第2章 外幣折算課件

1、 本章章節(jié)本章章節(jié)n第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述n第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表的折算外幣報表的折算第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述n一、外幣一、外幣n按照按照會計準則第會計準則第19號號外幣折算外幣折算將將外幣定義為：外幣是指企業(yè)記賬本位幣以外幣定義為：外幣是指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外的貨幣。二、記賬本位幣的確定二、記賬本位幣的確定n 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。n企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)記賬本位幣的確定:企業(yè)通常應選擇企業(yè)通常應選擇人民幣人民幣作為記賬

2、本位作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當編報的財務報表應當折算為人民幣。折算為人民幣。n確定記賬本位幣應考慮的因素確定記賬本位幣應考慮的因素n（一）該貨幣主要影響商品和勞務的銷（一）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；的計價和結算；n（二）該貨幣主要影響商品和勞務所需（二）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣人工、材料和其他

3、費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；進行上述費用的計價和結算；n（三）融資活動獲得的貨幣以及保存從（三）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。 n【問題思考問題思考1】國內(nèi)國內(nèi)A公司為外貿(mào)自營出口公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過企業(yè)，超過70%的營業(yè)收入來自向歐盟各的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，以歐元計價。如果國的出口，以歐元計價。如果A公司生產(chǎn)所公司生產(chǎn)所需原材料、機器設備及需原材料、機器設備及70%以上的人工成以上的人工成本以歐元在歐盟市場采購。則可確定本以歐元在歐盟市場采購。則可確定A公司公司的記賬本位幣是？的記賬本位幣是？n歐

4、元。歐元。n【例題例題單選題單選題】企業(yè)在選擇記賬本位幣時，企業(yè)在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是（）。下列各項中應當考慮的主要因素是（）。A.納稅使用的貨幣納稅使用的貨幣B.母公司的記賬本位幣母公司的記賬本位幣C.注冊地使用的法定貨幣注冊地使用的法定貨幣D.主要影響商品銷售價格以及生產(chǎn)商品所需主要影響商品銷售價格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費用的貨幣人工、材料和其他費用的貨幣n正確答案正確答案Dn【例題例題單選題單選題】下列各項中，企業(yè)在選擇其下列各項中，企業(yè)在選擇其記賬本位幣時不應當考慮的因素是（）。記賬本位幣時不應當考慮的因素是（）。A.融資活動獲得的貨幣融資活動獲得

5、的貨幣B.上交所得稅時使用的貨幣上交所得稅時使用的貨幣C.主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣D.主要影響商品和勞務所需人工成本的貨幣主要影響商品和勞務所需人工成本的貨幣n正確答案正確答案B n二、企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定二、企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定1.境外經(jīng)營的含義境外經(jīng)營的含義有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在境有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構；二是當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營機構；二是當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬

6、本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經(jīng)營。應當視同境外經(jīng)營。 n2.境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：般因素外，還應當考慮下列因素：n（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；的自主性；n（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；經(jīng)營活動中占有較大比重；n（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)

7、金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；n（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。 n企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣除了考慮一般企企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有（）。（）。A.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性的自主性B.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重

8、經(jīng)營活動中占有較大比重C.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務還其現(xiàn)有債務和可預期的債務n正確答案正確答案ABCD n三、記賬本位幣的變更三、記賬本位幣的變更企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意改變，除非與確定記賬本位幣相關的企業(yè)經(jīng)意改變，除非與確定記賬本位幣相關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。 企業(yè)因經(jīng)營

9、所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本。由于采用同一即期匯率進幣計量的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。 n【例題例題單選題單選題】下列各項關于企業(yè)變更記賬下列各項關于企業(yè)變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是（）。本位幣會計處理的表述中，正確的是（）。A.記賬本位幣

10、變更日所有者權益項目按照歷記賬本位幣變更日所有者權益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣史匯率折算為變更后的記賬本位幣B.記賬本位幣變更日資產(chǎn)負債項目按照當日記賬本位幣變更日資產(chǎn)負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣C.記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后表項目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣的記賬本位幣D.記賬本位幣變更當年年初至變更日的現(xiàn)金記賬本位幣變更當年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯流量表項目按照與交易發(fā)生日即期匯

