蓋地版財務(wù)會計課件完整版

1、第十章第十章收入、費用及利潤收入、費用及利潤內(nèi)內(nèi) 容容第一節(jié)第一節(jié) 收收 入入第二節(jié)第二節(jié) 費用與成本費用與成本第三節(jié)第三節(jié) 利潤與所得稅利潤與所得稅第一節(jié)第一節(jié) 收入收入一、收入的概念一、收入的概念 收入是指企業(yè)在收入是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又行纬傻?、會中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)這些收入必須滿足規(guī)定的條件定的條件 才能加以確認(rèn)。才能加以確認(rèn)。二、收入的特征二、收入的特征n

2、收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生n收入的實質(zhì)是企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少收入的實質(zhì)是企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少n收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加n收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入入 收益、收入、利得收益、收入、利得收益收益 企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益，包括收入和利得以外的經(jīng)濟(jì)利益，包括收入和利得 收入收入 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成經(jīng)濟(jì)利益的總使用權(quán)等日?；顒又行纬山?jīng)濟(jì)利益的

3、總流入流入 利得利得 收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，即不經(jīng)過經(jīng)營過程就能濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，即不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。如企業(yè)接取得或不曾期望獲得的收益。如企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收受捐贈取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款等。取的罰款等。三、收入的分類三、收入的分類轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓收入其他收入其他收入處置收入處置收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入商品銷售收入商品銷售收入其他主營業(yè)務(wù)收入其他主營業(yè)務(wù)收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入材料銷售收入材料銷售收入代購代銷收入代購代銷收入利息收入利息收入其他收入其他收

4、入利得利得收入收入收益收益四、銷售商品收入的確認(rèn)與計量四、銷售商品收入的確認(rèn)與計量1、銷售商品收入的確認(rèn)原則、銷售商品收入的確認(rèn)原則 首先，符合收入要素確認(rèn)的一般原則。首先，符合收入要素確認(rèn)的一般原則。 其次，符合收入與費用配比原則。其次，符合收入與費用配比原則。 最后，銷售商品交易應(yīng)該真正完成，體現(xiàn)最后，銷售商品交易應(yīng)該真正完成，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則。實質(zhì)重于形式的原則。2、銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（、銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時滿足同時滿足） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，企業(yè)

5、既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制也沒有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 在確認(rèn)商品銷售收入時，還應(yīng)考慮到售后回購、售后回在確認(rèn)商品銷售收入時，還應(yīng)考慮到售后回購、售后回租、銷售折租、銷售折 讓、銷售退回、銷售折扣等對收入確認(rèn)的影響。讓、銷售退回、銷售折扣等對收入確認(rèn)的影響。3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用托收承付方式：辦理托收手續(xù)托收承付

6、方式：辦理托收手續(xù)預(yù)收款方式：發(fā)出商品時預(yù)收款方式：發(fā)出商品時 售出商品需要安裝和檢驗的：安裝完畢、安裝時售出商品需要安裝和檢驗的：安裝完畢、安裝時間短的發(fā)出商品時確認(rèn)間短的發(fā)出商品時確認(rèn)以舊換新方式：銷售商品的確認(rèn)條件以舊換新方式：銷售商品的確認(rèn)條件支付手續(xù)費方式委托代銷：收到代銷清單支付手續(xù)費方式委托代銷：收到代銷清單售后回購、售后租回：售后回購、售后租回：不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入訂貨銷售：發(fā)出商品訂貨銷售：發(fā)出商品 確認(rèn)收入實現(xiàn)的方法有：確認(rèn)收入實現(xiàn)的方法有： 銷售法：指在銷售成立時確認(rèn)收入的一種方法。銷售法：指在銷售成立時確認(rèn)收入的一種方法。 收款法：指在交付產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)并收收款法

7、：指在交付產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)并收到貨款時確認(rèn)收入的一種方法。到貨款時確認(rèn)收入的一種方法。 5、商品銷售收入的計量商品銷售收入的計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。允的除外。 從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)

8、當(dāng)按照應(yīng)收期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。n確認(rèn)和計量原則：確認(rèn)和計量原則： 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計完工百分比法（講述）完工百分比法（講述） 提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計成本補(bǔ)償法成本補(bǔ)償法五、勞務(wù)收入的確認(rèn)

9、與計量五、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（一）合同勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（一）合同勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量n固定造價合同能可靠估計，需滿足下列條件：固定造價合同能可靠估計，需滿足下列條件： （1）合同收入能夠可靠地計量；）合同收入能夠可靠地計量； （2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （3）合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定。）合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 （4）已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠清楚地區(qū)分和可靠）已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。地計量。n成本加成合同的條件：（成本加成合同的條件：（2）（）（4）n合同收入確認(rèn)方法合同收入確認(rèn)方法完工百分比法（生產(chǎn)法的一種）完

