負(fù)債管理長期負(fù)債

1、第九章 長期負(fù)債 【授課題目】 第一節(jié) 長期負(fù)債概述 第二節(jié) 長期借款 第三節(jié) 應(yīng)付債券 第四節(jié) 長期應(yīng)付款 【教學(xué)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，了解長期負(fù)債的概念和特點(diǎn)；長期負(fù)債的分類；應(yīng)付債券的種類；債 券發(fā)行的方式。掌握應(yīng)付債券發(fā)行、溢價和折價的攤銷、應(yīng)計(jì)利息以及應(yīng)付債券還本付息的 賬務(wù)處理；長期借款、長期應(yīng)付款等長期負(fù)債的賬務(wù)處理。 【教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)】 【重點(diǎn)】 長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等長期負(fù)債的賬務(wù)處理。 【難點(diǎn)】 應(yīng)付債券的賬務(wù)處理 【授課時數(shù)】 6 課時 第一節(jié) 長期負(fù)債概述 、長期負(fù)債的含義與特點(diǎn) 一）含義：長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)

2、。 二）特點(diǎn)（性質(zhì)）：與流動負(fù)債相比具有：償還期限長、金額大、可分期償還等特點(diǎn)。 三）舉借長期債務(wù)和增加股東投入的比較 企業(yè)籌措長期資金主要有兩項(xiàng)來源：一是投資者投入的資本；二是舉借長期債務(wù)。 舉借長期債務(wù)的優(yōu)點(diǎn)在于： 1、不影響企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于保持原有的股東控制企業(yè)的權(quán)力。 2 、可增加股東所得的盈余。債權(quán)人只能獲得按固定利率計(jì)算的利息，若企業(yè)的投資利率 高于長期負(fù)債的固定利率，剩余利益將全部歸股東所有。 3 、長期負(fù)債的利息可作為正常的經(jīng)營費(fèi)用從利潤中扣減， 而股利只能從稅后凈利中支付。 舉借長期債務(wù)的缺點(diǎn)在于： 1 、長期負(fù)債的利息是必須定期支付的固定費(fèi)用。 2 、長期負(fù)債一般

3、有明確的到期日。 3、債權(quán)人對企業(yè)財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先要求權(quán)，這種要求權(quán)可能迫使企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算。 （四）長期負(fù)債的分類：按內(nèi)容和來源分類有：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等 二、 長期負(fù)債的計(jì)價 企業(yè)的長期負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬 三、 長期負(fù)債費(fèi)用的處理 （一） 長期負(fù)債費(fèi)用的概念：是企業(yè)發(fā)生的、與借入資金相關(guān)的利息和其他費(fèi)用。 （二） 借款費(fèi)用的處理方法 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的， 應(yīng) 當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其 發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者

4、生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù) 定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 第二節(jié) 長期借款 一、 含義：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期限在 1年（不含1年）以上的借款。 二、 核算：長期借款的本金和利息，均應(yīng)計(jì)入長期借款科目。與短期借款不同，短期借 款科目只核算借款的本金，而利息不計(jì)入，短期借款的利息一般是通過預(yù)提費(fèi)用 的方式核算的。 （一）賬戶設(shè)置 借 長期借款 貸 償還長期借款（本息） 取得長期借款（本金） 計(jì)算長期借款利息 尚未償還的借款本息 按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算 （二）賬務(wù)處理 借入資金：借：銀行存款 （固定資產(chǎn)、在建工程） 貸：長期借款 計(jì)算

5、利息：借：在建工程（建造期間或可使用前） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后的利息） 貸：長期借款 支付借款利息：借：長期借款 貸：銀行存款 交付使用時：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 到期還本時： 借：長期借款 貸：銀行存款 例：某企業(yè)為建造倉庫于 2003年 1月 1日向建設(shè)銀行借入 3年期借款 2 000 000元，年利率 6，該項(xiàng)工程于 2004年 12月31日竣工交付使用。借款期滿一次性還本付息。 2003.1.1 取得借款 借：銀行存款 2 000 000 貸：長期借款 - 本金 2 000 000 2003.12.31 確認(rèn)當(dāng)年利息費(fèi)用 借：在建工程 - 倉庫 12 000 貸：長期

6、借款 - 應(yīng)計(jì)利息 12 000 2004.12.31 確認(rèn)當(dāng)年利息費(fèi)用 借：在建工程 - 倉庫 12 000 貸：長期借款 - 應(yīng)計(jì)利息 12 000 2005.12.31 確認(rèn)當(dāng)年利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 利息費(fèi)用 12 000 貸：長期借款 - 應(yīng)計(jì)利息 12 000 到期還本付息 借：長期借款 - 本金 2 000 000 - 應(yīng)計(jì)利息 360 000 貸：銀行存款 2 360 000 第三節(jié) 應(yīng)付債券 、含義：公司債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。應(yīng) 付債券是企業(yè)以發(fā)行債券的形式向社會籌資所形成的一種長期負(fù)債。企業(yè)債券的 發(fā)行方式有三種：即面值發(fā)行、溢

7、價發(fā)行、折價發(fā)行。 、債券分類 一）按有無抵押分為：抵押債券和信用債券。 二）按能否轉(zhuǎn)換為股票分為： 可轉(zhuǎn)換公司債券和不可轉(zhuǎn)換公司債券。 三）按是否記名分為：記名債券和不記名債券。 四）按償還方式分為：一次還本付息債券、分期付息、一次還本和通知還本付息債券。 、債券發(fā)行價格 一）含義：指發(fā)行債券時債券的實(shí)際出售價格。受同期銀行存款利率的影響較大。 （二）計(jì)算：債券發(fā)行價格=面值X復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+面值X票面利率 X年金現(xiàn)值系數(shù) 二面值的現(xiàn)值+票面利息的現(xiàn)值 四、 影響應(yīng)付債券發(fā)行價格的基本要素 （一） 債券面值：是發(fā)債公司向債權(quán)人支付利息和償還本金的依據(jù)。 （二） 票面利率：指發(fā)行公司事先規(guī)定的向

