第12章+企業(yè)合并

1、1第十二章第十二章 企業(yè)合并企業(yè)合并2第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義（一）國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第（一）國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)的界定號(hào)的界定 “ “ 將單獨(dú)的主體和業(yè)務(wù)集合為一個(gè)報(bào)告主體將單獨(dú)的主體和業(yè)務(wù)集合為一個(gè)報(bào)告主體”。（二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第（二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)的界定號(hào)的界定 “ “將兩個(gè)或兩個(gè)以上將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)單獨(dú)的企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)一個(gè)報(bào)告主體告主體的交易或事項(xiàng)的交易或事項(xiàng)”。概念說(shuō)明：概念說(shuō)明：31.“單獨(dú)的企業(yè)單獨(dú)的企業(yè)” “單獨(dú)的企業(yè)單獨(dú)的企業(yè)”既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體，既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體，即，作為獨(dú)立

2、的法人單位，單獨(dú)的企業(yè)應(yīng)定期提供單獨(dú)的即，作為獨(dú)立的法人單位，單獨(dú)的企業(yè)應(yīng)定期提供單獨(dú)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 2. “合并形成一個(gè)報(bào)告主體合并形成一個(gè)報(bào)告主體” “合并形成一個(gè)報(bào)告主體合并形成一個(gè)報(bào)告主體”是指多個(gè)企業(yè)合并后形成的合并是指多個(gè)企業(yè)合并后形成的合并體作為一個(gè)報(bào)告主體，它應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)意義上的一個(gè)整體，體作為一個(gè)報(bào)告主體，它應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)意義上的一個(gè)整體，而從法律意義上看可能是一個(gè)法人主體，而從法律意義上看可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法也可能是多個(gè)法人主體人主體。 4 例：企業(yè)合并定義的理解A公司公司B公司公司A公司公司+=A、B公司合并前為互為獨(dú)立的兩個(gè)法人主體。以下是公司合

3、并前為互為獨(dú)立的兩個(gè)法人主體。以下是A、B合并的合并的三種情況：三種情況：C公司公司B公司公司A公司公司A公司公司B公司公司A公司公司B公司公司+=F情況情況1：A公司取得公司取得B公司凈資產(chǎn)，公司凈資產(chǎn)，B公司注銷公司注銷F情況情況2：A、B公司合并創(chuàng)設(shè)公司合并創(chuàng)設(shè)C公司，公司，A、B公司注銷公司注銷F情況情況3：A取得對(duì)取得對(duì)B公司的控制權(quán)，公司的控制權(quán)，A、B仍保持法人主體地位仍保持法人主體地位合并形成的報(bào)合并形成的報(bào)告主體告主體合并形成的報(bào)合并形成的報(bào)告主體告主體從合并報(bào)表角度看，從合并報(bào)表角度看，A、B構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體53. “3. “交易或事項(xiàng)交易或事項(xiàng)”企業(yè)合并的

4、定性企業(yè)合并的定性 企業(yè)合并如果是一項(xiàng)交易，將涉及到公允價(jià)值的使用；企企業(yè)合并如果是一項(xiàng)交易，將涉及到公允價(jià)值的使用；企業(yè)合并如果僅僅是對(duì)參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債重新組合的經(jīng)業(yè)合并如果僅僅是對(duì)參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債重新組合的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則只能使用賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。濟(jì)事項(xiàng)，則只能使用賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。4 4、企業(yè)合并、企業(yè)合并可能可能形成母子公司關(guān)系。形成母子公司關(guān)系。5 5、企業(yè)合并可以是購(gòu)買企業(yè)整體，也可以購(gòu)買企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)。、企業(yè)合并可以是購(gòu)買企業(yè)整體，也可以購(gòu)買企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 企業(yè)內(nèi)部某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合企業(yè)內(nèi)部某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合6 6、

5、被合并企業(yè)可以保留法人資格，也可以不保留法人資格。、被合并企業(yè)可以保留法人資格，也可以不保留法人資格。（取決于合并方式）（取決于合并方式）6二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型（一）按（一）按合并后主體的法律形式不同合并后主體的法律形式不同1 1、控股合并（子母公司形成的企業(yè)集團(tuán)）、控股合并（子母公司形成的企業(yè)集團(tuán)） 合并方（或購(gòu)買方）在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方（或被購(gòu)合并方（或購(gòu)買方）在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方（或被購(gòu)買方）的控制權(quán)（即取得或購(gòu)進(jìn)另一家企業(yè)有表決權(quán)的股份買方）的控制權(quán)（即取得或購(gòu)進(jìn)另一家企業(yè)有表決權(quán)的股份并形成控制），被合并方（或被購(gòu)買方）在合并后仍保持其并形成控制），被合并

6、方（或被購(gòu)買方）在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方（或購(gòu)買方）確認(rèn)企業(yè)獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方（或購(gòu)買方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方（或被購(gòu)買方）的投資?？毓珊喜⒛负喜⑿纬傻膶?duì)被合并方（或被購(gòu)買方）的投資。控股合并母公司要編制合并報(bào)表。公司要編制合并報(bào)表。 A+B=A+B A（母公司）（母公司） 投資投資 B（子公司）（子公司） 72 2、吸收合并（兼并）、吸收合并（兼并） 合并方（或購(gòu)買方）通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方合并方（或購(gòu)買方）通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方（或被購(gòu)買方）的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷被合并方（或被購(gòu)買方）的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷被合并方（或被購(gòu)買方）的法人資