11、率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣率折算為變更后的記賬本位幣 n正確答案正確答案Bn四、貨幣性項目：四、貨幣性項目：n貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以金和將以固定固定或可確定的金額收取或可確定的金額收取的資產(chǎn)和償付的債務。的資產(chǎn)和償付的債務。n貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、長期應收款以及有固定利息收入的收款、長期應收款以及有固定利息收入的長期證券投資等貨幣性資產(chǎn)；長期證券投資等貨幣性資產(chǎn)；n也表現(xiàn)為企業(yè)的短期借款、應付賬款、應也表現(xiàn)為企業(yè)的短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款、應付職工薪酬、長付票據(jù)、其他

12、應付款、應付職工薪酬、長期借款、應付債券、長期應付款以及其他期借款、應付債券、長期應付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性負債。可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性負債。 n非貨幣性項目非貨幣性項目:貨幣性項目以外的項目。貨幣性項目以外的項目。n如存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、如存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。無形資產(chǎn)等。n【思考問題思考問題】下列項目可能屬于外幣貨幣下列項目可能屬于外幣貨幣性項目的有？性項目的有？ n持有至到期投資持有至到期投資n交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)n可供出售金融資產(chǎn)（股權）可供出售金融資產(chǎn)（股權）n可供出售金融資產(chǎn)（債權）可供出售金融資產(chǎn)（債權）n存貨存貨n應付

13、職工薪酬應付職工薪酬n長期應收款長期應收款五、匯率n匯率，是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，在會匯率，是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，在會計核算時需要將外幣金額按一定的比率或計核算時需要將外幣金額按一定的比率或比價折算成記賬本位幣金額，這種折算所比價折算成記賬本位幣金額，這種折算所用的比率或比價，稱為匯率，也稱為匯價。用的比率或比價，稱為匯率，也稱為匯價。n例如：例如：n直接標價法：直接標價法：1美元美元6.96元人民幣元人民幣n間接標價法：間接標價法：1元人民幣元人民幣0.1437美元美元n即期匯率和近似匯率即期匯率和近似匯率n即期匯率，是指即期外匯買賣的匯率。即即期匯率，是指即期外匯買賣的匯率。即外匯買

14、賣成交后，買賣雙方在當天或在兩個外匯買賣成交后，買賣雙方在當天或在兩個營業(yè)日內(nèi)進行交割所使用的匯率。營業(yè)日內(nèi)進行交割所使用的匯率。n即期匯率就是中間匯率，即銀行買入價與賣即期匯率就是中間匯率，即銀行買入價與賣出價的平均價。出價的平均價。n即期匯率是由當場交貨時貨幣的供求關系情即期匯率是由當場交貨時貨幣的供求關系情況決定的。一般在外匯市場上掛牌的匯率，況決定的。一般在外匯市場上掛牌的匯率，除特別標明遠期匯率以外，一般指即期匯率。除特別標明遠期匯率以外，一般指即期匯率。n近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近

15、似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。企業(yè)通常應當采用即期匯率均匯率等。企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算，匯率變動不大的，也可以采進行折算，匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。用即期匯率的近似匯率進行折算。第二節(jié) 外幣交易的會計處理n2014年年7月月1日，借入日，借入1萬美元。萬美元。1年期，每年期，每年末計算匯兌差額。當日匯率年末計算匯兌差額。當日匯率1美元美元6.04元人民幣元人民幣 。n2014年年12月月31日，匯率日，匯率1美元美元6.02元人元人民幣民幣 。n2015年年6月月30日，匯率日，匯率1美元美元6.01元人

16、民元人民幣幣 。匯率選擇的一般原則：匯率選擇的一般原則：n貨幣性項目：貨幣性項目：n交易日：交易日即期匯率或近似交易日：交易日即期匯率或近似n資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日匯率資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日匯率n結算日：結算日匯率結算日：結算日匯率n形成匯兌差額通常計入財務費用。形成匯兌差額通常計入財務費用。n外幣貨幣性項目需要雙重記賬外幣貨幣性項目需要雙重記賬n2014年年7月月1日，買入一棟別墅日，買入一棟別墅100萬美元。萬美元。當日匯率當日匯率1美元美元6.04元人民幣元人民幣 。n2014年年12月月31日，日，n2015年年12月月31日日n匯率選擇的一般原則：匯率選擇的一般原則：n非貨幣