8、債權(quán)人支付利息的利率。 （三） 債券的償還期限：債券發(fā)行至本息全部還清為止的時間。 （四） 市場利率：指發(fā)行債券時的銀行存款利率。 五、 應(yīng)付債券的發(fā)行價格： 平價發(fā)行：票面利率=市場利率， 發(fā)行價格=票面價值 溢價發(fā)行：票面利率高于市場利率，發(fā)行價格高于票面價值 表明企業(yè)以后期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。 折價發(fā)行：票面利率低于市場利率，發(fā)行價格低于票面價值 表明企業(yè)以后期少得利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。 六、 核算使用的主要會計(jì)科目： 借 應(yīng)付債券 貸 債券溢價攤銷 發(fā)行債券面值及溢價 發(fā)仃債券折價 債券折價攤銷 償還本息 計(jì)提債券利息 尚未到期的債券本息 按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利

9、息”進(jìn)行明細(xì)核算 七、賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債 券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記 入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、 “庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券一一面值”科目，按實(shí)際收到 的款項(xiàng)與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”科目。 利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法，是指按照應(yīng) 付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法；實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券 在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該

10、債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率。 資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和 實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借 記或貸記“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”科目。對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表 日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用， 借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目， 按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì) 利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”科目。 例：2007年12月31日，A公司

11、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券 10000000 元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%假定債券發(fā)行時的市場利 率為5%該債券發(fā)行籌集的資金主要用于工程建設(shè)。 A公司該批債券實(shí)際發(fā)行價格為： 10000000X 0.7835 （復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）+10000000X 6% 4.3295 （年金現(xiàn)值系數(shù)） =10432700 （元） A公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見下表 利息費(fèi)用一覽表 （單位：元） 付息日期 支付利息 利息費(fèi)用 攤銷的利息調(diào)整 應(yīng)付債券攤余成本 2007 年 12月 31日 10432700 2008 年 12月 3

12、1日 600000 521635 78365 10354335 2009 年 12月 31日 600000 517716.75 82283.25 10272051.75 2010 年 12月 31日 600000 513602.59 86397.41 10185654.34 2011 年 12月 31日 600000 509282.72 90717.28 10094937.06 2012 年 12月 31日 600000 505062.94* 94937.06 10000000 *尾數(shù)調(diào)整 根據(jù)上表的資料，A公司的賬務(wù)處理如下: （1） 2007年12月31日發(fā)行債券 借：銀行存款 10432

13、700 貸：應(yīng)付債券一一面值 10000000 利息調(diào)整 432700 （2） 2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用 借：在建工程 521635 應(yīng)付債券一一利息調(diào)整 78365 貸：應(yīng)付利息 2009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)處理同 2008年 （3） 2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用 借：在建工程 505062.94 應(yīng)付債券一一面值 10000000 利息調(diào)整 94937.06 貸：銀行存款 10600000 2012年12月31日“應(yīng)付債券一利息調(diào)整” =432700-（ 78356+82283.25+86397.41+90717.28）=94937

14、.06 八、可轉(zhuǎn)換公司債券P228-229 第四節(jié)長期應(yīng)付款 、長期應(yīng)付款 （一）含義：指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各項(xiàng)長期負(fù)債，主要包括補(bǔ)償貿(mào)易方 式引進(jìn)國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)等。 （二） 特點(diǎn)：數(shù)額大、償還期長、具有分期付款性質(zhì)、經(jīng)常因匯率變動而引起的匯兌損益 （三） 核算： 賬戶設(shè)置 借 應(yīng)付債券 貸 償還本息數(shù) 補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 計(jì)提債券利息和外幣折算差額 尚未歸還數(shù) 1、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 補(bǔ)償貿(mào)易是從國外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價款。國家為了鼓勵 企業(yè)開展補(bǔ)償貿(mào)易，規(guī)定開展補(bǔ)償貿(mào)易的企業(yè)，補(bǔ)償期內(nèi)免交引進(jìn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的 流轉(zhuǎn)稅

15、。 企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備時，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價款以及國 外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認(rèn)長期應(yīng)付款。 應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是指企業(yè)與外商進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國外設(shè)備而發(fā)生的應(yīng)付款。 引進(jìn)設(shè)備資產(chǎn)價值及相應(yīng)負(fù)債作為本企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債， 用產(chǎn)品歸還設(shè)備價款時，視同產(chǎn)品銷售進(jìn)行處理。 600000 引進(jìn)設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 貸: 長期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 用產(chǎn)品償還設(shè)備款：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 結(jié)轉(zhuǎn)長期應(yīng)付款時：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 貸：應(yīng)收賬款 2 、應(yīng)付融資租賃款 融資租賃是實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移

16、與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。承租 方需要承擔(dān)租賃資產(chǎn)的折舊、修理以及其他費(fèi)用。 出租方仍保留租賃資產(chǎn)的所有權(quán)， 但與租賃資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移。 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長期應(yīng)付款。 企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有 融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的 價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入 相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 例：某企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)一臺，假設(shè)租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的 40%，原賬 面價值 420 000 元，最低付款額 600 300（每期租金 100 000 元，年末支付，折現(xiàn)率 7%， 6 期，優(yōu)惠購買價 300 元），最低付款額的現(xiàn)值 476900 元直線法攤銷未確認(rèn)的融資費(fèi)用， 不需安裝。則： （1）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 420 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 180 300 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 600 300 （2）借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 100 000 貸：