7、格，被合并方（或被購(gòu)買方）（或被購(gòu)買方）的法人資格，被合并方（或被購(gòu)買方）原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方（或購(gòu)買原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方（或購(gòu)買方）的資產(chǎn)、負(fù)債。吸收合并無(wú)須編制合并報(bào)表。方）的資產(chǎn)、負(fù)債。吸收合并無(wú)須編制合并報(bào)表。 A+B = A3 3、新設(shè)合并（創(chuàng)立合并）、新設(shè)合并（創(chuàng)立合并） 參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債，注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債，在新的基礎(chǔ)上變更為新設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。新設(shè)合在新的基礎(chǔ)上變更為新設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。新設(shè)合并

8、也無(wú)須編制合并報(bào)表。并也無(wú)須編制合并報(bào)表。 A+B = C89不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并 吸收合并 新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并 控股合并取得凈資產(chǎn)取得凈資產(chǎn)取得股權(quán)取得股權(quán)法律法律意義意義上的上的企業(yè)企業(yè)合并合并10（二）按參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同（二）按參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制的多方最終控制（CAS20CAS20的分類）的分類）IFRS No.3將將此類排除在準(zhǔn)此類排除在準(zhǔn)則之外則之外企企業(yè)業(yè)合合并并同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受參與合并的企業(yè)在合并前

9、后均受同一方或相同的多方最終控制且同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。該控制并非暫時(shí)性的。參與合并的各方在合并前后參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方不屬于同一方或相同的多方最終控制。最終控制。11關(guān)鍵詞：控制控制最終控制最終控制u定義定義 控制是一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的控制是一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。u“控制控制”關(guān)系的認(rèn)定關(guān)系的認(rèn)定 a. 所有權(quán)方式：半數(shù)以上表決權(quán)資本所有權(quán)方式：半數(shù)以上表決權(quán)資本 （直接、間接、直接和間接）（直接、間接、直

10、接和間接） b. 其他方式其他方式u投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形決權(quán)但不能控制被投資單位的情形u潛在表決權(quán)潛在表決權(quán) 12關(guān)鍵詞：同一方同一方：母公司或有關(guān)主管單位母公司或有關(guān)主管單位相同的多方相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時(shí)性暫時(shí)性: :合并前（合并前（1年）；合并后（年）；合并后（1年）年）13同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后母公司母公司P P子公司子公司A A子公司子公司B B孫公司孫公司B1B1母公司母公司P P子公司子公司A A子

11、公司子公司B B孫公司孫公司B1B114A A公司公司C C公司公司B B公司公司60%60%70%70%A A公司公司B B公司公司70%70%D D公司公司80%80%收購(gòu)收購(gòu)60%60%C C公司公司D D公司公司80%80%例1 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后15A A公司公司C C公司公司B B公司公司60%60%70%70%A A公司公司D D公司公司x%x%50%50%例2 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后16A A、B B公司公司D D公司公司C C公司公司60%60%70%70%A A、B B公司公司D D公司公司x%x%50%50%例3 企業(yè)合并前企業(yè)

12、合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后17A A公司公司C C公司公司B B公司公司60%60%承包經(jīng)營(yíng)承包經(jīng)營(yíng)有控制權(quán)有控制權(quán)A A公司公司B B公司公司x%x%50%50%例4 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后18p同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)的特點(diǎn)：1、從最終實(shí)施控制方的角度來(lái)看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，從最終實(shí)施控制方的角度來(lái)看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價(jià)值不變。沒(méi)有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價(jià)值不變。 2、合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，不屬于交、合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，不屬于交易行為，而是參與合并各

13、方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合。易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合。3、發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允。、發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允。4、集團(tuán)內(nèi)部的母子公司合并、子子公司合并就是同意控制下的、集團(tuán)內(nèi)部的母子公司合并、子子公司合并就是同意控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并。說(shuō)明：說(shuō)明：在實(shí)際操作中，同一控制下企業(yè)合并的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于在實(shí)際操作中，同一控制下企業(yè)合并的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。形式原則。 19 p非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并的的特點(diǎn)：特點(diǎn)：1、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的合并，是一項(xiàng)公平交易；、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的合并，是一項(xiàng)公平交易；2、以市價(jià)為基

14、礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理。、以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理。 同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并 吸收合并 創(chuàng)立合并 控股合并 不公平交易、權(quán)益結(jié)合法、賬面價(jià)值、無(wú)商譽(yù)；只能通過(guò)交換股票完成合并 公平交易、購(gòu)買法、公允價(jià)值、有商譽(yù)； 可以通過(guò)現(xiàn)金購(gòu)買、其他非現(xiàn)金資產(chǎn)或收購(gòu)股票完成合并20F兩類合并的實(shí)質(zhì)F兩類合并的實(shí)施方式F兩類合并的法律結(jié)果F合并日與購(gòu)買日F參與合并各方的稱謂注意：比較注意：比較21（1）兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)

15、值進(jìn)行計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易。因?yàn)?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值。22（2）兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較付出資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券 23(3)兩類合并的法律結(jié)果比較無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，從合并后主體的法律意義上分類，都有可能產(chǎn)生兩種結(jié)果：合并后主體仍為多個(gè)法律主體 形成母子公司關(guān)系（子公司）合并主體成為一個(gè)法律主體 不形成母子公司關(guān)系（分公司） 24(4)合并日與購(gòu)買日的比較u 實(shí)

