剖析IPO企業(yè)五大稅務瑕疵

1、剖析IPO企業(yè)五大稅務瑕疵稅務問題是企業(yè)IPO進程的一大障礙,并且是IPO被否的主因之一。文章結(jié)合近期IPO典型涉稅案例,探究IPO涉稅風險,分析IPO涉稅敗因。擬上市公司應以此為鏡,對于稅務瑕疵,有則改之,無則加勉,為爭取上市剔除絆腳石。稅務問題是企業(yè)IPO進程的一大障礙,并且已成IPO被否主因之一。在現(xiàn)實工作當中,有些企業(yè)就是因為一些歷史的稅務問題延緩了上市的進程,甚至放棄了上市。針對企業(yè)籌備上市過程中容易出現(xiàn)的稅收問題,進行管控和防范就顯得尤為重要。本文結(jié)合近期IPO典型涉稅案例,探究IPO涉稅風險,分析IPO涉稅敗因,對外部因素五種類型(包括稅收政策、稅務機關、地方政府造成的擬上市公司

2、稅務瑕疵進行分析點評。海普瑞:稅務機關越權審批,稅務優(yōu)惠瑕疵被屏蔽案例概述根據(jù)下列文件,海普瑞公司2000年、2001年免征企業(yè)所得稅,2002年起至2007年減半按7.5%稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)中華人民共和國城市維護稅暫行條例(國發(fā)198519號、征收教育費附加的暫行規(guī)定(國發(fā)198650號、財政部國家稅務總局關于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知(財稅200525號以及深圳市地方稅務局的相關規(guī)定,公司以實際繳納的增值稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù),分別按照適用稅率1%和3%來計算并繳納城市維護建設稅和教育費附加,報告期內(nèi)公司應交城市維護建設稅和教育費附加金額共

3、計170.52萬元。以實際繳納的增值稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù),未包括增值稅免抵稅額。為了這個問題,深圳市南山區(qū)國稅局和地稅局于2009年5月21日和2009年5月28日分別出具了無稅收違法證明。鏈接:稅收政策1.廣東省經(jīng)濟特區(qū)條例第十四條的規(guī)定和深圳市人民政府關于深圳經(jīng)濟特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問題的規(guī)定(“深府1988232號”第六條的規(guī)定,特區(qū)企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,均按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.根據(jù)深府1988232 號文第八條的規(guī)定,對從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運輸?shù)壬a(chǎn)性行業(yè)的特區(qū)企業(yè),經(jīng)營期在10 年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征所得稅,第三年至第五年減半征收所得

4、稅。3.深圳市地方稅務局第三檢查分局關于深圳市海普瑞生物技術有限公司申請減免企業(yè)所得稅的復函(深地稅三發(fā)200179號。4.深圳市地方稅務局第三稽查局關于確認深圳市海普瑞藥業(yè)有限公司獲利年度的函(深地稅三函2006225號。5.深圳市地方稅務局第三稽查局以關于深圳市海普瑞藥業(yè)有限公司延長三年減半征收企業(yè)所得稅問題的復函(深地稅三函2006206號。分析點評海普瑞自2000年至2007年,享受到深圳市企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,但該優(yōu)惠政策并沒有國家法律、行政法規(guī)或國務院有關規(guī)定作為依據(jù),因此公司存在因前述稅收優(yōu)惠被稅務機關撤銷而產(chǎn)生額外稅項和費用的可能。海普瑞以實際繳納的增值稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù),分

5、別按照適用稅率計算城市維護建設稅和教育費附加,是深圳市稅務局的稅收執(zhí)行慣例,適用于深圳市的所有企業(yè),但是與財政部國家稅務總局關于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知(財稅200525號存在差異,即計稅依據(jù)不含增值稅免抵稅額,存在被稅務主管部門按照財稅200525號文的要求追繳的風險。理論上說,證監(jiān)會是不愿意讓存在稅收瑕疵的企業(yè)發(fā)行上市的。否則作為中國資本市場的守門人,很有可能因此承擔責任。如果某一重大問題難以通過企業(yè)自身整改解決,證監(jiān)會就會向相關部委或省政府申請確認沒有重大責任。如果有另一部級單位愿意承擔責任,證監(jiān)會就可能因此放行。但是現(xiàn)在出具“無違法證明”

