管理會計習題

1、第二章習題 1、 已知A企業(yè)從事單一產(chǎn)品的生產(chǎn)， 連續(xù)三年銷量均為1000件，而這三年產(chǎn)量分別為1000件、1200件和800 件。單位產(chǎn)品售價為200元/件；管理費用與銷售費用均為固定費用，這兩項費用各年總額均為 50000元；單位 產(chǎn)品變動成本（包括直接材料、直接人工、變動制造費用 ）為90元；固定制造費用為20000元。 要求：（1）根據(jù)上述資料。不考慮銷售稅金，分別采用變動成本法和完全成本法計算各年稅前利潤。 根據(jù)計算結(jié) 果，簡單分析完全成本法與變動成本法對損益計算的影響。 2、 某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2007年和2008年的有關(guān)資料如表2 一 3所示。 表2 一 3 2007 年 20

2、08 年 銷售收入（元） 1000 1500 產(chǎn)量（噸） 300 200 年初產(chǎn)成品存貨數(shù)量（噸） 0 100 年末產(chǎn)成品存貨數(shù)量（噸） 100 0 固定生產(chǎn)成本（元） 600 600 銷售和管理費用（全部固定） 150 150 單位變動生產(chǎn)成本（元） 1.8 1.8 要求： （1）用完全成本法為該公司編制這兩年的比較利潤表，并說明為什么銷售增加 50%，營業(yè)凈利反而大為減少。 用變動成本法根據(jù)相同的資料編制比較利潤表，并將它同 （1）中的比較利潤表進行比較，指出哪一種成本法比 較重視生產(chǎn)，哪一種比較重視銷售。 3、 A是只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，第1-3年每年的生產(chǎn)量（基于正常生產(chǎn)能力）都是80

3、00件，而銷售量分別為8000 件、7000件和9000件。單位產(chǎn)品的售價為12元/件。生產(chǎn)成本中，單位變動成本 5元（包括直接材料、直接人 工和變動制造費用）。固定制造費用基于正常生產(chǎn)能力 8000件，共計24000元。每件產(chǎn)品分攤3元。銷售和行 政管理費假定全部都是固定成本，每年發(fā)生額均為 25000元。 要求：根據(jù)資料，不考慮銷售稅金，分別采用變動成本法和完全成本法，計算各年稅前利潤。 4、 成本分解案例 上海某化工廠是一家大型企業(yè)。該廠在從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向生產(chǎn)經(jīng)營型的過程中，從廠長到車間領(lǐng)導(dǎo)和生產(chǎn)工人都非常 關(guān)心生產(chǎn)業(yè)績。過去，往往要到月底才能知道月度的生產(chǎn)情況，這顯然不能及時掌握生產(chǎn)信息，

4、特別是成本和利 潤兩大指標。如果心中無數(shù)，便不能及時地在生產(chǎn)過程各階段進行控制和調(diào)整。該廠根據(jù)實際情況，決定采用本 - 量-利分析的方法來預(yù)測產(chǎn)品的成本和利潤。 首先以主要生產(chǎn)環(huán)氧丙錠和丙乙醇產(chǎn)品的五車間為試點。按成本與產(chǎn)量變動的依存關(guān)系，把工資費用、附加費、 折舊費和大修理費等列作固定成本 （約占總成本的10%），把原材料、輔助材料、燃料等生產(chǎn)費用的其他要素作為 變動成本（約占成本的65%），同時把水電費、蒸汽費、制造費用、管理費用 （除折舊以外）列作半變動成本，因 為這些費用與產(chǎn)量無直接比例關(guān)系，但也不是固定不變的 （約占總成本的25%） o 按照1-5月的資料，總成本、變動成本、固定成本

5、、半變動成本和產(chǎn)量如表 2-4所示。 月份 總成本（萬元） 變動成本（萬元） 固定成本（萬元） 半變動成本（萬元） 產(chǎn)量（噸） 1 58.633 36.363 5.94 16.33 430.48 2 57.764 36.454 5.97 15.34 428.49 3 55.744 36.454 5.98 13.43 411.20 4 63.319 40.189 6.12 16.92 474.33 5 61.656 40.016 6.54 15.19 462.17 合計 297.116 189.476 30.52 77.21 2206.67 1-5月半變動成本組成如表 2-5 所示 表2-5 月