16、際取得控制權(quán)之日u“交易日”與“購(gòu)買日”有何區(qū)別？一次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并，交易日與購(gòu)買日一致多次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并，交易日是各單項(xiàng)投資在購(gòu)買方財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)之日，購(gòu)買日則是獲得控制權(quán)之日25(5)參與合并各方的稱謂比較合并方與被合并方 同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買方與被購(gòu)買方 非同一控制下企業(yè)合并（6）無(wú)論是同一控制下的合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，均可能是吸收合并和新設(shè)合并。但控股合并只能是同一控制下的企業(yè)合并。？26同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1：不形成母子公司關(guān)系不形成母子公司關(guān)系結(jié)果結(jié)果2：形成母子公司關(guān)系形成母子公司關(guān)系長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方

17、式取得的其他方式取得的控制控制共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、非控、非共控、非重大影響非控、非共控、非重大影響投資后：投資后：成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法合并日：合并日：購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法（企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系）（企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系） 27三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)問(wèn)題：會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)問(wèn)題： 合并日（或購(gòu)買日）對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量合并日（或購(gòu)買日）對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量 合并日（或購(gòu)買日）合并報(bào)表編制合并日（或購(gòu)買日）合并報(bào)表編制具體內(nèi)容見(jiàn)具體內(nèi)容見(jiàn)第二章第二章針對(duì)第一個(gè)問(wèn)題：針對(duì)第一個(gè)問(wèn)題：合并

18、方合并日合并方合并日 購(gòu)買方購(gòu)買日購(gòu)買方購(gòu)買日如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如何處理？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？合并費(fèi)用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，對(duì)以上問(wèn)題有不同回對(duì)以上問(wèn)題有不同回答答28不形成母子公司關(guān)系的合并不形成母子公司關(guān)系的合并 （吸收合并、新設(shè)合并）（吸收合并、新設(shè)合并） 形成母子公司關(guān)系的合并形成母子公司關(guān)系的合并 （控股合并）（控股合并） 借：借： 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 股本等股本等 現(xiàn)

19、金等現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量賬務(wù)處理基本框架賬務(wù)處理基本框架借：借： 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 29一、會(huì)計(jì)處理方法一、會(huì)計(jì)處理方法（從最終控制方角度確定相應(yīng)的從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則）處理原則） 權(quán)益結(jié)合法（賬面價(jià)值）權(quán)益結(jié)合法（賬面價(jià)值）1、權(quán)益結(jié)合法的思路、權(quán)益結(jié)合法的思路假設(shè)企業(yè)合并是兩個(gè)或兩個(gè)以上參與合并企業(yè)的假設(shè)企業(yè)合并是兩個(gè)或兩個(gè)以上參與合并企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合、現(xiàn)有股東權(quán)益的聯(lián)合，參與合并經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合、現(xiàn)有股東

20、權(quán)益的聯(lián)合，參與合并企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們的全部?jī)糍Y產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們的全部?jī)糍Y產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以便繼續(xù)對(duì)合并后的實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。以便繼續(xù)對(duì)合并后的實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并302、權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)、權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)n將合并視為將合并視為股權(quán)聯(lián)合行為股權(quán)聯(lián)合行為，不是購(gòu)買行為，不涉及資產(chǎn)交易。，不是購(gòu)買行為，不涉及資產(chǎn)交易。任何合并企業(yè)都沒(méi)有流出資產(chǎn)，僅僅是報(bào)表合并而已。任何合并企業(yè)都沒(méi)有流出資產(chǎn)，僅僅是報(bào)表合并而已。n由于不存在購(gòu)買價(jià)格，沒(méi)有計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，被合并方的資產(chǎn)、負(fù)由于不存在購(gòu)買價(jià)格，沒(méi)有計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，被合并方的資產(chǎn)

21、、負(fù)債按照債按照原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。n合并方取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)合并方取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額確定。值的份額確定。n合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整所有者權(quán)益調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目，項(xiàng)目，不形成商譽(yù)不形成商譽(yù)（不影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表）。（不影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表）。n合并期間的參與合并的企業(yè)會(huì)計(jì)政策或慣例應(yīng)該一致。否則合并期間的參與合并的企業(yè)會(huì)計(jì)

22、政策或慣例應(yīng)該一致。否則要在編制合并報(bào)表時(shí)先行調(diào)整。要在編制合并報(bào)表時(shí)先行調(diào)整。31n不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的整個(gè)整個(gè)年度的損益年度的損益都要全部包括在合并后的企業(yè)中，視同合并后形都要全部包括在合并后的企業(yè)中，視同合并后形成的報(bào)告主體一直是一體化存續(xù)下來(lái)的。因此，成的報(bào)告主體一直是一體化存續(xù)下來(lái)的。因此，在所有者權(quán)在所有者權(quán)益內(nèi)部益內(nèi)部，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分并入合并后報(bào)告主體的留存股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分并入合并后報(bào)告主體

23、的留存收益中。收益中。 n企業(yè)合并時(shí)發(fā)生的所有企業(yè)合并時(shí)發(fā)生的所有相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用，不論其是直接的還是間接，不論其是直接的還是間接的，均應(yīng)的，均應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，合并費(fèi)用作為，合并費(fèi)用作為“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。但。但以發(fā)行債券合并的，則進(jìn)入債券的初始計(jì)量金額；以發(fā)行權(quán)以發(fā)行債券合并的，則進(jìn)入債券的初始計(jì)量金額；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并的，則沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)收入，不足益性證券作為合并的，則沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)收入，不足沖減的再?zèng)_減留存收益。沖減的再?zèng)_減留存收益。32二、合并日的會(huì)計(jì)處理二、合并日的會(huì)計(jì)處理（一）同一控制下控股合并一）同一控制下控股合并 1 1。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