10、工百分比法（生產(chǎn)法的一種） 在采用完工百分比法確認(rèn)收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：在采用完工百分比法確認(rèn)收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：n當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同總收入當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同總收入完工進(jìn)度完工進(jìn)度-以前會計以前會計 年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入n當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利（合同總收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利（合同總收入-合同預(yù)計總成本）合同預(yù)計總成本） 完工進(jìn)度完工進(jìn)度-以前會計年度累計已確認(rèn)毛利以前會計年度累計已確認(rèn)毛利n當(dāng)期確認(rèn)的合同費用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的 合同毛利合同毛利-以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備以前會計年

11、度預(yù)計損失準(zhǔn)備 =提供勞務(wù)預(yù)計成本總額提供勞務(wù)預(yù)計成本總額完工進(jìn)度完工進(jìn)度 -以前年度累計已確認(rèn)成本以前年度累計已確認(rèn)成本?完工進(jìn)度的確定方法：完工進(jìn)度的確定方法： 按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；按已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；按已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；按實際測定的完工進(jìn)度；按實際測定的完工進(jìn)度；（二）其他勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（二）其他勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量確認(rèn)原則確認(rèn)原則： 同一會計年度開始并完成的，在完成勞務(wù)時確認(rèn)；同一會計年度開始并完成的，在完成勞務(wù)時確認(rèn)； 勞務(wù)開始和完成分屬不同會計年

12、度的，資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)開始和完成分屬不同會計年度的，資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)。完工百分比法確認(rèn)。常見的勞務(wù)具體確認(rèn)如下：常見的勞務(wù)具體確認(rèn)如下： 安裝費：資產(chǎn)負(fù)債表日按完工進(jìn)度確認(rèn)；若是商品銷售安裝費：資產(chǎn)負(fù)債表日按完工進(jìn)度確認(rèn)；若是商品銷售的附帶條件，在銷售實現(xiàn)時確認(rèn)。的附帶條件，在銷售實現(xiàn)時確認(rèn)。 開發(fā)軟件：按完工進(jìn)度確認(rèn)；開發(fā)軟件：按完工進(jìn)度確認(rèn)； 商品售價內(nèi)的服務(wù)費：服務(wù)期間分期確認(rèn)；商品售價內(nèi)的服務(wù)費：服務(wù)期間分期確認(rèn)； 設(shè)備等有形資產(chǎn)特許權(quán)費：交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)設(shè)備等有形資產(chǎn)特許權(quán)費：交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)時確認(rèn)；初始和后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費提供服務(wù)時確認(rèn)；時確認(rèn)；初始

13、和后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費提供服務(wù)時確認(rèn)； 長期提供重復(fù)勞務(wù)的勞務(wù)費：合同約定的收款日確認(rèn)。長期提供重復(fù)勞務(wù)的勞務(wù)費：合同約定的收款日確認(rèn)。（三）勞務(wù)收入的確定方法（三）勞務(wù)收入的確定方法1、特定履行法、特定履行法2、比例履行法、比例履行法3、全部履行法、全部履行法4、收款法、收款法收入的種類：收入的種類： 利息收入：利息收入：他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。主他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。主要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。形成的利息收入等。 使用費收入：使用費收入：他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的

14、使他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費收入。用費收入。 股利等收入：股利等收入：企業(yè)因進(jìn)行權(quán)益性投資而分得的利潤收入、企業(yè)因進(jìn)行權(quán)益性投資而分得的利潤收入、債權(quán)投資而取得的利息收入以及出租固定資產(chǎn)而取得的租金債權(quán)投資而取得的利息收入以及出租固定資產(chǎn)而取得的租金收入等。收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量確認(rèn)確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等，其讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等，其應(yīng)在同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn)：應(yīng)在同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn)： 1相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2收入的金額

15、能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量。計量計量 1利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。間和實際利率計算確定。 2使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。時間和方法計算確定。 3、股利等收入，按照、股利等收入，按照“投資投資”、“租賃租賃”準(zhǔn)則確定。準(zhǔn)則確定。七、營業(yè)收入的會計處理七、營業(yè)收入的會計處理應(yīng)用賬戶應(yīng)用賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 發(fā)出商品發(fā)出商品 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款商品銷售收入商品

16、銷售收入業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項銷項稅額稅額確認(rèn)主營確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時業(yè)務(wù)收入時月終結(jié)轉(zhuǎn)主月終結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時營業(yè)務(wù)成本時庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本（一）一般銷售業(yè)務(wù)（一）一般銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 銀行存款等銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品特殊情況銷售收入

17、特殊情況銷售收入 不符合收入確認(rèn)條款的情況下的處理（如購貨方資金周不符合收入確認(rèn)條款的情況下的處理（如購貨方資金周轉(zhuǎn)暫時存在問題）轉(zhuǎn)暫時存在問題）發(fā)出商品時發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品如果同時發(fā)生了納稅義務(wù)：如果同時發(fā)生了納稅義務(wù)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額應(yīng)收銷項稅額 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）當(dāng)購貨方條當(dāng)購貨方條件好轉(zhuǎn)，承件好轉(zhuǎn)，承諾近期付款諾近期付款時時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款XXXX企業(yè)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品銷售折扣銷售折

