如數(shù)償還,利息分月預(yù)提,按季支付。1.1 月 1 日取得借款時，編制會計分錄如下：借：銀行存款100 000貸：短期借款100 0002.1 月末計提當(dāng)月借款利息時，編制會計分錄如下：借：財務(wù)費用50

56、0貸：應(yīng)付利息（100 000X 6%十 12） 500（2 月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理相同）3.3 月末支付本季度借款利息時，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付利息1 500貸：銀行存款1 500（第二、三季度的會計處理同上）4.10 月 1 日到期償還本金時，編制會計分錄如下：借：短期借款100 000貸：銀行存款100 000短期借款的利息，通過“財務(wù)費用”、“應(yīng)付利息”等賬戶核算。短期借款利第24頁七、所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益是指企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、 包括企業(yè)投資者對企業(yè) 的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。在資產(chǎn)負債表上，作為所人者權(quán)益列示的金額，是

57、指全部資產(chǎn)扣除全部負債的余額。正因為如此， 有人說所有者權(quán)益是個平衡數(shù)。股份有限公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。一、所有者權(quán)益含義與性質(zhì)所有者權(quán)益既可從定量的角度定義，也可以定性的角度予以界定。我國2019年企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定：“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負責(zé)后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益”。第二十七條規(guī)定：“所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利 得和損失、留存收益等”。1 所有者權(quán)益實質(zhì)上是所有者在某個企業(yè)所享有的一種財產(chǎn)權(quán)利，包括所有 者對投入資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益分配權(quán)。但是，所有者權(quán)益只是 一種剩余權(quán)益。

58、因為雖然所有者和債權(quán)人都是企業(yè)財產(chǎn)的提供者， 者對企業(yè)的財 產(chǎn)享有要求權(quán)， 但是從法律的角度來看，負責(zé)的要求權(quán)要比所有權(quán)益的要求權(quán)先 實現(xiàn)。只是負責(zé)的要求權(quán)得到清償后，所有者權(quán)益才能夠被清償。在企業(yè)清算時 更是如此。2 所有者權(quán)益是一種權(quán)利，但這種權(quán)利來自于投資者投入的可供企業(yè)長期使 用的資源。任何企業(yè)的設(shè)立，都需要有一定的由所有投入的資本金。根據(jù)多數(shù)國 家公司法的規(guī)定，投入資本在企業(yè)終止經(jīng)營前不得抽回，因此，所有者投入的資 本構(gòu)成了企業(yè)長期性（在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提下，甚至可以假定資本金具有永久 性）的資本來源。3所有者權(quán)益具有長期性。 投資者投入的資本， 通常是不能抽回的， 而是供 企業(yè)長期

59、使用。盡管在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，也有一些企業(yè)，由于經(jīng)營不當(dāng)或者其他 原因，致使企業(yè)解散。即便是這些企業(yè)，何時解散在事發(fā)之前也是難以預(yù)料的。 由此可見，所有者權(quán)益作為剩余權(quán)益，并不存在確切的、約定的償付期限。4 從構(gòu)成要素看，所有者權(quán)益包括所有者的投入資本、企業(yè)的資產(chǎn)增值及經(jīng) 營利潤。所有者的投入資本既是企業(yè)實收資本的惟一來源，也是企業(yè)資本公積（溢 價或超面值投入的資本）的最主要來源。作為企業(yè)的終極所有者，所有者還是企 業(yè)資產(chǎn)增值的當(dāng)然受益者。至于企業(yè)的經(jīng)營利潤，根據(jù)風(fēng)險和報酬對應(yīng)原則，這 是所有者作為承擔(dān)全部經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險的一種回報。5所有者權(quán)益計量的間接性，所有者權(quán)益在數(shù)量上，除了投資者投入

60、資本時 能夠直接計量外，在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)任一時點，都不是直接計量的，而是通過計量 資產(chǎn)和負責(zé)來間接計量的結(jié)第25頁果。6所有者權(quán)益的核算與企業(yè)組織形式有密切的關(guān)系。 所有者權(quán)益是一個涵蓋 了任何企業(yè)組織形式的凈資產(chǎn)的廣義概念， 具體到某一特定形式的企業(yè)組織， 所 有者權(quán)益便以不同形式出現(xiàn)。在獨資企業(yè)的合伙企業(yè)，所有者權(quán)益以“業(yè)主資本” 的形式出現(xiàn)；在有限責(zé)任公司，所有者權(quán)益表現(xiàn)為“實收資本”；而在股份有限公 司，所有者權(quán)益則主要以“投入資本”（股本、資本公積）的“留存收益”（盈余 分積、未分配利潤）的形式出現(xiàn)。股份有限公司和有限責(zé)任公司與獨資企業(yè)和合 伙企業(yè)之間的最主要差異體現(xiàn)在所有者權(quán)益方面。