6、的只是區(qū)級稅務部門,行政級次顯然達不到標準。興民鋼圈:利用稅差避稅,延期繳納所得稅案例概述報告期內(nèi),發(fā)行人于2005年6月至9月將部分機器設備租賃給控股子公司賽諾特使用,之后于2007年7月和2007年11月將上述租賃機器設備分批收回。通過出租機器設備,發(fā)行人將部分產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售移至賽諾特。由于賽諾特系中外合資企業(yè),自2005年起享受“免二減三”企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策,因此發(fā)行人在將部分產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售移至賽諾特后,該部分產(chǎn)品所形成的利潤也相應享受了企業(yè)所得稅減免等稅收優(yōu)惠政策。發(fā)行人會計核算是按稅收發(fā)票等原始憑證進行記賬,因此造成公司賬面反映為多繳土地使用稅等地方稅,而遲延繳納2005年

7、和2006年企業(yè)所得稅。在此情況下,發(fā)行人于2007年12月主動繳齊了遲延繳納的企業(yè)所得稅。補繳完成后,由于出現(xiàn)公司近三年累積納稅額(含企業(yè)所得稅及地方稅種超過應納稅額的情形,地方政府退還了發(fā)行人多繳納的稅款460萬元。發(fā)行人依據(jù)會計準則中實質(zhì)重于形式的原則,將收到的政府退回多繳納的地方稅合計460萬元在會計核算上沖減了公司多交稅金。鏈接:稅收政策主管稅務機關龍口市國家稅務局和龍口市地方稅務局也已出具證明,確認發(fā)行人及賽諾特的生產(chǎn)經(jīng)營、發(fā)行人租賃設備給賽諾特使用的行為和2005年至2009年上半年的納稅申報、稅款繳納符合國家稅收征管方面的法律、法規(guī)和部門規(guī)章。發(fā)行人主管稅務機關已出具證明,發(fā)行

8、人及其控股子公司2005年、2006年、2007年、2008年和2009年上半年,依法納稅,未出現(xiàn)偷逃稅款的情形,沒有因違反稅收征管方面的法律、法規(guī)、部門規(guī)章而受過處罰。分析點評發(fā)行人于2007年12月主動繳齊了原遲延繳納的企業(yè)所得稅。補繳完成后,由于出現(xiàn)公司近三年累積納稅額(含企業(yè)所得稅及地方稅種超過應納稅額的情形,地方政府給予發(fā)行人退還460萬元。當?shù)囟悇罩鞴懿块T并未由此向發(fā)行人征收稅款滯納金,同時發(fā)行人控股股東王嘉民已承諾將代替發(fā)行人承擔因遲延納稅可能產(chǎn)生的滯納金,因此發(fā)行人將不會因此遭受經(jīng)濟損失。2005年至2007年第一季度,發(fā)行人實際納稅獲得地方稅種發(fā)票所對應的金額大于發(fā)行人實際應

9、承擔的地方稅種對應的應納稅額,造成公司賬面反映為多繳土地使用稅等地方稅,而遲延繳納2005年和2006年企業(yè)所得稅。發(fā)行人已于2007年12月主動繳齊了遲延繳納的企業(yè)所得稅,當?shù)囟悇罩鞴懿块T并未由此向發(fā)行人征收稅款滯納金,同時發(fā)行人控股股東王嘉民已承諾將代替發(fā)行人承擔因遲延納稅可能產(chǎn)生的滯納金,因此發(fā)行人將不會因此遭受經(jīng)濟損失。網(wǎng)宿科技:稅收征收方式變更,補繳企業(yè)所得稅稅款案例概述發(fā)行人自2006年1月至2007年11月期間按照核定征收方式進行企業(yè)所得稅申報、繳納。2006年1月至2006年12月期間,發(fā)行人按照對應繳納營業(yè)稅的銷售額的4%和對應繳納增值稅的銷售額的0.5%繳納企業(yè)所得稅;20

10、07年1月至2007年11月期間,發(fā)行人按照收入總額的3.3%繳納企業(yè)所得稅。2007年12月,經(jīng)發(fā)行人申請,上海市地方稅務局嘉定區(qū)分局開始對發(fā)行人實行查賬征收,根據(jù)上海市地方稅務局嘉定區(qū)分局第九稅務所于2008年4月3日出具企業(yè)所得稅備案類減免登記通知書(滬地稅嘉九2008000003號,核定發(fā)行人適用高新技術企業(yè)15%的所得稅優(yōu)惠稅率。2008年3?4月,發(fā)行人以15%的企業(yè)所得稅稅率匯算清繳了2007年的企業(yè)所得稅,并補繳2006年度因?qū)嶋H執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅政策而少繳納的企業(yè)所得稅額。根據(jù)發(fā)行人于2008年向稅務主管機關提交并經(jīng)上海市地方稅務局嘉定區(qū)分局第九稅務所審核的稅款所屬期為2