18、扣銷售折扣銷售折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣企業(yè)為促銷而在企業(yè)為促銷而在商品標(biāo)價上給予商品標(biāo)價上給予的價格減讓。的價格減讓。 商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此企業(yè)在實現(xiàn)銷售生，因此企業(yè)在實現(xiàn)銷售時，時，只需按扣除商業(yè)折扣只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，后的凈額確認(rèn)銷售收入，不需另作賬務(wù)處理。不需另作賬務(wù)處理。是指債權(quán)人為鼓勵債是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。的債務(wù)減讓。 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的快使資金回籠而發(fā)生的理財費用，在發(fā)生時作理財費用，在發(fā)生時作為

19、當(dāng)期損益，記入為當(dāng)期損益，記入“財財務(wù)費用務(wù)費用”賬戶。賬戶。 折扣額折扣額財務(wù)費用財務(wù)費用收款收款, ,發(fā)生折扣發(fā)生折扣銀行存款銀行存款實收實收金額金額主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銷售商品銷售商品按扣減現(xiàn)按扣減現(xiàn)金折扣前金折扣前售價計算售價計算按扣減現(xiàn)按扣減現(xiàn)金折扣前金折扣前售價確定售價確定扣減現(xiàn)扣減現(xiàn)金折扣金折扣前金額前金額銀行存款銀行存款收款收款, ,未發(fā)生折扣未發(fā)生折扣實收實收金額金額主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銷售商品銷售商品按扣減現(xiàn)按扣減現(xiàn)金折扣前金折扣前售價計算售價計算按扣減現(xiàn)按扣減現(xiàn)

20、金折扣前金折扣前售價確定售價確定扣減現(xiàn)扣減現(xiàn)金折扣金折扣前金額前金額銷售折讓銷售折讓銷售收入確認(rèn)銷售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓之前發(fā)生的折讓銷售收入確認(rèn)銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓之后發(fā)生的折讓會計處理與商會計處理與商業(yè)折扣相同業(yè)折扣相同企業(yè)售出的商企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不品由于質(zhì)量不合格或規(guī)格與合格或規(guī)格與合同不符等原合同不符等原因而在售價上因而在售價上給予的減讓。給予的減讓。銷售折讓銷售折讓銷售收入確認(rèn)銷售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓之前發(fā)生的折讓銷售收入確認(rèn)銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓之后發(fā)生的折讓在實際發(fā)生折讓時：在實際發(fā)生折讓時： 沖減當(dāng)期收入沖減當(dāng)期收入 在在規(guī)定允許的情規(guī)定允許的情 況下況下扣

21、減當(dāng)期銷扣減當(dāng)期銷 項稅額。項稅額。 從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“企業(yè)進(jìn)企業(yè)進(jìn)貨貨 退出及索取折讓證明單退出及索取折讓證明單” 紅字增值稅專用發(fā)票紅字增值稅專用發(fā)票應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銀行存款銀行存款紅字紅字折讓額折讓額業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程銷售收入確認(rèn)后銷售收入確認(rèn)后又發(fā)生銷售退回又發(fā)生銷售退回 不論是本年度還是以前年度不論是本年度還是以前年度銷售的：銷售的： 沖減退回當(dāng)月的銷售收入沖減退回當(dāng)月的銷售收入如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)沖如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)沖 減退回月份的銷售成本減退回月份的銷售成本如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，

22、 應(yīng)在退回月份一并調(diào)整應(yīng)在退回月份一并調(diào)整 在在規(guī)定允許的情況下規(guī)定允許的情況下扣減扣減 當(dāng)期銷項稅額。當(dāng)期銷項稅額。 從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“企業(yè)進(jìn)企業(yè)進(jìn)貨貨 退出及索取折讓證明單退出及索取折讓證明單” 紅字增值稅專用發(fā)票紅字增值稅專用發(fā)票銷售退回銷售退回 是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、規(guī)格是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售收入確認(rèn)后又發(fā)生銷售退回銷售收入確認(rèn)后又發(fā)生銷售退回主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品庫存商品沖減沖減銷售成本銷售成本應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)

23、收賬款銀行存款銀行存款紅字紅字退回額退回額沖減收沖減收入、銷項稅入、銷項稅業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。 如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蛉绻髽I(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉篮侠砉烙嬐嘶乜赡苄杂嬐嘶乜赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)以商品發(fā)出時確認(rèn)收入。通常應(yīng)以商品發(fā)出時確認(rèn)收入。 如果企業(yè)如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能不能合理地確定退貨的可能性性，則在所售商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。，則在所售商品的