6、份 修理（元） 扣下腳（元） 動力（元） 水費（元） 管理費用 （元） 制造費用 （元） 合計（萬元） 1 33179.51 -15926.75 85560.82 19837.16 35680 4995.28 16.33 2 26286.10 -15502.55 86292.62 25879.73 24937 5471.95 15.34 3 8169.31 -2682.75 89600.71 16221.10 26599 5394.63 13.43 4 12540.31 -5803.45 81802.80 26936.17 47815 5943.39 16.92 5 33782.25 -263

7、72.50 83869.45 24962.00 30234 5423.88 15.19 會計人員用高低點法對半變動成本進行分解。結(jié)果是 ：單位變動成本為0.0553萬元，固定成本為-9.31萬元。 固定成本是負數(shù)，顯然是不對的。用回歸分析法求解，單位變動成本為 0.0321萬元，固定成本為1.28萬元。 經(jīng)驗算發(fā)現(xiàn)，1-5月固定成本與預(yù)計數(shù)1.28萬元相差很遠（1月：1.675萬元；2月：1.585萬元；3月：0.230 萬元；4月：1.694萬元；5月：0.354萬元）。 會計人員感到很困惑，不知道問題在哪里。應(yīng)該采用什么方法來劃分變動成本和固定成本？ 第3章補充習題 1、 A企業(yè)為生產(chǎn)和銷

8、售單一產(chǎn)品的企業(yè)，該產(chǎn)品單位售價為 80元，單位變動成本50元，固定成本總額60000 元，預(yù)計正常銷售量 4000件。 要求：（1）計算盈虧臨界點銷售量。 計算安全邊際及安全邊際率。 2、 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，售價為每件 10元，月初月末產(chǎn)成品存貨成本不變，總成本與銷售額之間的函數(shù)關(guān)系 為：年總成本=100 000+0.5 X年銷售額。 要求：（1 ）計算該企業(yè)的貢獻毛益率，盈虧臨界點銷量，目標利潤為 50 000元時的基本銷量：（2）如果單位變 動成本提高2元，單價應(yīng)為多少，才能保持原來的貢獻毛益率？ 3、 甲企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品的企業(yè)，當年有關(guān)數(shù)據(jù)如下 ：銷售產(chǎn)品4000件，產(chǎn)品單

9、價80元，單位變動成本 50元，固定成本總額50000元，實現(xiàn)利潤70000元，計劃年度目標利潤100000元。 要求：（1）計算實現(xiàn)目標利潤的銷售量。（2）計算銷售量、銷售單價、單位變動成本及固定成本的敏感系數(shù)。 4、 某公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位售價為 10元，每月銷售量為2000件，單位變動成本為8元，每月固定 成本為3000元。為了增加利潤，有兩個方案可供選擇：方案一，將售價降低0.5元，銷售量可增加35% ；方案二, 不降低售價而每月花費 500元做廣告，銷售量可增加 20%。哪個方案更好？ 5、 某公司2008年實際的銷售量為1000件，售價為200元，單位變動成本為90元，營

10、業(yè)凈利為55000元。 要求：（1）計算2008年營業(yè)杠桿系數(shù)。 2009年計劃增加銷售量5%，試用營業(yè)杠桿系數(shù)預(yù)測營業(yè)凈利。 （3）若2009年的目標利潤為66000元，試用營業(yè)杠桿系數(shù)計算應(yīng)該達到的銷售量。 6、 某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單價為 36元，產(chǎn)銷可保持平衡。該企業(yè)目前生產(chǎn)能力為 1500件。其他有關(guān) 成本數(shù)據(jù)如表3-1所示。 表3-1 項目 變動成本 固定成本 直接材料 9000 直接人工 13500 折舊 8000 其他 12000 合計 22500 20000 該企業(yè)現(xiàn)擬購置一臺專用設(shè)備，購置費為 20000元，可用5年，無殘值，用直線法計提折舊。據(jù)測算，這臺 專用設(shè)備

11、投人使用后，可使變動成本在現(xiàn)有基礎(chǔ)上降低 20%。 要求：根據(jù)本-量-利有關(guān)指標的計算結(jié)果，測算這一購置方案是否合理。 第2章習題答案 (1)高低點法：根據(jù)圖表的資料可以看出，最高點為 1月份，最低點為2月份 b= ( 12600 8600 ) / (4500 2900 ) =2.50 (元) a=12600 2.5 X4500=1350 (元) 或 =8600 2.5 X2900=1350 (元) 故，維修成本的公式可表達如下： y=1350+2.5x (2 )回歸直線法 b=(n Exy - Zx Xy)/n ZX2 - (x)2 a= (Zy - b Ex) /n 運用本公式和上例數(shù)據(jù)可