17、性項目：非貨幣性項目：n交易日：交易日即期匯率或近似交易日：交易日即期匯率或近似n資產(chǎn)負債表日：交易日即期匯率或近似資產(chǎn)負債表日：交易日即期匯率或近似n通常不產(chǎn)生匯兌差額通常不產(chǎn)生匯兌差額n（1）投入外幣資本投入外幣資本投資當天即期匯率投資當天即期匯率n【例例】甲公司的注冊貨幣為美元，記賬本位甲公司的注冊貨幣為美元，記賬本位幣為人民幣?，F(xiàn)與某公司簽訂投資合同，共幣為人民幣。現(xiàn)與某公司簽訂投資合同，共投入投入1 000 000美元，款項分兩次投入，每美元，款項分兩次投入，每次次500 000美元。第一次出資時的市場匯率美元。第一次出資時的市場匯率為為1美元美元7.10元人民幣，第二次出資時的元人

18、民幣，第二次出資時的市場匯率為市場匯率為1美元美元6.90元人民幣。根據(jù)上元人民幣。根據(jù)上述資料，編制會計分錄：述資料，編制會計分錄：貨幣性項目貨幣性項目n第一次出資時的會計分錄為：第一次出資時的會計分錄為：n借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶3 550 000n （500 0007.10） n 貸：實收資本貸：實收資本 3 550 000 n第二次出資時的會計分錄為：第二次出資時的會計分錄為：n借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶3 450 000 （500 0006.90）n 貸：實收資本貸：實收資本 3 450 000n【練習練習】甲公司的記賬本位幣為人民幣，甲公司的記賬本位幣為人民幣

19、，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是是1 1美元美元=7=7元人民幣。元人民幣。20132013年年9 9月月1 1日，甲股日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本份有限公司第一次收到外商投入資本10001000萬美元，當日即期匯率為萬美元，當日即期匯率為1 1美元美元=6.8=6.8元人民元人民幣；幣；20142014年年1 1月月3131日，第二次收到外商投入日，第二次收到外商投入資本資本10001000萬美

20、元，當日即期匯率為萬美元，當日即期匯率為1 1美元美元=6.6=6.6元人民幣。元人民幣。n2013年年9月月1日，第一次收到外幣資本時：日，第一次收到外幣資本時：n借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（10006.8）6800貸：股本貸：股本6800n2014年年1月月31日，第二次收到外幣資本時日，第二次收到外幣資本時n借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（10006.6）6600 貸：股本貸：股本6600（2）企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換）企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換【例題【例題計算題】乙公司計算題】乙公司8月月6日發(fā)生以下業(yè)務，日發(fā)生以下業(yè)務，銀行當日的美元買入價為銀行當日的美元買入價為1美元美元6.

21、05元人民幣，元人民幣，中間價為中間價為1美元美元6.06元人民幣。賣出價為元人民幣。賣出價為1美元美元6.07元人民幣。元人民幣。將將100萬美元到銀行兌換為人民幣萬美元到銀行兌換為人民幣【賣美元賣美元】借：銀行存款借：銀行存款人民幣（人民幣（1006.05）605財務費用財務費用1貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 （1006.06即期匯率）即期匯率）606 34n外幣外幣 人民幣人民幣的賬務處理的賬務處理【賣外幣賣外幣】 借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 【外幣外幣買入價買入價】 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 【差額差額】 貸：銀行存款貸：銀行存款外幣外幣 【外幣外幣即期匯率即期匯

22、率】小結小結技巧：從企業(yè)買人民幣的角度出發(fā)，選擇銀行技巧：從企業(yè)買人民幣的角度出發(fā)，選擇銀行買入價，另一方用即期匯率即中間價買入價，另一方用即期匯率即中間價（2）企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換）企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換【例題【例題計算題】乙公司計算題】乙公司8月月6日發(fā)生以下業(yè)務，日發(fā)生以下業(yè)務，銀行當日的美元買入價為銀行當日的美元買入價為1美元美元6.05元人民幣，元人民幣，中間價為中間價為1美元美元6.06元人民幣。賣出價為元人民幣。賣出價為1美元美元6.07元人民幣。元人民幣。以人民幣購買以人民幣購買100萬美元萬美元【買美元買美元】借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （1006.06即期匯率）即期