24、退貨期滿時確認(rèn)收入。（二）特殊銷售商品（二）特殊銷售商品分期收款銷售分期收款銷售n一般分期收款銷售，同正常銷售。一般分期收款銷售，同正常銷售。n分期收款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（分期收款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（3年以上分年以上分期收款），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的期收款），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。務(wù)費用。會計處理會計處理滿足收入確認(rèn)條

25、件時：滿足收入確認(rèn)條件時：借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收合同或協(xié)議價款）（應(yīng)收合同或協(xié)議價款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收合同或協(xié)議價款公允價值（折現(xiàn)）（應(yīng)收合同或協(xié)議價款公允價值（折現(xiàn)） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額） 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益（差額）（差額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 實質(zhì)具實質(zhì)具有有融資性融資性質(zhì)質(zhì)收回款項時：收回款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款同時同時 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸貸: :財務(wù)費用財務(wù)費用售后費用售后費用 方法：方法： 估計并預(yù)提與收入相

26、關(guān)的費用，并作為當(dāng)期的費用。估計并預(yù)提與收入相關(guān)的費用，并作為當(dāng)期的費用。（常用）（常用） 按后續(xù)費用占銷售成本、后續(xù)費用之和的比例，確認(rèn)按后續(xù)費用占銷售成本、后續(xù)費用之和的比例，確認(rèn)遞延收入，在后續(xù)費用實際發(fā)生時與其配比。遞延收入，在后續(xù)費用實際發(fā)生時與其配比。會計處理：會計處理： 借：銷售費用借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債售后回購售后回購 售后回購售后回購指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時，又以合同的形式指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時，又以合同的形式約定日后按一定價格購回所售該資產(chǎn)的一種銷售方式。約定日后按一定價格購回所售該資產(chǎn)的一種銷售方式。會計處理原則會計處理原則 符合收入

27、確認(rèn)條件的：一方面做銷售處理；一方面符合收入確認(rèn)條件的：一方面做銷售處理；一方面做購進(jìn)處理。做購進(jìn)處理。 一般情況一般情況不符合收入確認(rèn)條件（商品所有權(quán)上的風(fēng)不符合收入確認(rèn)條件（商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移）：險和報酬未轉(zhuǎn)移）：收款做負(fù)債處理；回購價大于售價收款做負(fù)債處理；回購價大于售價以利息（實質(zhì)是差價）形式按期計提；商品做發(fā)出處理。以利息（實質(zhì)是差價）形式按期計提；商品做發(fā)出處理。會計處理會計處理發(fā)出商品時：發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品銷售時：銷售時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 其

28、他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 每月計提利息：借：財務(wù)費用每月計提利息：借：財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 回購時：回購時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 其他應(yīng)付款（原銷售價其他應(yīng)付款（原銷售價+計提的利息）計提的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 購回資產(chǎn)入庫：借：庫存商品購回資產(chǎn)入庫：借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品（三）提供勞務(wù)收入（三）提供勞務(wù)收入應(yīng)用賬戶應(yīng)用賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 工程施工工程施工 勞務(wù)成本勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入時確認(rèn)勞務(wù)收入時主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款應(yīng)

29、收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款等預(yù)收賬款等確認(rèn)勞確認(rèn)勞務(wù)收入時務(wù)收入時借：銀行存款借：銀行存款 (應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入X勞務(wù)勞務(wù)業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程會計分錄會計分錄一般勞務(wù)收入一般勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時勞務(wù)成本勞務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時務(wù)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本X勞務(wù)勞務(wù) 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本X勞務(wù)勞務(wù)業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程會計分錄會計分錄特殊勞務(wù)收入特殊勞務(wù)收入 跨年完工的勞務(wù)收入：按完工程度確認(rèn)收入和跨年完工的勞務(wù)收入：按完工程度確認(rèn)收入和成本成本 特許權(quán)轉(zhuǎn)讓

30、收入：成本的結(jié)轉(zhuǎn)不通過特許權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：成本的結(jié)轉(zhuǎn)不通過“勞務(wù)成勞務(wù)成本本”賬戶，直接從有關(guān)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，包括賬戶，直接從有關(guān)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，包括“銀行存款銀行存款”（收取的費用中含有成本）。（收取的費用中含有成本）。（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入：一般是銀行的業(yè)務(wù)，也有企業(yè)委托銀行利息收入：一般是銀行的業(yè)務(wù)，也有企業(yè)委托銀行貸款。貸款。 使用費收入：應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的使用費收費使用費收入：應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的使用費收費時間和方法確認(rèn)收入并進(jìn)行會計處理。時間和方法確認(rèn)收入并進(jìn)行會計處理。會計處理：按常規(guī)處理。會計處理：按常規(guī)處理。（五）建造合同收入會計處理（五）建造合同收