24、確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定 按合并日取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。按合并日取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。 2 2。合并對(duì)價(jià)按賬面價(jià)值計(jì)量。合并對(duì)價(jià)按賬面價(jià)值計(jì)量 3 3。合并方取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與支付的合并對(duì)價(jià)之間的差異調(diào)整資本公積。合并方取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與支付的合并對(duì)價(jià)之間的差異調(diào)整資本公積和留存收益。和留存收益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于合并對(duì)價(jià)，調(diào)增資本公積；反之，先沖資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于合并對(duì)價(jià)，調(diào)增資本公積；反之，先沖資本公積，資本公積余額不足沖減，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。本公積，資本公積余額不足沖減，沖減盈余公積和

25、未分配利潤(rùn)。4 4。合并費(fèi)用作為。合并費(fèi)用作為“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。5. 5. 以支付以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，成本與合并對(duì)價(jià)的差額調(diào)對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，成本與合并對(duì)價(jià)的差額調(diào)整資本公積和留存收益。整資本公積和留存收益。 33 甲企業(yè)以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式控股合并乙企業(yè)，取得乙企甲企業(yè)以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式控股合并乙企業(yè)，取得乙企業(yè)業(yè)60%60%的股份。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為的股份。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400400萬(wàn)元，公允價(jià)萬(wàn)元，公

26、允價(jià)值為值為500500萬(wàn)元。乙企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為萬(wàn)元。乙企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為800800萬(wàn)元，公允萬(wàn)元，公允價(jià)值為價(jià)值為900900萬(wàn)元。合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)和咨詢費(fèi)萬(wàn)元。合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)和咨詢費(fèi)1010萬(wàn)元以存款支付。萬(wàn)元以存款支付。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480480（800800* *60%60%） 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) 400400 資本公積資本公積 8080 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 1010 想想：如果轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值為想想：如果轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值為500500呢？呢？例1：34p合并方以合并方以發(fā)行權(quán)益性證

27、券發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。益。例：甲企業(yè)發(fā)行例：甲企業(yè)發(fā)行600600萬(wàn)股普通股（每股面值萬(wàn)股普通股（每股面值1 1元）作為對(duì)價(jià)取元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)得乙企業(yè)6060的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為13001300萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780780（13001300* *60%60

28、%） 貸：股本貸：股本 600600 資本公積資本公積 180180想想，如果是占想想，如果是占50%50%？35（二）同一控制下吸收合并和新設(shè)合并（二）同一控制下吸收合并和新設(shè)合并1 1。合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債（凈資產(chǎn)）應(yīng)按其在被合并方的。合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債（凈資產(chǎn)）應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。原賬面價(jià)值入賬。2 2。合并對(duì)價(jià)按賬面價(jià)值計(jì)量。合并對(duì)價(jià)按賬面價(jià)值計(jì)量3 3。所確認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積，。所確認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不夠調(diào)整的就沖減留存收益。資本公積不夠調(diào)整的就沖減留存收益。4.4.被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中

29、歸屬于合并方的部分，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，合并方根據(jù)不同情況進(jìn)行調(diào)整，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。合并方根據(jù)不同情況進(jìn)行調(diào)整，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。這一調(diào)整在合并方的單獨(dú)的資產(chǎn)負(fù)債表中予以確認(rèn)。這一調(diào)整在合并方的單獨(dú)的資產(chǎn)負(fù)債表中予以確認(rèn)。5.5.合并費(fèi)用作為合并費(fèi)用作為“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”（資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并的）。但以（資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并的）。但以發(fā)行債券合并的，則進(jìn)入債券的初始計(jì)量金額；以發(fā)行權(quán)益發(fā)行債券合并的，則進(jìn)入債券的初始計(jì)量金額；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并的，則沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)收入性證券作為合并的，則沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)收入( (資本公資本公積積) )，不

30、足沖減的再?zèng)_減留存收益。，不足沖減的再?zèng)_減留存收益。36（三）合并過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用（同上）（三）合并過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用（同上）p 合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”） ，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等。會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等。p為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。始計(jì)量金額。p合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的

31、手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。的，沖減留存收益。 37例例2 2： A A公司于公司于20062006年年3 3月月1010日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B B公司進(jìn)行了吸公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A A公司發(fā)行了公司發(fā)行了6 62 20 0萬(wàn)股普通股萬(wàn)股普通股（每股面值（每股面值1 1元）作為對(duì)價(jià)。合并后，元）作為對(duì)價(jià)。合并后，B B企業(yè)解散，合并費(fèi)用企業(yè)解散，合并費(fèi)用3 3萬(wàn)元。合并日，萬(wàn)元。合并日

32、，A A公司及公司及B B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： A A公司公司 B B公司公司資產(chǎn)資產(chǎn) 2000020000萬(wàn)萬(wàn) 資產(chǎn)資產(chǎn) 42004200萬(wàn)萬(wàn)負(fù)債負(fù)債 1260012600萬(wàn)萬(wàn) 負(fù)債負(fù)債 22002200萬(wàn)萬(wàn)股本股本 36003600萬(wàn)萬(wàn) 股本股本 600600萬(wàn)萬(wàn)資本公積資本公積 10001000萬(wàn)萬(wàn) 資本公積資本公積 200200萬(wàn)萬(wàn)盈余公積盈余公積 800800萬(wàn)萬(wàn) 盈余公積盈余公積 400400萬(wàn)萬(wàn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 20002000萬(wàn)萬(wàn) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 800800萬(wàn)萬(wàn)所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì) 74007400萬(wàn)萬(wàn) 所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)