23、匯率）606財務費用財務費用1貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣（人民幣（1006.07）607342、人民幣、人民幣 外幣外幣的賬務處理的賬務處理【買外幣買外幣】 借：銀行存款借：銀行存款外幣外幣 【外幣外幣即期匯率即期匯率】 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 【差額差額】 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 【外幣外幣賣出價賣出價】小結小結技巧：從企業(yè)賣人民幣的角度出發(fā)，選擇銀行技巧：從企業(yè)賣人民幣的角度出發(fā)，選擇銀行賣出價，另一方用即期匯率即中間價賣出價，另一方用即期匯率即中間價n【例例p33】甲公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的甲公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率折算，且該公司以人民幣作為記市場匯率

24、折算，且該公司以人民幣作為記賬本位幣。本期因為外幣支付需要，從銀賬本位幣。本期因為外幣支付需要，從銀行購入行購入10 000美元，銀行當日的美元賣出美元，銀行當日的美元賣出價是價是1美元美元6.80元人民幣，當日市場匯元人民幣，當日市場匯率為率為1美元美元6.75元人民幣。根據(jù)上述資元人民幣。根據(jù)上述資料，編制會計分錄：料，編制會計分錄： n借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 67 500 n （100006.75）n 財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額 500n貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶 68 000n （100006.80）n【例例p33】甲公司外幣業(yè)務按發(fā)生時的市甲公司外幣

25、業(yè)務按發(fā)生時的市場匯率折算。本期場匯率折算。本期20 000美元到銀行兌換美元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的美元買入價是成人民幣，銀行當日的美元買入價是1美美元元6.77元人民幣，當日市場匯率為元人民幣，當日市場匯率為1美美元元6.80元人民幣。根據(jù)上述資料，編制元人民幣。根據(jù)上述資料，編制會計分錄：會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶135 400 （200006.77）財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額 600 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 136 000 （200006.80）n（3）應付賬款）應付賬款【例題例題計算題計算題】A公司按月計算匯兌損公司按月計算匯兌損益。

26、益。2015年年3月月20日，向國外購入固定日，向國外購入固定資產(chǎn)（不需要安裝），根據(jù)雙方供貨合資產(chǎn)（不需要安裝），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計同，貨款共計100萬美元，貨到后萬美元，貨到后20日日內(nèi)內(nèi)A公司付清所有貨款。當日即期匯率公司付清所有貨款。當日即期匯率為為1美元美元6.03元人民幣。增值稅稅率元人民幣。增值稅稅率為為17%，增值稅額，增值稅額102.51萬元人民幣已萬元人民幣已經(jīng)支付。經(jīng)支付。n（1）3月月20日（交易日）日（交易日）n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 603n 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額） n 102.51n 貸：應付賬款美元（貸：應付賬款美

27、元（1006.03）603n 銀行存款人民幣銀行存款人民幣 102.51n n（2）3月月31日的即期匯率為日的即期匯率為1美元美元6.04元元人民幣。人民幣。n應付賬款匯兌差額應付賬款匯兌差額100（6.046.03）1（萬元）（萬元） n借：財務費用借：財務費用匯兌差額匯兌差額1n 貸：應付賬款美元貸：應付賬款美元 1 n（3）假定）假定4月月3日，日，A公司公司以美元存款以美元存款付清所付清所有貨款（即結算日）。當日的即期匯率為有貨款（即結算日）。當日的即期匯率為1美美元元6.05元人民幣。元人民幣。n借：應付賬款借：應付賬款美元美元n （1006.04）604【賬面余額賬面余額】n 財

28、務費用財務費用匯兌差額匯兌差額 1n 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元n （1006.05）605 n（4）假定）假定4月月3日，日，A公司公司以人民幣存款以人民幣存款付付清所有貨款。當日的即期匯率為清所有貨款。當日的即期匯率為1美元美元6.07元人民幣。元人民幣。n借：應付賬款借：應付賬款美元美元 （1006.04） 604 n 【賬面余額賬面余額】n 財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額3n 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣607 n （1006.07） n（4 4）應收賬款）應收賬款【例題例題計算題計算題】甲公司按季度計算匯兌損益。甲公司按季度計算匯兌損益。2015年年3月月3日，向乙公