31、入會計處理 根據(jù)準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入時，按確認(rèn)合同根據(jù)準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入時，按確認(rèn)合同費用，借記費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”，按確認(rèn)的合同，按確認(rèn)的合同收入，貸記收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”，按其差額，借，按其差額，借記或貸記記或貸記“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”。會計分錄會計分錄1、簽訂合同預(yù)付工程款、簽訂合同預(yù)付工程款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款2、工程施工，發(fā)生合同成本、工程施工，發(fā)生合同成本 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 間接費用間接費用 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目3、期末分?jǐn)傞g接費用、期末分?jǐn)傞g接費用 借：工程施工借：工程施工合同

32、成本合同成本 貸：工程施工貸：工程施工間接費用間接費用4、收到客戶驗收計價單、收到客戶驗收計價單 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算5、收到客戶撥付工程款、收到客戶撥付工程款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款6、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入與成本、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入與成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入7、工程竣工結(jié)算、工程竣工結(jié)算 借：工程結(jié)算借：工程結(jié)算 借（貸）：工程施工借（貸）：工程施工合同毛利合同毛利 貸：工程施工貸：工程施工合同成本合同成本8、預(yù)計合同總成本超過合同收入、預(yù)計合同總成本

33、超過合同收入 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 合同完成時：合同完成時： 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本八、營業(yè)稅金及附加的會計處理八、營業(yè)稅金及附加的會計處理1、稅種、稅種 消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等。消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等。2、會計處理、會計處理 確定稅額時：確定稅額時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交xx稅稅 繳納稅金時：繳納稅金時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交xx稅稅 貸：銀行存款貸：銀行存款九、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本九、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本營業(yè)成本

34、營業(yè)成本銷售成本銷售成本勞務(wù)成本勞務(wù)成本 在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時，將銷售在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時，將銷售成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。合同費用合同費用 按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。間累計已確認(rèn)費用的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。營業(yè)成本營業(yè)成本的核算的核算借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 勞務(wù)成本等勞務(wù)成本等第二節(jié)第二節(jié) 費用與成本費用與成本 費用：費用：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致費用是指企業(yè)在日常活

35、動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。益的總流出。 費用的基本特點：費用的基本特點： 費用是在企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生。費用是在企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生。 費用會引起所有者權(quán)益的減少。費用會引起所有者權(quán)益的減少。 費用與向所有者分配利潤無關(guān)。費用與向所有者分配利潤無關(guān)。支出支出收益性支出收益性支出 資本性支出資本性支出 償付性支出償付性支出 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為獲得另一項資產(chǎn)或為清償債務(wù)獲得另一項資產(chǎn)或為清償債務(wù)所發(fā)生的耗費資產(chǎn)的流出。所發(fā)生的耗費資產(chǎn)的流出。

36、二、費用、支出與成本二、費用、支出與成本部部 分分支出支出收益性支出收益性支出 資本性支出資本性支出 償付性支出償付性支出 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 指某一期間為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)指某一期間為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生的耗費，與一定期間相聯(lián)系。生的耗費，與一定期間相聯(lián)系。 費用費用 二、費用、支出與成本二、費用、支出與成本部部 分分收益性支出收益性支出 資本性支出資本性支出 償付性支出償付性支出 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 支出支出費用費用 成本成本 廣義廣義狹義狹義 指取得資產(chǎn)的代價，它是按指取得資產(chǎn)的代價，它是按一定對象所歸集的支出。一定對象所歸集的支出。 僅指產(chǎn)品制造成本，是對象化的費用，是僅指產(chǎn)品制造成本，是對象

37、化的費用，是相對于一定的產(chǎn)品對象所發(fā)生的費用，它是相對于一定的產(chǎn)品對象所發(fā)生的費用，它是按照成本計算對象對當(dāng)期發(fā)生的費用進(jìn)行歸按照成本計算對象對當(dāng)期發(fā)生的費用進(jìn)行歸集所形成的。集所形成的。 二、費用、支出與成本二、費用、支出與成本三、費用的確認(rèn)與計量三、費用的確認(rèn)與計量1 1、費用的確認(rèn)原則、費用的確認(rèn)原則 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加；且經(jīng)濟(jì)利益的流出金額能夠可靠計量。加；且經(jīng)濟(jì)利益的流出金額能夠可靠計量。 費用的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。其確費用的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：按費用與營業(yè)

38、收入的因果關(guān)系確認(rèn)按費用與營業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn) 按合理、系統(tǒng)的分配方式確認(rèn)按合理、系統(tǒng)的分配方式確認(rèn) 在支出時直接確認(rèn)在支出時直接確認(rèn) 2、費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)3、費用的計量、費用的計量 費用計量指企業(yè)根據(jù)費用的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)，對費用計量指企業(yè)根據(jù)費用的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)，對已確認(rèn)的費用確定其金額的過程。已確認(rèn)的費用確定其金額的過程。 費用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價值費用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價值來計量的，通常的費用計量標(biāo)準(zhǔn)是實際成本。來計量的，通常的費用計量標(biāo)準(zhǔn)是實際成本。 總之，企業(yè)應(yīng)按實際成本來計量費用，不得以總之，企業(yè)應(yīng)按實際成本來計量費用，不得以估計成本