33、益合計(jì) 20002000萬(wàn)萬(wàn)38A A公司：公司： 借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 42004200 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 22002200 股本股本 6 62 20 0 資本公積資本公積 13137 77 7 銀行存款銀行存款 3 3同時(shí)同時(shí)A A公司應(yīng)將公司應(yīng)將B B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益12001200萬(wàn)元自資本萬(wàn)元自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益公積轉(zhuǎn)入留存收益 借：資本公積借：資本公積 12001200 貸：盈余公積貸：盈余公積 400400 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 80080039上面分錄合起來(lái)就是：上面分錄合起來(lái)就是： 借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 42004200

34、貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 22002200 股本股本 6 62 20 0 資本公積資本公積 177 177 盈余公積盈余公積 400 400 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 800800 銀行存款銀行存款 3 3 40例3：nA和B同為母公司統(tǒng)一控制下的兩個(gè)子公司。2009年3月A公司以賬面價(jià)500萬(wàn)元，公允價(jià)值550萬(wàn)元的庫(kù)存商品和的銀行存款100萬(wàn)元實(shí)施與B公司的合并，合并后B公司解散。合并中的費(fèi)用為10萬(wàn)元以存款支付。兩家的報(bào)表如下：41n（1）確認(rèn)合并事項(xiàng)時(shí)： 借：原材料 300 固定資產(chǎn) 800 貸：應(yīng)付賬款 400 庫(kù)存商品 500 銀行存款 100 資本公積 100n（2）支付合并費(fèi)用時(shí)：

35、 借：管理費(fèi)用 10 貸：銀行存款 10n（3）調(diào)整留存收益時(shí)： 借：資本公積 200 貸：盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 15042 例例 A、B公司分別為公司分別為P公司控制下的兩家子公司。公司控制下的兩家子公司。A公司于公司于2006年年3月月10日自母公司日自母公司P處取得處取得B公司公司l00的股權(quán)，合并的股權(quán)，合并后后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，業(yè)合并，A公司發(fā)行了公司發(fā)行了1 500萬(wàn)股本公司普通股萬(wàn)股本公司普通股(每股面值每股面值l元元)作為對(duì)價(jià)。假定作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并公司采用的

36、會(huì)計(jì)政策相同。合并日，日，A公司及公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：注：注：A公司公司2500萬(wàn)元的資本公積中有萬(wàn)元的資本公積中有1000萬(wàn)元為股本溢價(jià)萬(wàn)元為股本溢價(jià)43 A公司合并日的會(huì)計(jì)處理：公司合并日的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000(5000*100%) 貸：股本貸：股本 1500 資本公積資本公積 3500 A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)。合并工作底稿中，應(yīng)編制以下公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)。合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：調(diào)整分錄： 借：資本公積借：資本公積 3000 貸：盈余公積貸：盈余公積 1000 未分配利潤(rùn)未分配

37、利潤(rùn) 2000借：股本借：股本1500資本公積資本公積 500盈余公積盈余公積 1000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500044一、會(huì)計(jì)處理方法一、會(huì)計(jì)處理方法（從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則）則） 購(gòu)買法（公允價(jià)值）購(gòu)買法（公允價(jià)值）、購(gòu)買法的思路、購(gòu)買法的思路假定企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得其它參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的假定企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得其它參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與企業(yè)購(gòu)置普通資產(chǎn)的交易基本相同，因此用購(gòu)一項(xiàng)交易，與企業(yè)購(gòu)置普通資產(chǎn)的交易基本相同，因此用購(gòu)買成本記錄所購(gòu)資產(chǎn)，并且購(gòu)買方不繼續(xù)分擔(dān)和分享被并企買成本記

38、錄所購(gòu)資產(chǎn)，并且購(gòu)買方不繼續(xù)分擔(dān)和分享被并企業(yè)合并之前存在的風(fēng)險(xiǎn)和利益。在計(jì)量基礎(chǔ)上，購(gòu)買法視合業(yè)合并之前存在的風(fēng)險(xiǎn)和利益。在計(jì)量基礎(chǔ)上，購(gòu)買法視合并為購(gòu)買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，即并為購(gòu)買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，即公允價(jià)值。公允價(jià)值。 第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并45、購(gòu)買法的特點(diǎn)、購(gòu)買法的特點(diǎn)n將合并視為將合并視為購(gòu)買交易行為。所以。購(gòu)買企業(yè)按照公允價(jià)值記錄購(gòu)買交易行為。所以。購(gòu)買企業(yè)按照公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)。所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)。n購(gòu)買方存在購(gòu)買價(jià)格（購(gòu)買成本）；被購(gòu)買方有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，購(gòu)買方存在購(gòu)買價(jià)

39、格（購(gòu)買成本）；被購(gòu)買方有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，按公允價(jià)值反映被購(gòu)買方的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目。按公允價(jià)值反映被購(gòu)買方的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目。n購(gòu)買成本與所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額表現(xiàn)為購(gòu)買方在購(gòu)買成本與所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額表現(xiàn)為購(gòu)買方在購(gòu)買日所產(chǎn)生的商譽(yù)。購(gòu)買日所產(chǎn)生的商譽(yù)。前者大于后者差額為正商譽(yù)。相反，負(fù)前者大于后者差額為正商譽(yù)。相反，負(fù)商譽(yù)則記入當(dāng)期損益商譽(yù)則記入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”（即：不確認(rèn)負(fù)商譽(yù)）（即：不確認(rèn)負(fù)商譽(yù)）。 n購(gòu)買方當(dāng)年凈收益包括當(dāng)年本身所實(shí)現(xiàn)的凈收益以及被購(gòu)買方購(gòu)買方當(dāng)年凈收益包括當(dāng)年本身所實(shí)現(xiàn)的凈收益以及被購(gòu)買方在在購(gòu)買日后購(gòu)買日后當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收益中購(gòu)買應(yīng)享有的部