29、司出口銷售商品日，向乙公司出口銷售商品1 000萬歐元，當日的即期匯率為萬歐元，當日的即期匯率為1歐元歐元8.15元人民幣。元人民幣。假設不考慮相關稅費假設不考慮相關稅費，貨款尚未，貨款尚未收到。收到。3月月31日，甲公司仍未收到乙公司的日，甲公司仍未收到乙公司的銷售貨款銷售貨款,當日的即期匯率為當日的即期匯率為1歐元歐元8.13元元人民幣。人民幣。n（1）3月月3日（交易日）日（交易日）n借：應收賬款借：應收賬款歐元歐元8 150 n （1 0008.15） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 n 8 150n（2）3月月31日（資產(chǎn)負債表日）日（資產(chǎn)負債表日）n應收賬款匯兌差額應收賬款匯兌差

30、額1 000（8.138.15）20（萬元人民幣）（萬元人民幣）n借：財務費用借：財務費用匯兌差額匯兌差額 20 n 貸：應收賬款貸：應收賬款歐元歐元 20n（3）5月月20日收到上述貨款日收到上述貨款1 000萬歐元存萬歐元存入銀行。假定入銀行。假定5月月20日即期匯率為日即期匯率為1歐元歐元8.16元人民幣；元人民幣；n借：銀行存款借：銀行存款歐元歐元n （1 0008.16）8 160 n 貸：應收賬款貸：應收賬款歐元歐元n （1 0008.13）8 130【賬面余額賬面余額】n 財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額 30n（4）短期借款）短期借款n【例例】甲公司外幣業(yè)務按發(fā)生時的市場匯率折

31、甲公司外幣業(yè)務按發(fā)生時的市場匯率折算。該企業(yè)從中國銀行借入港幣算。該企業(yè)從中國銀行借入港幣n500 000元，期限為元，期限為6個月，到期時還本付息個月，到期時還本付息（假設不考慮每月末預提利息），年利率（假設不考慮每月末預提利息），年利率6%，借入時的市場匯率為借入時的市場匯率為1港幣港幣1.06元人民幣。元人民幣。到期還本付息，到期還本付息，以港元支付以港元支付，當日的市場匯率，當日的市場匯率為為1港幣港幣1.04元人民幣。元人民幣。n根據(jù)上述資料，編制會計分錄：根據(jù)上述資料，編制會計分錄：n借入時：借入時：n借：銀行存款借：銀行存款港幣戶港幣戶 530 000n （500 0001.06

32、） n 貸：短期借款貸：短期借款港幣戶港幣戶 530 000n （500 0001.06）n到期還本付息時到期還本付息時n借：短期借款借：短期借款港幣戶港幣戶 530 000 n （500 0001.06） n 貸：銀行存款貸：銀行存款港幣戶港幣戶 520 000 (500 0001.04)n 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 10 000n借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出15 600n （ 500 0006%6/121.04）n 貸：銀行存款貸：銀行存款港幣戶港幣戶 15 600【例題例題計算題計算題】乙公司按季計算匯兌損益。乙公司按季計算匯兌損益。7月月1日，從中國銀行借入日，從中

33、國銀行借入1 000萬港元，年萬港元，年利率為利率為6%,期限為期限為3個月，借入的港元暫存?zhèn)€月，借入的港元暫存銀行。借入當日的即期匯率為銀行。借入當日的即期匯率為1港元港元0.79元人民幣。元人民幣。9月月30日即期匯率為日即期匯率為1港元港元0.77元人民幣。元人民幣。3個月后，即個月后，即10月月1日，乙日，乙公司公司以人民幣向以人民幣向中國銀行歸還借入的中國銀行歸還借入的1 000萬港元和利息萬港元和利息15萬港元。歸還借款時的港萬港元。歸還借款時的港元賣出價為元賣出價為1港元港元0.78元人民幣。元人民幣。n7月月1日交易日日交易日n借：銀行存款借：銀行存款港元（港元（1 0000.

34、79）790 貸：短期借款貸：短期借款港元（港元（1 0000.79）790n9月月30日資產(chǎn)負債表日日資產(chǎn)負債表日n短期借款匯兌差額短期借款匯兌差額1 000（0.770.79）20n借：短期借款借：短期借款港元港元20 貸：財務費用貸：財務費用匯兌差額匯兌差額20n10月月1日結算日日結算日n借：短期借款借：短期借款港元港元770【賬面余額賬面余額】 財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額10 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣（人民幣（1 0000.78）780n支付利息支付利息1 0006%3/1215（萬港元）（萬港元）n借：財務費用借：財務費用利息費用利息費用11.7 n貸：銀行存款貸：銀行