11、006年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報表,發(fā)行人2006年度應補繳企業(yè)所得稅款為人民幣1708260.59元。根據(jù)發(fā)行人提供的中華人民共和國稅收通用繳款書(20072滬稅繳電08316444號,發(fā)行人已經(jīng)于2008年4月22日繳納稅款所屬時期為2006年1月1日至2006年12月31日企業(yè)所得稅款人民幣1708260.59 元。鏈接:稅收政策國家稅務總局關于嚴格控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知,對下列納稅人可以采取核定所得額或應納稅額的辦法:依照稅法規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;雖設置賬簿,但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費用憑證殘缺不全,難于查實的;發(fā)生納稅義務,未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)

12、稅務機關責令期限申報,逾期仍不申報的。根據(jù)上海市嘉定區(qū)國家稅務局及上海市地方稅務局嘉定區(qū)分局分別于2009年7月13日出具的證明文件,發(fā)行人自2006年1月1日至該證明出具之日,依法向稅務主管機關進行了納稅申報及稅款繳納,沒有偷稅、漏稅、欠繳稅款的現(xiàn)象,沒有因違反稅收有關法律、法規(guī)及規(guī)范性文件的規(guī)定而受到行政處罰的情形。分析點評網(wǎng)宿科技因為稅務主管機關由核定征收改變?yōu)椴橘~征收,而導致補繳稅款。發(fā)行人2008年補繳企業(yè)所得稅稅款170多萬元的情形,系經(jīng)稅務機關批準的稅收征收方式變更所致,不屬于重大違法行為,亦不構成發(fā)行人本次發(fā)行的實質(zhì)障礙。天潤曲軸:另類IPO存疑,補繳巨額增值稅沒有普適性案例概

13、述天潤曲軸股份有限公司于2009年8月4日公告的首次公開發(fā)行股票招股說明書,披露其應交稅費情況如下:本公司最近三年“應交稅費”期末余額的構成明細可見,2005年、2006年本公司“應交稅費”的期末余額較大,主要是因為應交增值稅期末余額較大。2005年、2006年本公司應交增值稅期末余額主要是:(11999年以前本公司根據(jù)當時地方有關政策緩繳的增值稅1900萬元;(2本公司2004年銷售收入約為5.9億元,比2003年大幅增長約1.7億元。鑒于當時文登市稅收任務完成情況良好,按照市政府的要求,為了進一步支持地方骨干企業(yè)發(fā)展,文登市國家稅務局緩征本公司稅款1000萬元;(3其余為正常經(jīng)營中產(chǎn)生的期

14、末已申報尚未繳納的增值稅、產(chǎn)成品盤虧的進項稅轉(zhuǎn)出調(diào)整。2007年,本公司已將上述緩繳的增值稅全部足額繳清。山東省文登市國家稅務局已出具相關證明文件,對本公司上述緩繳稅款的相關責任不予追究。2008年4月24日,本公司控股股東曲軸總廠出具承諾:如果天潤曲軸因上述增值稅繳納問題將來被稅務機關處罰或遭受其他任何損失,均由曲軸總廠承擔。2007年,本公司“應交稅費”期末余額為474.26萬元,其中應交增值稅余額為226.76萬元,公司不存在大額未繳稅款。鏈接:稅收政策中華人民共和國稅收征收管理法第三十一條:納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準,可以延期

15、繳納稅款,但是最長不得超過三個月。第四十一條納稅人明確規(guī)定:(一因不可抗力,導致納稅人發(fā)生較大損失,正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的。(二當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后,不足以繳納稅款的。分析點評招股說明書申報中出現(xiàn)補繳巨額增值稅事項,天潤曲軸可謂“獨特的IPO現(xiàn)象”。增值稅屬于國稅,沒有企業(yè)可以隨便緩繳,更沒有機關和單位可以隨便讓企業(yè)緩繳。從稅法上嚴格來講,一家企業(yè)出現(xiàn)補繳巨額增值稅說明兩個問題:第一,該企業(yè)之前的財務報表嚴重失實,必定存在大量營業(yè)收入沒有及時入賬的情況;第二,該企業(yè)負有不及時申報納稅的責任,涉嫌偷逃增值稅。由于種種原因,現(xiàn)實中很多企業(yè)發(fā)展初期都存在把公司部分營業(yè)