12、得： Y=1970+2.35x 第2章補充習題答案 1、解： (I)各年損益計算如表2-8所示 項目 第1年 第2年 第3年 合計 變動成本法下 銷售收入 200000 200000 200000 600000 銷售成本 90000 90000 90000 270000 貢獻毛益 110000 110000 110000 330000 固定成本 固定制造費用 20000 20000 20000 60000 管理和銷售費用 50000 50000 50000 150000 小計 70000 70000 70000 210000 稅前利潤 40000 40000 40000 120000 完全成本

13、法下 銷售收入 200000 200000 200000 600000 銷售成本 期初存貨成本 0 0 21333 當期產(chǎn)品成本 110000 128000 92000 330000 可供銷售產(chǎn)品 110000 128000 113333 期末存貨成本 21333 銷售成本 毛利 11000 106667 113333 330000 管理和銷售費用 50000 50000 50000 150000 稅前利潤 40000 43333 36667 120000 由表2-8的計算結(jié)果可以看到：當產(chǎn)量等于銷量且無期初存貨時，兩種成本計算法下的利潤完金相同；當產(chǎn)量 大于銷量且無期初存貨時，按變動成本法計

14、算的利潤小于按完全成本法計算的利潤；當產(chǎn)量小于銷量時，按變動 成本法計算的利潤大于按完全成本法汁算的利潤。 2、解： (1 )采用完全成本法編制該公司 2007年和2008年的比較利潤表，如表 2-9所示。 表2 一 9 項目 2007 年 2008 年 銷售收入 1000 1500 銷售成本 期初存貨成本 0 380 當期產(chǎn)品成本 1140 960 當期銷售產(chǎn)品成本 760 1340 期末存貨成本 380 0 毛利 240 160 管理費用和銷售費用 150 150 稅前利潤 90 10 之所以會出現(xiàn)銷售增加 50%，營業(yè)利潤反而降低 89%的結(jié)果，完全是由于2007年生產(chǎn)量高于2008年生

15、產(chǎn)量, 使單位產(chǎn)品成本中的固定成本相應(yīng)地更低，導(dǎo)致銷售的產(chǎn)品所負擔的單位固定成本也比 2008年低。因此，出現(xiàn) 了銷售量雖然大幅度上升，但是由于生產(chǎn)量降低，最終的營業(yè)凈利反而降低的結(jié)果。 采用變動成本法編制該公司 2007年和2008年的比較利潤表，如表2-10所示。 表 2 一 10 項目 2007 年 2008 年 銷售收入 1000 1500 銷售成本 360 540 貢獻毛益 640 960 固定制造費用 600 600 營業(yè)費用和銷售費用 150 150 稅前利潤 -110 210 比較兩表計算結(jié)果可知，在完全成本法下，由于增加產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品所負擔的固定成本，在銷量一定的情 況

16、下會增加利潤，因而企業(yè)會重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)；相反，在變動成本法下，由于固定成本被視為期間成本，只有增加 銷量才能增加貢獻毛益，從而增加利潤，所以企業(yè)會相對重視銷售環(huán)節(jié)。 3、解:見表2-11。 項目 第1年 第2年 第3年 變動成本法下 銷售收入 96000 84000 108000 銷售成本 40000 35000 45000 貢獻毛益 56000 49000 63000 固定成本 固定制造費用 24000 24000 24000 管理和銷售費用 25000 25000 25000 小計 49000 49000 49000 稅前利潤 7000 0 14000 完全成本法下 銷售收入 96000 8

17、4000 108000 銷售成本 期初存貨成本 0 0 8000 當期產(chǎn)品成本 64000 64000 64000 可供銷售產(chǎn)品 64000 64000 72000 期末存貨成本 0 8000 0 銷售成本 64000 56000 72000 毛利 32000 28000 36000 管理和銷售費用 25000 25000 25000 稅前利潤 7000 3000 11000 4、成本分解案例 答：該化工廠在對總成本進行分析時，把明顯屬于變動成本或固定成本的項目剔除掉，其余作為半變動成本，用 一定的方法進行分解，這樣做存在以下幾個問題：第一，從半變動成本結(jié)構(gòu)來看，許多費用都不是線性的，如修 理