35、存款人民幣（人民幣（150.78）11.7n非貨幣性項目非貨幣性項目n（1）以外幣購入存貨計提存貨跌價準備）以外幣購入存貨計提存貨跌價準備n n存貨期末：存貨期末：成本與可變現(xiàn)凈值孰低成本與可變現(xiàn)凈值孰低n外幣購入存貨：計提存貨跌價準備時應當外幣購入存貨：計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響考慮匯率變動的影響 n實質(zhì)：將存貨的減值和匯率的變動的影響實質(zhì)：將存貨的減值和匯率的變動的影響均計入均計入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”。（一）概述（一）概述 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量現(xiàn)凈值孰低計量 體現(xiàn)謹慎性原則體現(xiàn)謹慎性原則 成本：期末存貨

36、的實際成本成本：期末存貨的實際成本 可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值：為存貨的預計未來凈現(xiàn)金為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量。流量。 可變現(xiàn)凈值(1)直接對外出售：直接對外出售：可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=估計售價估計售價估計銷售費用和相關稅費估計銷售費用和相關稅費(2)加工后再出售的原料：加工后再出售的原料：可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品產(chǎn)成品的估計售價的估計售價至完工時估計將至完工時估計將要發(fā)生的成本要發(fā)生的成本估計的銷售費用和相關稅費估計的銷售費用和相關稅費注意：如果有合同約定，售價就是合同價注意：如果有合同約定，售價就是合同價（1 1）減值時：）減值時： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備貸：

37、存貨跌價準備 （2 2）價值恢復：）價值恢復： 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失“存貨跌價準備存貨跌價準備”賬戶余額反映此時點上資產(chǎn)賬戶余額反映此時點上資產(chǎn)減值狀況減值狀況（三）賬務處理（三）賬務處理注意：價值恢復沖減跌價準備至零為限注意：價值恢復沖減跌價準備至零為限1月末成本月末成本5萬，可變現(xiàn)凈值萬，可變現(xiàn)凈值7萬萬2月末成本月末成本6萬，可變現(xiàn)凈值萬，可變現(xiàn)凈值5萬萬（1 1）減值時：）減值時： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 （2 2）價值恢復：）價值恢復： 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)

38、減值損失“存貨跌價準備存貨跌價準備”賬戶余額反映此時點上資產(chǎn)賬戶余額反映此時點上資產(chǎn)減值狀況減值狀況（三）賬務處理（三）賬務處理注意：價值恢復沖減跌價準備至零為限注意：價值恢復沖減跌價準備至零為限1月末成本月末成本10萬，可變現(xiàn)凈值萬，可變現(xiàn)凈值12萬萬2月末成本月末成本16萬，可變現(xiàn)凈值萬，可變現(xiàn)凈值15萬萬3月末成本月末成本13萬，可變現(xiàn)凈值萬，可變現(xiàn)凈值10萬萬4月末成本月末成本18萬，可變現(xiàn)凈值萬，可變現(xiàn)凈值17萬萬n【例題例題】甲公司以人民幣為記賬本位幣。甲公司以人民幣為記賬本位幣。2014年年10月月2日，從德國采購國內(nèi)市場尚日，從德國采購國內(nèi)市場尚無的無的A商品商品100萬件，每

39、件價格為萬件，每件價格為10歐元，歐元，當日即期匯率為當日即期匯率為1歐元歐元=10元人民幣。元人民幣。2014年年12月月31日，尚有日，尚有10萬件萬件A商品未商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應，商品供應，A商品在國際市場的價格降至商品在國際市場的價格降至8歐元。歐元。12月月31日的即期匯率是日的即期匯率是1歐元歐元=9.40元人民幣。元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。假定不考慮增值稅等相關稅費。 n10月月2日，購入日，購入A商品：商品：借：庫存商品借：庫存商品An （1001010）10000貸：銀行存款貸：銀行存款歐元歐元10000n12月月31日，計

40、提存貨跌價準備：日，計提存貨跌價準備：成本成本101010可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值1089.4=248n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失248貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 248n【例題例題單選題單選題】甲公司按年計算匯兌損益。甲公司按年計算匯兌損益。2014年年10月月2日，從德國采購國內(nèi)市場尚無的日，從德國采購國內(nèi)市場尚無的A商品商品100萬件，每件價格為萬件，每件價格為10歐元，當日即期匯歐元，當日即期匯率為率為1歐元歐元8.15元人民幣。元人民幣。2014年年12月月31日，日，尚有尚有10萬件萬件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商商品供應，品供應，A商品在