40、分。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收益中購(gòu)買應(yīng)享有的部分。n購(gòu)買方的留存收益有可能因合并而減少，但不能增加；被購(gòu)買購(gòu)買方的留存收益有可能因合并而減少，但不能增加；被購(gòu)買方的留存收益也不能轉(zhuǎn)入購(gòu)買方。方的留存收益也不能轉(zhuǎn)入購(gòu)買方。 46會(huì)計(jì)處理的總體思路會(huì)計(jì)處理的總體思路 n確定購(gòu)買方確定購(gòu)買方n確定購(gòu)買日確定購(gòu)買日n確定企業(yè)合并成本確定企業(yè)合并成本n將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配n合并差額的處理合并差額的處理47二、購(gòu)買日的確定二、購(gòu)買日的確定n購(gòu)買方實(shí)際獲得被購(gòu)買方控制權(quán)或凈資產(chǎn)的日期。購(gòu)買方實(shí)際獲得被購(gòu)買方控制權(quán)或凈資產(chǎn)的日期。n參考有關(guān)條件確定：參考有關(guān)條件確定：

41、 購(gòu)買協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)購(gòu)買協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購(gòu)買價(jià)款的支付購(gòu)買價(jià)款的支付 控制權(quán)的控制權(quán)的轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移等等“交易日”與“購(gòu)買日”有何區(qū)別48三、合并日的會(huì)計(jì)處理三、合并日的會(huì)計(jì)處理（一）（一）吸收合并吸收合并會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理1 . 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)喪失法人資格，一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)喪失法人資格，通常對(duì)對(duì)方資產(chǎn)和負(fù)債要進(jìn)行全面清查核實(shí)。合并成本按所通常對(duì)對(duì)方資產(chǎn)和負(fù)債要進(jìn)行全面清查核實(shí)。合并成本按所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允公允價(jià)值價(jià)值計(jì)

42、量。計(jì)量。2.2.購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為正商譽(yù)（不攤銷，每年末只進(jìn)行減允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為正商譽(yù)（不攤銷，每年末只進(jìn)行減值測(cè)試）。反之，作為當(dāng)期損益。即，值測(cè)試）。反之，作為當(dāng)期損益。即，作為合并對(duì)價(jià)付出的作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置損益，記入資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置損益，記入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”。不記負(fù)商譽(yù)。不記負(fù)商譽(yù)。 合并商譽(yù)合并商譽(yù)= =合并成本合并成本購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)享有的被購(gòu)買方可購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)享有的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允

43、價(jià)值（辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（+ +、- -）493. 合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)合并成本。但以合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)合并成本。但以下情況除外：（下情況除外：（1）與）與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，相關(guān)的費(fèi)用，抵減發(fā)行收入（資本公積）；（抵減發(fā)行收入（資本公積）；（2）與）與發(fā)行債券或承發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額。量金額。4. 在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能很

44、可能發(fā)發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本（預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入合并成買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本（預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入合并成本）。本）。50例1：nAB為非同一控制下的企業(yè)。A企業(yè)以200萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買B公司100%股權(quán)，對(duì)B公司實(shí)行吸收合并。購(gòu)買日B公司持有的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值見(jiàn)下表：51購(gòu)買日會(huì)計(jì)分錄：n借：庫(kù)存現(xiàn)金 15 其他流動(dòng)資產(chǎn) 25 固定資產(chǎn) 170 商譽(yù) 30 貸：流動(dòng)負(fù)債 10 長(zhǎng)期負(fù)債 30 銀行存款 200 商譽(yù)是個(gè)平衡數(shù)，實(shí)際是合并成本商譽(yù)是個(gè)平衡數(shù)，實(shí)際是合并成本200對(duì)方企業(yè)凈資產(chǎn)對(duì)方企業(yè)凈資產(chǎn)公

45、允價(jià)值公允價(jià)值170的差額的差額30萬(wàn)元。萬(wàn)元。52例2：nA企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)B公司進(jìn)行合并。AB公司為無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系（即屬于非同一控制下合并），購(gòu)買日企業(yè)持有資產(chǎn)情況見(jiàn)表（萬(wàn)元）：53購(gòu)買日會(huì)計(jì)分錄：n借：固定資產(chǎn) 8000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000 商譽(yù) 3000（14000-11000） 貸：長(zhǎng)期借款 3000 無(wú)形資產(chǎn) 10000 營(yíng)業(yè)外收入 4000（14000-1000） （A資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值=4000萬(wàn)元）54例3n2007年3月1日A公司以600萬(wàn)元吸收合并B公司100%的凈資產(chǎn)。該合并屬非同一控制下的企業(yè)合并，且符合

46、稅法規(guī)定的免稅改組條件，B公司適用所得稅率30%。購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表（萬(wàn)元）。55購(gòu)買日購(gòu)買日B各項(xiàng)可辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)各項(xiàng)可辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)56合并日會(huì)計(jì)分錄：n可辨認(rèn)的資產(chǎn)公允價(jià)值=504萬(wàn)元 遞延所得稅負(fù)債=13530%=40.5萬(wàn)元 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值=504-40.5=463.5萬(wàn)元 商譽(yù)=600-463.5=136.5萬(wàn)元n借：固定資產(chǎn) 270 應(yīng)收賬款 210 存貨 174 商譽(yù) 136.5 貸：其他應(yīng)付款 30 應(yīng)付賬款 120 銀行存款 600 遞延所得稅負(fù)債 40.557例例4：購(gòu)買法下商譽(yù)確