18、費用，四月份產(chǎn)量最高，但費用較低。第二，下腳料不能作為半變動成本處理。第三，把大部分近似變動成本 和近似固定成本都已經(jīng)分別歸入變動成本和固定成本，剩下的少數(shù)費用性質(zhì)比較復(fù)雜，而且有些費用發(fā)生沒有規(guī) 律，這部分費用一般難以用公式單獨分解。否則，矛盾就比較突出，如案例計算出來的結(jié)果就很不合理。 根據(jù)案例的情況，可以有以下幾種處理方案： 第一，全部費用除了以劃分為變動成本、固定成本，剩下的這些半變動成本再照性質(zhì)直接劃分為變動成本和固定 成本。本案例中，修理、動力和水費可歸入變動成本，管理費用和制造費用歸屬于固定成本，下腳料單獨列示。 這種方法雖然不夠準確，但便于費用控制。 第二，總成本作為半變動成本

19、，按高低點發(fā)分解：單位變動成本為 0.12萬元，固定成本為6.463萬元。計算各 月變動成本和固定成本，如表 2 14所示。 月份 變動成本 固定成本 合計 1 51.658 6.975 58.633 2 51.422 6.342 57.764 3 49.347 6.397 55.744 4 56.92 6.399 63.319 5 55.456 6.191 61.656 從各月的計算結(jié)果來看。基本上是正確的。合計總成本中有一部分成本的各月發(fā)生數(shù)是不規(guī)則的，但比率較小， 不影響總成本的工確性。 第三，如果要保持原來的分解方法，則要對半變動成本進一步進行分析。查明不規(guī)則變動的原因，剔除各種不正

20、常因素，并將調(diào)整后的數(shù)字再進行分解。 課后案例題答案 1. 甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？ 答：甲廠和乙廠在核算成本時，采用的是完全成本法。完全成本法強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。在完全成本 法下，固定性制造費用也被歸于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷和期末未銷產(chǎn)品在成本負擔上是完全一致的。 在一定銷售量下，產(chǎn)量大則利潤大。本案例中，甲廠 2004年銷量不景氣，大量存貨積壓，但是生產(chǎn)數(shù)量比 2005 年多，所以造成2004年企業(yè)利潤高于2005年的現(xiàn)象。乙廠的情況也類似于甲廠。 2. 如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？ 答：因為企業(yè)利潤實現(xiàn)是通過銷售過程最終實現(xiàn)的，所以

21、企業(yè)應(yīng)當重視銷售過程，因而運用變動成本法更能符合 企業(yè)目標。如果變動成本法核算，結(jié)果如表 2 15和表2 16所示。 表 2 15 甲制藥廠利潤表 項目 2004 年 2005 年 銷售收入 1855000 2597000 銷售變動成本 530000 742000 工資 288000 288000 制造費用 720000 720000 銷售費用 85000 108000 凈利潤 232000 739000 庫存資料 （2） 6 2 期初存貨數(shù) 16000 35000 本期生產(chǎn)數(shù) 72000 50400 本期銷售數(shù) 53000 74200 期末存貨數(shù) 35000 11200 單位售價 35 35

22、 單位變動成本 10 10 其中：材料 7 7 燃料和動力費 3 3 表 2 16 乙制藥廠利潤表 項目 2004 年 2005 年 銷售收入 1200000 1100000 銷售變動成本 720000 660000 工資 180000 180000 制造費用 180000 180000 銷售費用 30000 30000 凈利潤 90000 50000 庫存資料 期初存貨數(shù) 100 100 本期生產(chǎn)數(shù) 12000 13000 本期銷售數(shù) 12000 11000 期末存貨數(shù) 100 2100 單位售價 100 100 單位變動成本 60 60 其中：材料 50 50 燃料和動力費 10 10 所

23、以，根據(jù)醫(yī)藥工業(yè)公司的產(chǎn)銷現(xiàn)狀，采用變動成本法才能準確反映企業(yè)經(jīng)營情況。 第3章習題答案 （2 ）安全邊際量=x-x0=28000-1000=18000 （件） 安全邊際額=18000*5=90000 （元） 安全邊際率 = 18000/28000=64.3% （3 ）稅前利潤=（5-2）*28000-30000=54000 （元） *20000-30000=50000 （元） Xo 1.（ 1） 30000 5 2 10000（件） （圖略） 盈虧臨界點銷售額=10000*5=50000 （元） 30000 2.（ 1）X0 30000 7500（件） 安全邊際量=20000-7500=12