41、國際市場的價格降至商品在國際市場的價格降至8歐元。歐元。12月月31日的即期匯率是日的即期匯率是1歐元歐元8.17元人民幣。假元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。甲公司計提的存貨定不考慮增值稅等相關稅費。甲公司計提的存貨跌價準備為（）萬元。跌價準備為（）萬元。A. 161.4B.140C.284D.0 n正確答案正確答案A n（2） 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)匯率的變動和股票市價的變動不進行匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，計入當期損益。區(qū)分，計入當期損益。復習：交易性金融資產(chǎn)復習：交易性金融資產(chǎn) 5月月1日購日購100元元成本成本100元元 5.31 公允價值公允價值105元元 6.

42、30 公允價值公允價值103元元 7.31 出售價格出售價格110公允價值上升公允價值上升5公允價值下跌公允價值下跌2交交成本成本交交公允價值變動公允價值變動公允價值變動損益公允價值變動損益10055225.316.305.1n【例題例題】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。幣。2013年年12月月10日以每股日以每股3美元的價格美元的價格購入乙公司購入乙公司B股股100萬股作為交易性金融萬股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為資產(chǎn)，當日匯率為1美元美元=6.6元人民幣，元人民幣，款項已付?？铐椧迅?。2013年年12月月31日，由于市價日，由于市價變動，當月購入的乙公司變動，

43、當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)楣傻氖袃r變?yōu)槊抗擅抗?美元，當日匯率為美元，當日匯率為1美元美元=6.65元人元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。民幣。假定不考慮相關稅費的影響。 n2013年年12月月10日，該公司應對上述交易應作以下處理：日，該公司應對上述交易應作以下處理：n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（成本（31006.6）1980 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元1980n公允價值變動損益公允價值變動損益21006.651980-650n借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益650貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動650n650萬元人民幣既包含甲公

44、司所購乙公司萬元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。影響。n【拓展拓展】2014年年1月月10日，甲公司將所購乙公司日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股股股票按當日市價每股2.4美元全部售出，當日美元全部售出，當日匯率匯率1美元美元=6.7元人民幣。因此，售出當日，甲元人民幣。因此，售出當日，甲公司應作會計分錄為：公司應作會計分錄為：n借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （2.41006.7）1608貸：交易性金融資產(chǎn)（貸：交易性金融資產(chǎn)（1980-650）1330投資收益

45、投資收益 278n借：投資收益借：投資收益650貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 650n對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理均作為投資收益進行處理 第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表的折算外幣報表的折算n外幣報表折算的主要會計問題外幣報表折算的主要會計問題n外幣報表折算的難點主要在于匯率的變動，外幣報表折算的難點主要在于匯率的變動，外幣報表折算主要有兩大會計問題：外幣報表折算主要有兩大會計問題：n（一）外幣報表折算選用何種匯率（一）外幣報表折算選用何種匯率n（二）外幣報表折算匯兌差額如何處理（二）外幣報表折算匯兌差額如何處理n

46、（一）外幣財務報表折算的一般原則（一）外幣財務報表折算的一般原則企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：時，應當遵循下列規(guī)定：n1.資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表:n資產(chǎn)和負債項目資產(chǎn)和負債項目:采用資產(chǎn)負債表日的即期采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算匯率折算;n所有者權益項目：除所有者權益項目：除“未分配利潤未分配利潤”項目項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。n2、外幣報表折算差額計入：其他綜合收益、外幣報表折算差額計入：其他綜合收益n3.利潤表：利潤表：n收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期收入和費用項目，采用交易發(fā)

47、生日的即期匯率或交易發(fā)生日近似的匯率折算。匯率或交易發(fā)生日近似的匯率折算。“未分配利潤未分配利潤”項目項目 n經(jīng)典例題經(jīng)典例題【2012年判斷題年判斷題】企業(yè)對境外經(jīng)企業(yè)對境外經(jīng)營財務報表進行折算時，資產(chǎn)負債表各項營財務報表進行折算時，資產(chǎn)負債表各項目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（）算。（） n正確答案正確答案 n經(jīng)典例題經(jīng)典例題【2013年多選題年多選題】下列關于資下列關于資產(chǎn)負債表外幣折算的表述中，正確