47、定綜合題：購(gòu)買法下商譽(yù)確定綜合題： 2007年12月31日乙企業(yè)被甲企業(yè)吸收合并。甲企業(yè)發(fā)行了面值為1元市值為3元的20萬(wàn)股股票，換取乙企業(yè)股東持有的每股面值1元的股票12萬(wàn)股。甲企業(yè)合并時(shí)發(fā)生與合并業(yè)務(wù)相關(guān)的直接費(fèi)用2.4萬(wàn)元（登記費(fèi)1.8萬(wàn)元，調(diào)查費(fèi)與手續(xù)費(fèi)合計(jì)0.6萬(wàn)元）。經(jīng)確認(rèn)的乙企業(yè)合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料如下（萬(wàn)元）:要求：1.按照購(gòu)買法作甲企業(yè)合并會(huì)計(jì)分錄 2.作甲企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄 3.計(jì)算甲企業(yè)合并商譽(yù)（無(wú)形資產(chǎn)） 4.作將投資成本分?jǐn)偟娇杀嬲J(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄 5.作乙企業(yè)合并日會(huì)計(jì)分錄 6.假如甲企業(yè)合并前的資產(chǎn)負(fù)債表已知，編制甲企業(yè)合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表。58合并日

48、個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表合并日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表59n1.按照購(gòu)買法作甲企業(yè)合并會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60.00(203) 貸：股本 20.00 (201) 資本公積 40.00 2.作甲企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 0.60 資本公積 1.80 貸：銀行存款 2.40 3. 計(jì)算合并商譽(yù)： 合并商譽(yù) =（購(gòu)買成本-被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值） =（60.636）=24.6萬(wàn)元。 604.作將投資成本分?jǐn)偟奖婵烧J(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 1.20 應(yīng)收賬款 4.00 庫(kù)存商品 8.65 長(zhǎng)期股權(quán)投資 7.05 固定資產(chǎn) 32.00 無(wú)形資產(chǎn) 1.80 商譽(yù) 24.60 貸：

49、短期借款 3.20 應(yīng)付賬款 4.54 長(zhǎng)期應(yīng)付款 10.96 長(zhǎng)期股權(quán)投資 60.6061n5. 作乙企業(yè)合并日會(huì)計(jì)分錄：n借：短期借款 3.20 應(yīng)付賬款 4.54 長(zhǎng)期應(yīng)付款 12.80 股本 12.00 資本公積 15.00 留存收益 3.46 貸：銀行存款 1.20 應(yīng)收賬款 4.40 存貨 7.20 長(zhǎng)期股權(quán)投資 6.20 固定資產(chǎn) 30.00 無(wú)形資產(chǎn) 2.00626.假如甲企業(yè)合并前的資產(chǎn)負(fù)債表已知，作甲企業(yè)合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表見(jiàn)下表63合并日合并日A合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表64例5n2007年12月31日，丙公司直接用4萬(wàn)元銀行存款購(gòu)買了丁公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)，政府法律費(fèi)用

50、0.4萬(wàn)元。合并前的丁公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下：65計(jì)算：n購(gòu)買成本小于凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買成本44000-64000= - 20000元要分?jǐn)偟匠L(zhǎng)期有價(jià)證劵以外的非流動(dòng)資產(chǎn)中：則n固定資產(chǎn)分?jǐn)傤~=87000/(87000+9000)（-20000）=-18125元 則：固定資產(chǎn)則：固定資產(chǎn)=87000-18125= 68875=87000-18125= 68875元元n無(wú)形資產(chǎn)分?jǐn)傤~=9000/(87000+9000) （-20000）=-1875元 則：無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)=9000-1875=7125=9000-1875=7125元元66分錄： 借：流動(dòng)資產(chǎn) 24000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000

51、 固定資產(chǎn) 68875 無(wú)形資產(chǎn) 7125 貸：流動(dòng)負(fù)債 66000 銀行存款 44000 67（二）（二）控股合并控股合并會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 1. 1. 在控股合并情況下在控股合并情況下, ,購(gòu)買方取得被購(gòu)買方控制權(quán)的，在購(gòu)買購(gòu)買方取得被購(gòu)買方控制權(quán)的，在購(gòu)買日以合并成本（不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）作為日以合并成本（不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）作為合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按支付合并對(duì)價(jià)的賬面按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值貸記相關(guān)賬戶，合并費(fèi)用作為合并成本，差額記入營(yíng)業(yè)外收入或價(jià)值貸記相關(guān)賬戶，合并費(fèi)用作為合并成本，

52、差額記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。其中以存貨作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值貸營(yíng)業(yè)外支出。其中以存貨作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值貸記記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 2. 非同一控制下的控股合并取得控制權(quán)后只編制合并日資產(chǎn)負(fù)非同一控制下的控股合并取得控制權(quán)后只編制合并日資產(chǎn)負(fù)債表（不編制合并日利潤(rùn)表）。在此表中被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債按照債表（不編制合并日利潤(rùn)表）。在此表中被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體