24、500 （件） 稅前利潤=（6-2 ） 銷售量 50000（1 15%） 30000 21875（件） 15 （2） 4. A產(chǎn)品邊際貢獻率=（100-80 ） /100=20% B產(chǎn)品邊際貢獻率=（120-90 ） /120=25% C產(chǎn)品邊際貢獻率=（160-112 ） /160=30% A 產(chǎn)品銷售比重=600*100/200000=30% B 產(chǎn)品銷售比重=500*120/200000=30% C 產(chǎn)品銷售比重=500*160/200000=40% 加權(quán)平均邊際貢獻率=20%*30%+25%*30%+30%*40%=25.5% 綜合盈虧臨界點銷售額=45900/25.5%=180000

25、 （元） A產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額 =18000*30%=54000 （元） A產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量 =54000/100=540 （件） B產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額 =18000*30%=54000 （元） 銷售量 （3） 60000 30000 6000 24000（件） 單價（元） 銷售量（件） 變動成本（元） 固定成本（元） 單位邊際貢獻 （元） 稅前利潤（元） 甲 50 600 18000 10000 20 2000 乙 60 700 21000 12000 30 9000 丙 40 500 5000 16000 30 -1000 企業(yè) 銷售額 變動成本 邊際貢獻率 固定成本 稅前利潤 甲

26、 40000 32000 20% 6000 2000 乙 70000 28000 60% 12000 30000 丙 56000 39200 30% 6800 10000 3. 15 （2） B產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量 =54000/120=450 （件 ） C產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額 =18000*40%=72000 （元） C產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量 =72000/160=450 （件 ） 5. （ 1）盈虧臨界點銷售量=120000/ （ 50-30）=6000 （件） 保本點作業(yè)率=6000/8000=75% 安全邊際率 =1-保本作業(yè)率=1-75%=25% 邊際貢獻率=（50-30 ） /50=

27、40% 銷售利潤率=25%*40%= 安全邊際率*邊際貢獻率=25%*40%=10% （2 ）令銷售量為 x,貝U （1-6000/x ） *40%=16% 7. 稅前利潤=（60-36 ） *1000-20000=4000 （元） sx 60 1000 p 4000X=10000 （件） 盈虧臨界點銷售額 6. （1） 20000 50000（元） （60 36） / 60 數(shù)=5% X2=10% sx 36 1000 9b p 4000 a 20000 p 4000 第3章補充習題答案 1、 解:(1)盈虧臨界點銷售量 =60000/30=2000( 件) (2)安全邊際=4000-200

28、0=2000( 件)安全邊際率 =2000/4000 X100%=50% 2、 解:年總成本=100 000+0.5 X10 X 銷量=100 000+5 X 銷量 所以 固定成本=100 000元 單位變動成本=5元 (1) 貢獻毛益率=(10 5) /10=50% 盈虧臨界點銷量=100 000/ (10 5) =20 000 (件) 目標利潤為50 000元時的基本銷量=(100 000+50 000 ) / (10 5) =30 000 (件) (2) 單位變動成本=5+2=7 (元) 保持50%的貢獻毛益率的單價=7/ (1 50% ) =14 (元) 3、 解： (1) 實現(xiàn)目標利

29、潤的銷售量 =(100000+50000 ) /(80-50)=5000( 件) (2) 銷售量敏感系數(shù)=V X(SP-VC)/P=4000 X(80-50 ) /70000=1.71 (3) 單價敏感系數(shù)=V XSP/P=4000 X80/70000=4.57 (4) 單位變動成本敏感系數(shù)=-V XVC/P=4000 X50/70000=-2.86 (5) 固定成本敏感系數(shù)=-FC/P=-50000/70000=-0.71 4、 解： 比較兩種方案哪一個更為有利的標準時兩種方案下的預(yù)計利潤。 方案一：銷售單價=10-0.5=9.5(元/件) 銷售量=2000 X(1+35%)=2700( 件) 單位變動成本=8(元/件) 固定成本=3000(元) 預(yù)計利潤=2700 X(9.5-8 ) -3000=1050 (元) 方案二：銷售單價=10(元/件) 銷售量=2000 X(1+20%)=2400( 件)單位變動戒本=8 (元/件) 固定成本二 3000+500=3500 (元)預(yù)計利潤=2400 X(10-8)-3500=1300(元) 比較兩個方案的