淺析營業(yè)稅改增值稅

1、淺析營業(yè)稅改增值稅摘要：目前，營業(yè)稅改增值稅已成為一種必然趨勢。本文主要就營業(yè)稅改增值稅的原因和主要內容進行了分析， 并提出了合理化建議。營業(yè)稅 稅制改革1 營業(yè)稅與增值稅的各自概念及特點1.1 營業(yè)稅的概念及特點 所謂營業(yè)稅，就是指在我國境內，對提供產品勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的企業(yè)和個人獲得的營業(yè)額征收 的一種稅。目前，世界各國在征收營業(yè)稅時，普遍采用從價計征，按照一定的比例征稅。而對于一些基本生活必需品和帶有社 會福利性質的勞務可適當減免稅負。與其他稅種相比， 營業(yè)稅具有其獨有特點， 其征收方便，涉及到第三產業(yè)的很多部門，在調節(jié)經濟、增加財政收入方 面，的確功不可沒。但通過長期實踐

2、，也暴露出很多弊病。優(yōu)點：征收方便；增加財政收入。缺點：重復征稅；有失公平。與所得稅相比，營業(yè)稅也有許多不足。只要經營行為存在，不管盈利與否，都得繳納營業(yè)稅。而所得稅，只對盈利 企業(yè)征稅。從這個角度來講，營業(yè)稅顯然不及所得稅公平。只不過，如果國家監(jiān)管水平有限，營業(yè)稅較之所得稅，征收 會更加容易。最大缺點是重復征稅。1.2 增值稅的概念及特點 1954 年，法國將增值稅作為一種正式稅種確立下來， 并以此取代傳統(tǒng)的營業(yè)稅，取得了極大成功。增值稅，即對商 品在流通過程中產生的增值額進行征收的一種稅。從本質上 來看，增值稅是一種流轉稅。目前，我國已對各行業(yè)的營業(yè) 稅和增值稅稅率做出了統(tǒng)一規(guī)定。優(yōu)點：有

3、效避免了重復征稅。增值稅不再對銷售額中由其他單位轉移到本單位的價值征稅，只征收由本單位創(chuàng)造 的那一部分價值的稅，有效地避免了重復征稅，減輕了納稅 人的稅負。擴大了銷售市場，促進了商品流通。在商品流 通中，只要各環(huán)節(jié)的稅負和售價一致， 納稅人的稅負就一致， 保證了稅收征收的合理性和公平性。促進了生產專業(yè)化。在增值稅稅率一致的情況下，各生產企業(yè)實現了稅負平衡， 這就為為企業(yè)擴大協(xié)作，開展產業(yè)聯(lián)合提供了良好基礎，有 利于其生產專業(yè)化的實現。保障了政府的財政收入。增值 稅始于產品銷售緊密相連的。隨著企業(yè)產品銷售規(guī)模的進 步擴大，其增值稅也會相應上升，這有利于政府財政收入的 增加，提高了財政收入的穩(wěn)定性

4、和及時性。提升了出口商 品的競爭力。隨著經濟全球一體化趨勢的不斷增強，很多國 家通過退還國內稅的方法避免雙重征稅，使得出口商品價格 相應降低，有效地提升了出口商品的競爭力。缺點：征收和管理難度大。增值稅的審查計算程序繁雜，征收管理困難，需要一套系統(tǒng)完善的納稅記錄和會計制 度，同時對稅務人員的專業(yè)要求較高。加重了消費者的經 濟負擔。增值稅是包含在消費價格中的，這就增加了消費者 的消費負擔。2 營業(yè)稅改增值稅原因和內容 2.1 營業(yè)稅改增值稅原因 營業(yè)稅具有重復征收的缺點，造成企業(yè)稅負沉重。稅收增長加大了企業(yè)的經營負擔，不利于其未來發(fā)展。在稅收 改革的一片呼聲中，政府曾嘗試通過減稅和退稅等方式減輕

5、 企業(yè)的的稅負。但這種結構性減稅收效甚微，無法從根本上 減輕企業(yè)稅負，政府稅收仍呈現逐年增長趨勢。表顯示了歷年稅收總收入占 GDP 比重，稅收收入增長率，增值稅增長率及其占總稅收收入比重，營業(yè)稅增長率 及其占總稅收收入比重。表 2 稅收總額增長及增值稅、營業(yè)稅增長率 表 2 中，由于工業(yè)生產下滑、進口低迷、增值稅轉型等多種因素影響，導致 2009 年稅收總收入增速明顯低于以前 年度。 營業(yè)稅和增值稅兩稅并行直接破壞了增值稅抵稅鏈條的穩(wěn)定性和安全性。 現行稅制環(huán)境下， 增值稅的稅基較窄， 不包含所有商品和服務，難以充分發(fā)揮其中性效應，不利于 企業(yè)公平競爭。同時，增值稅和營業(yè)稅兩稅并行還直接影響