53、現(xiàn)在合并報(bào)表的商譽(yù)中。相反，應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體現(xiàn)在合并報(bào)表的商譽(yù)中。相反，應(yīng)調(diào)整合并日的資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。調(diào)整合并日的資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。68例例1.1.n甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)股東處購(gòu)入乙企業(yè)7070的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為的賬面價(jià)值為78007800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為1200012000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 則：企業(yè)合并成本為則：企業(yè)合并成本為1200012000萬(wàn)元；萬(wàn)元； 合并

54、當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）=12000-7800=4200=12000-7800=4200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200012000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn) 7800 7800 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 處置利得處置利得 42004200n如果市價(jià)只有如果市價(jià)只有75007500萬(wàn)元，則：萬(wàn)元，則： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 75007500 商譽(yù)商譽(yù) 300300 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn) 7800 7800 n 69例例2.2.nA公司以公允價(jià)值4500萬(wàn)元賬面價(jià)值4300萬(wàn)元的辦公樓置換B公司80%的股權(quán)（控股合并）以實(shí)現(xiàn)對(duì)B

55、公司的控制，發(fā)生的相關(guān)合并直接費(fèi)用100萬(wàn)元。購(gòu)買日B公司持有的資產(chǎn)情況如下(萬(wàn)元)：70合并日會(huì)計(jì)分錄：合并成本=4500+100=4600萬(wàn)元資產(chǎn)處置利得=4500-4300=200萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4600 貸：固定資產(chǎn) 4300 銀行存款 100 營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 20071例3：nAB公司為不同集團(tuán)的兩家公司，A公司發(fā)行2000萬(wàn)元普通股，每股面值1元，市場(chǎng)價(jià)2元。取得了B公司60%的股權(quán)。B公司在購(gòu)買日資產(chǎn)負(fù)債情況如下（萬(wàn)元）：72合并日會(huì)計(jì)分錄：n合并成本=20002=4000萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000 貸：股本 2000 資本公積 200073四、企業(yè)合

56、并成本的分配四、企業(yè)合并成本的分配（購(gòu)買方對(duì)合并成本與取得的（購(gòu)買方對(duì)合并成本與取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額的處理）被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額的處理）1 1、合并成本、合并成本合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值允價(jià)值份額份額確認(rèn)為確認(rèn)為合并商譽(yù)。合并商譽(yù)。說(shuō)明：說(shuō)明：a. 企業(yè)首先應(yīng)對(duì)企業(yè)合并成本及合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)企業(yè)首先應(yīng)對(duì)企業(yè)合并成本及合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，在取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債均以公允債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，在取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債均以公允價(jià)值計(jì)量并且確認(rèn)了符合條件的無(wú)形資產(chǎn)以后，

57、剩余部分才價(jià)值計(jì)量并且確認(rèn)了符合條件的無(wú)形資產(chǎn)以后，剩余部分才構(gòu)成商譽(yù)。構(gòu)成商譽(yù)。b. 初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)按照額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第8 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確定其減值金額。進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確定其減值金額。對(duì)商譽(yù)測(cè)試的減值部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)商譽(yù)測(cè)試的減值部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。74c. 吸收合并與新設(shè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)列示在合并日合并后實(shí)體吸收合并與新設(shè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)列示在合并日合并后實(shí)體單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中

58、?？毓珊喜⒅挟a(chǎn)生的商譽(yù)列示在合并日合并單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中?？毓珊喜⒅挟a(chǎn)生的商譽(yù)列示在合并日合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中。方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中。2 2、合并成本、合并成本合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額允價(jià)值份額的差額產(chǎn)生產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。負(fù)商譽(yù)。 對(duì)于負(fù)商譽(yù)，在對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、對(duì)于負(fù)商譽(yù)，在對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核后，在購(gòu)買日計(jì)入當(dāng)期損益。負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核后，在購(gòu)買日計(jì)入當(dāng)期損益。說(shuō)明：說(shuō)明： 吸收合并與新設(shè)合并中產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)吸收合并與新設(shè)合并中產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)應(yīng)計(jì)入合并日合并后實(shí)體應(yīng)計(jì)入合并日合并后實(shí)體在

59、合并當(dāng)期的個(gè)別利潤(rùn)表在合并當(dāng)期的個(gè)別利潤(rùn)表（“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”） ；控股合并中；控股合并中產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并報(bào)表中（產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并報(bào)表中（調(diào)整合并留存調(diào)整合并留存收益項(xiàng)目收益項(xiàng)目）。）。75五、五、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值指合并中取得的被購(gòu)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值指合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)（商譽(yù)以外的其他資產(chǎn)）的公允價(jià)值買方可辨認(rèn)資產(chǎn)（商譽(yù)以外的其他資產(chǎn)）的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。n合并中取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)資產(chǎn)合

60、并中取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)資產(chǎn)( (無(wú)形資產(chǎn)除外無(wú)形資產(chǎn)除外) )和和各項(xiàng)負(fù)債各項(xiàng)負(fù)債( (或有負(fù)債除外或有負(fù)債除外) )原則上按公允價(jià)值確認(rèn)原則上按公允價(jià)值確認(rèn) 注：相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）n合并中取得的被購(gòu)買方合并中取得的被購(gòu)買方無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)和代被購(gòu)買方承擔(dān)的代被購(gòu)買方承擔(dān)的或有負(fù)債：或有負(fù)債：公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn) 注：企業(yè)合并中取得的需要區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)一般是按照合注：企業(yè)合并中取得的需要區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)一般是按照合同或法律產(chǎn)生的權(quán)利，以及某些并非產(chǎn)生于合同或法律規(guī)定的無(wú)形