39、或計劃成本代替實際成本。估計成本或計劃成本代替實際成本。四、期間費用四、期間費用期間費用期間費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務(wù)費用財務(wù)費用 企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進(jìn)行會計處理，并于期末直接轉(zhuǎn)進(jìn)行會計處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。 期間費用是指不能歸集于某個特定產(chǎn)（商）品期間費用是指不能歸集于某個特定產(chǎn)（商）品或勞務(wù)項目的費用?；騽趧?wù)項目的費用。銷售費用的會計核算銷售費用的會計核算 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費用。包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、中發(fā)生的費用。包

40、括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、裝卸費以及專設(shè)銷商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、裝卸費以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。銷售費用銷售費用發(fā)生時發(fā)生時 借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用銷售費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：銷售費用貸：銷售費用管理費用核算管理費用核算 管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。管理費用包括管理費用包括董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生

41、的費用董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、訴訟費工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、訴訟費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費費用發(fā)生時費用發(fā)生時 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 累計折舊累計折舊 銀行存款銀行存款 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用管理費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費用貸：管理費用管理費用會

42、計處理管理費用會計處理財務(wù)費用的核算財務(wù)費用的核算 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息收入（減支出）、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費等。用，包括利息收入（減支出）、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費等。財務(wù)費用財務(wù)費用發(fā)生時發(fā)生時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 銀行存款銀行存款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用財務(wù)費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用第三節(jié)第三節(jié) 利得與損失利得與損失一、利得一、利得 利得是除收入增加和資本變化之外的凈資產(chǎn)的增加（直利得是除收入增加和資本變化之外的

43、凈資產(chǎn)的增加（直接計入所有者權(quán)益項目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入）。接計入所有者權(quán)益項目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入）。 利得利得=企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入-收入收入-所有者投入所有者投入 確認(rèn)與計量：確認(rèn)與計量：與營業(yè)收入的確認(rèn)大致相同。與營業(yè)收入的確認(rèn)大致相同。 基于穩(wěn)健原則基于穩(wěn)健原則持產(chǎn)利得持產(chǎn)利得的確認(rèn)：的確認(rèn)： 不確認(rèn)不確認(rèn)增加具有不確定性和短暫性；價值的增加不增加具有不確定性和短暫性；價值的增加不會帶來可用于分配的可變現(xiàn)的資產(chǎn)，與收入實現(xiàn)的原則相悖。會帶來可用于分配的可變現(xiàn)的資產(chǎn)，與收入實現(xiàn)的原則相悖。 確認(rèn)確認(rèn)資產(chǎn)的增值有可核性和可計量性；升值不可逆資產(chǎn)的增值有可核性和可計量性；升

44、值不可逆轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)。一、損失一、損失 損失是除費用增加和資本變化之外的凈資產(chǎn)的減少損失是除費用增加和資本變化之外的凈資產(chǎn)的減少（直接計入所有者權(quán)益項目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出）。（直接計入所有者權(quán)益項目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出）。 損失損失=企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流出-費用費用-所有者分配所有者分配 確認(rèn)與計量：確認(rèn)與計量：與費用的確認(rèn)大致相同。與費用的確認(rèn)大致相同。 根據(jù)穩(wěn)健原則，損失應(yīng)提前確認(rèn)。根據(jù)穩(wěn)健原則，損失應(yīng)提前確認(rèn)。 具體確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：具體確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)： 有可靠的證據(jù)估計發(fā)生的時間，同時又能合理地預(yù)有可靠的證據(jù)估計發(fā)生的時間，同時又能合理地預(yù)計所要發(fā)生的金額，就應(yīng)確認(rèn)。計所要發(fā)生的金額，

45、就應(yīng)確認(rèn)。三、利得與損失的會計處理三、利得與損失的會計處理 應(yīng)用賬戶應(yīng)用賬戶營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出公允價值變動損益公允價值變動損益資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失非流動資產(chǎn)處置利非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐得、盤盈利得、捐贈利得、債務(wù)重組贈利得、債務(wù)重組利得、非貨幣性資利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助補(bǔ)助非流動資產(chǎn)處置損非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公失、盤虧損失、公益性捐贈支出、債益性捐贈支出、債務(wù)重組損失、非貨務(wù)重組損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、幣性資產(chǎn)交換損失、非常損失非常損失 企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各直接關(guān)系的各項收入