6、了增值稅抵稅鏈條的穩(wěn)定性，不利于國家稅收事業(yè)的健康穩(wěn) 定發(fā)展。 現行稅制不利于服務業(yè)的長效發(fā)展。營業(yè)稅實行營業(yè)額全額征稅，且無法抵消。企業(yè)出于經營考慮，往往通過自 行提供服務的方式降低稅負，導致服務生產內部化，服務業(yè) 的生存空間被大大壓縮，不利于服務業(yè)的長效發(fā)展。 削弱了出口產品的競爭力。在營業(yè)稅模式下，企業(yè)的營業(yè)稅是無法退稅的， 導致其服務含稅出口， 出口價格偏高， 直接削弱了出口產品的國際競爭力，不利于其國際競爭力的 提升2.2 營業(yè)稅改增值稅內容 221推行“營改增”試點。在高稅率和中稅率的基礎上，增設 11%和 6%兩檔低增值稅稅率。其中，交通運輸業(yè)適用 11%稅率，而文化、科研、物流

7、等則適用6%稅率。試點納稅人享受減稅政策，一般納稅人通過購買試點納稅 人服務的方式抵扣稅額。在與新稅收政策不沖突的前提F，試點原來適用的差額稅收政策可延續(xù)下去。原來屬于 試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改革后仍歸當地政府。2.2.2改革試點的主要稅制安排。稅率。新增 11%和6%兩檔低稅率， 除交通運輸業(yè)和建筑業(yè)適用 11%稅率外， 其 他多數現代服務實行 6%稅率。計稅方式。交通運輸業(yè)、 現代服務業(yè)以及文化體育事業(yè)等按照增值稅標準計稅，金融 保險業(yè)和生活性服務業(yè)則按照增值稅標準計稅。計稅依 據。原則上，應稅交易獲得的一切收入均應征稅。而一些轉 付和代付較多的行業(yè)可扣除代墊金額再予征稅。服務貿易 進出口

8、。進出口服務業(yè)在國內征收增值稅，出口則實行零稅 率。223改革試點期間過渡性政策安排。稅收收入歸屬。原歸入試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，在稅制改革后仍歸入試點地 區(qū)。而在試點產生的減稅收入。稅收優(yōu)惠政策過渡。原來 的一些營業(yè)稅優(yōu)惠政策仍可以繼續(xù)延續(xù)。在政策過渡時，應 根據具體需求制定相應的過渡政策，并消除重復征稅問題?？绲貐^(qū)稅種協(xié)調。在繳納增值稅時，企業(yè)可以將其在異地 繳納的營業(yè)稅扣除出來。非試點納稅人在試點地區(qū)應根據營 業(yè)稅相關要求繼續(xù)繳納營業(yè)稅。增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專 用發(fā)票，可按現行規(guī)定抵扣進項稅額。3 稅制改革中存在的問題及應對措施 3.1 存

9、在的問題 有可能出現理論上減稅，實際上企業(yè)稅負不減反增的現象。服務業(yè)存在大量人工成本，這些人工成本是不能抵扣的;而且因為有些小企業(yè)進項稅金額甚少，能抵扣的非常有 限。進項稅往往發(fā)票不規(guī)范，且受業(yè)務限制，實際能抵扣 的比理論少，甚至不如直接繳納營業(yè)稅輕松。如何看待地 方與中央的財權分配的變革。減稅自然令人歡喜，但增值稅 深化改革最令人擔憂的仍是其涉及的中央和地方的財權分 配問題。存在小額納稅人制度。按照增值稅規(guī)模不同，我 們可將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。者的應稅服務年銷售額標準不同。一般納稅人的現行標準 為 500 萬，銷售額在 500 萬以上的納稅人即為一般納稅人。小規(guī)模納

10、稅人和一般納稅人的稅率不同，小規(guī)模納稅人的稅 率為 3%，一般納稅人的稅率為 17%。小規(guī)模納稅人不僅存在著重復征稅問題，還將市場人為割裂開來，不利于我國稅收公平的實現和維護。3.2 解決措施是加強各地區(qū)稅制銜接，增強稅收的一致性。國家應以納稅人機構所在地為標準，明確納稅地點和適用標準，正 確處理納稅人在試點和非試點地區(qū)的繳稅問題。二是做好不 同納稅人之間的稅制銜接問題。稅收機構可以根據不同納稅 人的經營活動性質確定其適用稅種，并做好運輸費用抵扣和 差額征稅等工作。三是做好不同業(yè)務之間的稅制銜接工作。明確各經營類型納稅人的征稅范圍、標準、起征點、計稅方 法等，細化征稅準則，提升征稅的規(guī)范性和專業(yè)