16、收入有意識不入賬,以減少增值稅的繳納數(shù)額,最終增加企業(yè)利潤,增加流動資金。增值稅屬于國稅,偷逃增值稅的性質(zhì)是嚴重的。對于所有企業(yè)來說,盡管由于早前我國經(jīng)濟法律環(huán)境存在這樣那樣的一些漏洞和問題,但所有企業(yè)遵守稅法都是必須而自覺的。天潤曲軸并不是唯一一家存在補繳增值稅的企業(yè),這是特定時期下獨特的IPO現(xiàn)象。一方面中小企業(yè)的確曾經(jīng)出現(xiàn)過節(jié)稅動機,另一方面,現(xiàn)在這些中小企業(yè)為了上市又需要把游離在賬外的營業(yè)收入重新計賬,以實現(xiàn)盈利能力最大化,最終順利實現(xiàn)IPO。這已不是一個簡單的技術問題,應該說企業(yè)補繳增值稅問題是一個嚴肅的話題,雖然最終天潤曲軸IPO 獲批,但其并不具備借鑒性。華盛天龍光電:留存收益折

17、股,政策理解不清補繳個稅案例概述江蘇華盛天龍光電設備股份有限公司關于公司設立以來股本演變情況的說明中披露:2008年7月,有限公司整體變更為股份有限公司,經(jīng)有限公司2008年第三次臨時股東會決議,有限公司以截至2008年4月30日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)152497991.64元為基數(shù),按1:0.4918的比例折為7500萬股,整體變更為江蘇華盛天龍機械股份有限公司。本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)上來說,股東未取得任何股息紅利性質(zhì)的收益,不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊資本的過程,法人股東常州諾亞科技有限公司無須就上述常州華盛天龍機械有限公司改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅， 對于自然人

18、股東也并不適 用于國家稅務總局國稅發(fā)1997198 號關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得 稅的通知文件應繳個人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會產(chǎn)生應納個人所得稅的義務。目前 我國現(xiàn)行法律、 法規(guī)沒有明確規(guī)定有限責任公司變更設立股份有限公司時， 其自然人出資人 應該交納個人所得稅。 本次發(fā)行保薦機構和發(fā)行人律師認為，在有限公司整體變更為股份公司時沒有發(fā)生法 人和自然人股東的納稅義務。發(fā)行人于 2009 年 8 月 26 日向金壇市地方稅務局提交了關 于常州華盛天龍機械有限公司進行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個人所得稅問題的請示 ，就整 體改制時 “常州華盛天龍機械有限公司的自然人股東以其持有的常

19、州華盛天龍機械有限公司 的凈資產(chǎn)進行折股不需繳納個人所得稅”的事項提出申請，金壇市地方稅務局于 2009 年 8 月 26 日書面批復同意了該請示。 2009 年 8 月 24 日，發(fā)行人七位自然人股東出具承諾函 ，承諾如今后國家出臺相應 的政策法規(guī)要求自然人股東就整體改制時的凈資產(chǎn)折股行為繳納個人所得稅， 將按照稅務機 關的要求以個人自有資金自行履行納稅義務， 保證不因上述納稅義務的履行致使發(fā)行人和發(fā) 行人上市后的公眾股東遭受任何損失。 鏈接：稅收政策 國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知國稅發(fā) 1997198 號文件已經(jīng)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于

20、股息、紅利性質(zhì)的分 配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業(yè)用盈余 公積金派發(fā)紅股屬于股息、 紅利性質(zhì)的分配， 對個人取得的紅股數(shù)額， 應作為個人所得征稅。 國家稅務總局關于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納 個人所得稅的批復 （國稅函1998289 號） 進一步規(guī)定，國稅發(fā)1997198 號中所表述的“資 本公積金” 是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。 將此轉(zhuǎn)增股本由個人取 得的數(shù)額， 不作為應稅所得征收個人所得稅。 而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所 得部分，應當依法征收個人所得稅。 國家稅務總局關于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復 （國稅函 1998333 號）在專門分析了青島路邦石油