46、。項收入。是指企業(yè)發(fā)是指企業(yè)發(fā)生的與其生生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各接關(guān)系的各項支出。項支出。業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程本年利潤本年利潤庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)清理等固定資產(chǎn)清理等營業(yè)外收入營業(yè)外收入業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清理等固定資產(chǎn)清理等營業(yè)外支出營業(yè)外支出本年利潤本年利潤第四節(jié)第四節(jié) 利潤與所得稅利潤與所得稅一、利潤的含義一、利潤的含義 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。當(dāng)期營當(dāng)期營業(yè)收入業(yè)收入當(dāng)期營當(dāng)期營業(yè)支出業(yè)支出利潤利潤營業(yè)營業(yè)利潤利潤非營業(yè)非營業(yè)利潤利潤利潤利潤+

47、二、利潤的確認(rèn)二、利潤的確認(rèn)配比原則配比原則因果關(guān)系因果關(guān)系系統(tǒng)與合理的攤配系統(tǒng)與合理的攤配利潤確認(rèn)原則利潤確認(rèn)原則配比方式配比方式直接配比直接配比間接配比間接配比期間配比期間配比常用方法常用方法利潤的確定方法利潤的確定方法 資產(chǎn)負(fù)債表法：資產(chǎn)負(fù)債表法：對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益凈額來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)利潤的方法。益凈額來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)利潤的方法。 某期間的利潤某期間的利潤=期末凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn) -所有者本期投入額所有者本期投入額+本期股利分配額本期股利分配額 利潤表方法：利潤表方法：通過設(shè)置收入、成本費用類賬戶，遵通過

48、設(shè)置收入、成本費用類賬戶，遵循配比原則計算當(dāng)期利潤的方法。循配比原則計算當(dāng)期利潤的方法。利利 潤潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤利潤總額利潤總額凈利潤凈利潤三、利潤的構(gòu)成營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)營業(yè)收入收入營業(yè)營業(yè)成本成本銷售銷售費用費用管理管理費用費用財務(wù)財務(wù)費用費用營業(yè)營業(yè)稅金稅金及附加及附加+公允公允價值價值變動損益變動損益投資收益投資收益+資產(chǎn)資產(chǎn)減值減值損失損失利潤利潤總額總額營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)外營業(yè)外收入收入營業(yè)外營業(yè)外支出支出營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)外營業(yè)外收支凈額收支凈額+凈利潤凈利潤利潤利潤總額總額所得稅所得稅費用費用四、利潤的會計處理四、利潤的會計處理表結(jié)法：表結(jié)法：賬結(jié)法：賬結(jié)法：每月月末，

49、企業(yè)將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入每月月末，企業(yè)將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目科目每月的工作量較大，但各月末累計凈利潤（或凈虧損）能每月的工作量較大，但各月末累計凈利潤（或凈虧損）能夠在夠在“本年利潤本年利潤”科目得到直接反映?？颇康玫街苯臃从场Ｆ綍r（平時（1-11月末）不結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額，只在年末（月末）不結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額，只在年末（12月份）才將損益類賬戶全年累計余額轉(zhuǎn)入月份）才將損益類賬戶全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科科目。目。平時各月末的累計凈利潤（或凈虧損）不能直接在賬上得平時各月末的累計凈利潤（或凈虧損）不能直接在賬上得到反映，需借助利潤表進(jìn)行結(jié)算，但能

50、夠簡化工作量。到反映，需借助利潤表進(jìn)行結(jié)算，但能夠簡化工作量。反映企業(yè)利潤的形成或反映企業(yè)利潤的形成或虧損的發(fā)生。虧損的發(fā)生。為所有者權(quán)益類賬戶，為所有者權(quán)益類賬戶，期末無余額。期末無余額。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置本年利潤本年利潤轉(zhuǎn)入的各項轉(zhuǎn)入的各項費用、損失費用、損失 轉(zhuǎn)入的各項轉(zhuǎn)入的各項收入、利得收入、利得余額：表示利潤余額：表示利潤年終：將賬戶余年終：將賬戶余 額額(虧損虧損)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“利潤利潤 分配分配未分未分配利潤配利潤”賬戶賬戶余額：表示虧損余額：表示虧損年終：將賬戶余年終：將賬戶余額額(利潤利潤)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分未分配利潤配利潤”賬戶賬戶借：本年利潤借：本年利潤 b-a 貸

51、：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 b-a利潤的會計處理利潤的會計處理本年利潤本年利潤 a b b-a 0 借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費用所得稅費用 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 投資收益投資收益 貸：本年利潤貸：本年利潤我國采用的方法我國采用的方法五、所得稅的會計處理五、所得稅的會計處理應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法納稅影響會計法遞延法遞延法債務(wù)法債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)