48、的有（產(chǎn)負債表外幣折算的表述中，正確的有（）。）。A.外幣報表折算差額應在所有者權益外幣報表折算差額應在所有者權益項目下單獨列示項目下單獨列示 B.采用歷史成本計量的資產(chǎn)項目應按采用歷史成本計量的資產(chǎn)項目應按資產(chǎn)確認時的即期匯率折算資產(chǎn)確認時的即期匯率折算C.采用公允價值計量的資產(chǎn)項目應按采用公允價值計量的資產(chǎn)項目應按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算資產(chǎn)負債表日即期匯率折算D.“未分配利潤未分配利潤”項目以外的其他所有項目以外的其他所有者權益項目應按發(fā)生時的即期匯率折算者權益項目應按發(fā)生時的即期匯率折算 正確答案正確答案ACD n經(jīng)典例題經(jīng)典例題【2010年單選題年單選題】下列關于外幣財務下列關于外幣

49、財務報表折算的表述中，不正確的是（）。報表折算的表述中，不正確的是（）。A.資產(chǎn)和負債項目應當采用資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)和負債項目應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算的即期匯率進行折算B.所有者權益項目，除所有者權益項目，除“未分配利潤未分配利潤”項項目外，其他項目均應采用發(fā)生時的即期匯率進目外，其他項目均應采用發(fā)生時的即期匯率進行折算行折算C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算D.在部分處置境外經(jīng)營時，應將資產(chǎn)負債在

50、部分處置境外經(jīng)營時，應將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經(jīng)營相表中所有者權益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關的全部外幣財務報表折算差額轉(zhuǎn)入當期損益關的全部外幣財務報表折算差額轉(zhuǎn)入當期損益 正確答案正確答案D n經(jīng)典例題經(jīng)典例題【2014年判斷題年判斷題】企業(yè)當期產(chǎn)生企業(yè)當期產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應在利潤表的外幣報表折算差額，應在利潤表“財務財務費用費用”項目中列示。（）項目中列示。（）n正確答案正確答案 n1、【計算題計算題】A公司按月計算匯兌損益。公司按月計算匯兌損益。2015年年3月月20日，向國外購入固定資產(chǎn)（不需日，向國外購入固定資產(chǎn)（不需要安裝），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計要

51、安裝），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后萬美元，貨到后20日內(nèi)日內(nèi)A公司付清所有貨款。公司付清所有貨款。當日即期匯率為當日即期匯率為1美元美元6.03元人民幣。增值元人民幣。增值稅稅率為稅稅率為17%，增值稅額，增值稅額102.51萬元人民幣已萬元人民幣已經(jīng)支付。經(jīng)支付。n（1）3月月20日（交易日）日（交易日）（2）3月月31日的即期匯率為日的即期匯率為1美元美元6.04元人民幣。元人民幣。（3）假定）假定4月月3日，日，A公司公司以美元存款以美元存款付清所有貨款（即結算日）付清所有貨款（即結算日）當日的即期匯率為當日的即期匯率為1美元美元6.05元人民幣。元人民幣。（4）假定

52、）假定4月月3日，日，A公司公司以人民幣存款以人民幣存款付清所有貨款。當日付清所有貨款。當日的即期匯率為的即期匯率為1美元美元6.07元人民幣。元人民幣。n（1）3月月20日（交易日）日（交易日）n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （1006.03） 603n 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額） n 102.51n 貸：應付賬款美元（貸：應付賬款美元（1006.03）603n 銀行存款人民幣銀行存款人民幣n 102.51n（2）3月月31日的即期匯率為日的即期匯率為1美元美元6.04元元人民幣。人民幣。n應付賬款匯兌差額應付賬款匯兌差額100（6.046.03）1（萬元）（萬

53、元） n借：財務費用借：財務費用匯兌差額匯兌差額1n 貸：應付賬款美元貸：應付賬款美元 1 n（3）假定）假定4月月3日，日，A公司公司以美元存款以美元存款付清所付清所有貨款（即結算日）。當日的即期匯率為有貨款（即結算日）。當日的即期匯率為1美美元元6.05元人民幣。元人民幣。n借：應付賬款借：應付賬款美元美元n （1006.04）604【賬面余額賬面余額】n 財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額 1n 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元n （1006.05）605 n（4）假定）假定4月月3日，日，A公司公司以人民幣存款以人民幣存款付付清所有貨款。當日的即期匯率為清所有貨款。當日的即期匯率為1美元美元6