52、債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤表債務(wù)法利潤表債務(wù)法所得稅的會計處理方法所得稅的會計處理方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)是以資產(chǎn)/負(fù)債觀為收益確定負(fù)債觀為收益確定理論，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益，當(dāng)資產(chǎn)的理論，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益，當(dāng)資產(chǎn)的價值增加或是負(fù)債的價值減少時會產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負(fù)價值增加或是負(fù)債的價值減少時會產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，要逐項確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基債表日，要逐項確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，并將這些差異的未來納稅影響分為應(yīng)納礎(chǔ)之間的差額，并將這些差異的未來納稅影響分為應(yīng)納稅或可抵扣暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

53、或資產(chǎn)。稅或可抵扣暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。 在進(jìn)行所得稅核算時，應(yīng)將會計利潤與納稅所在進(jìn)行所得稅核算時，應(yīng)將會計利潤與納稅所得之間的差異分為：得之間的差異分為：納稅調(diào)整差異的分類納稅調(diào)整差異的分類永久性差異永久性差異暫時性差異暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響劃分暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響劃分標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn)永久性差異、暫時性差異概念永久性差異、暫時性差異概念 永久性差異：永久性差異：產(chǎn)生于當(dāng)期，以后期間不能轉(zhuǎn)回（消除）產(chǎn)生于當(dāng)期，以后期間不能轉(zhuǎn)回（消除）的稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間或資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值

54、與計的稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間或資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異?；颍贺攧?wù)報表中的財務(wù)會計收益與納稅稅基礎(chǔ)之間的差異?；颍贺攧?wù)報表中的財務(wù)會計收益與納稅申報表中的應(yīng)稅收益之間的差異，這種差異不能轉(zhuǎn)至其他會申報表中的應(yīng)稅收益之間的差異，這種差異不能轉(zhuǎn)至其他會計期間。計期間。 暫時性差異，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性

55、差異。額也屬于暫時性差異。暫時性差異的類別暫時性差異的類別應(yīng)納稅暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異：將導(dǎo)致在銷售或使將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)的未來期間內(nèi)增加增加應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債可抵扣暫時性差異：可抵扣暫時性差異：將導(dǎo)致在銷售或使將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)的未來期間內(nèi)減少減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異按對未來應(yīng)稅金額的影響n一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或一

56、項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。負(fù)債的金額。n資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。中抵扣的金額。n負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)賬面價值賬面價值 資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列報的金額。資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列報的金額。應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)

57、納稅暫時性差異例例n資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值 其計稅基礎(chǔ)其計稅基礎(chǔ)n例：一項資產(chǎn)的賬面價值為例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200200萬元，計稅基礎(chǔ)為萬元，計稅基礎(chǔ)為150150萬元。萬元。 未來納稅義務(wù)增加未來納稅義務(wù)增加負(fù)債負(fù)債n某項資產(chǎn)成本為某項資產(chǎn)成本為150150，已提折舊，已提折舊5050。計稅累計折舊為。計稅累計折舊為9090，稅率為稅率為25%25%。（單位：萬元）。（單位：萬元）n賬面價值賬面價值=100 =100 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=60=60為收回賬面價值為收回賬面價值100100，企業(yè)必須賺得收益，企業(yè)必須賺得收益100100，但只能抵，但只能抵扣計稅基礎(chǔ)扣計稅基礎(chǔ)6060

58、。所以，當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價值時，要。所以，當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價值時，要支付所得稅支付所得稅1010（4040* *25%25%）。賬面價值）。賬面價值100100與計稅基礎(chǔ)與計稅基礎(chǔ)6060之間之間的差額的差額4040是應(yīng)納稅暫時性差異。為此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項遞延是應(yīng)納稅暫時性差異。為此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項遞延所得稅負(fù)債所得稅負(fù)債1010，以表示其收回該資產(chǎn)的賬面價值時將支付的，以表示其收回該資產(chǎn)的賬面價值時將支付的所得稅。所得稅?？傻挚蹠簳r性差異可抵扣暫時性差異例例n資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)n企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)于當(dāng)期確認(rèn)了企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)于當(dāng)期確認(rèn)

59、了100100萬元的預(yù)計負(fù)萬元的預(yù)計負(fù)債。所得稅率為債。所得稅率為25%25%。n預(yù)計負(fù)債的賬面價值預(yù)計負(fù)債的賬面價值=100=100萬元萬元 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=0=0n暫時性差異暫時性差異=100=100萬元萬元-0=100-0=100萬元萬元n將來在以賬面價值清償該負(fù)債時，企業(yè)的未來應(yīng)稅利潤減少將來在以賬面價值清償該負(fù)債時，企業(yè)的未來應(yīng)稅利潤減少100100萬元，同時，相應(yīng)地減少其未來所得稅支出萬元，同時，相應(yīng)地減少其未來所得稅支出2525萬元（萬元（100100萬元萬元* *25%25%）。賬面價值）。賬面價值100100萬元與計稅基礎(chǔ)萬元與計稅基礎(chǔ)0 0之間的差異是一之間的差異是一項可抵扣暫時性差異項可抵扣暫時性差異。 所得稅費用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：所得稅費用由兩部分內(nèi)