財務案例分析

1、財 務 案 例 分 析漯河卷煙廠改革采購制度 國家統(tǒng)計局培訓學院 李洪波漯河卷煙廠于97年12月起提出進行卷煙生產(chǎn)輔料采購制度的改革，從98年3月開始運用公開競標的方式進行生產(chǎn)輔料的采購，經(jīng)過一段時間的運作和完善，取得突出的成績和效果，主要表現(xiàn)在：保證了采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，杜絕了腐敗行為，取得了良好的社會和經(jīng)濟效益。從該廠前后的動作特點分析，該廠建立了適應自身特點的輔料采購業(yè)務的內(nèi)部控制制度，并進行了有效的實施，主要以下幾方面：一、 提出了適應自身特點的內(nèi)部控制管理思想內(nèi)部控制是符合我國具體政策的一種控制制度，財政部200141號文件的基本精神對這種控制制度規(guī)定著具體明確的目標、原則、內(nèi)容和

2、方法。該廠的作法是符合文件的精神和要求的。該廠提出的改革采購的管理思路是“集中的權(quán)力分散化，隱蔽的權(quán)力公開化、建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”，與內(nèi)部控制的基本目標“確保單位各項業(yè)務活動的健康運行，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時糾正各種欺詐行為”是相符的。二、運用內(nèi)部控制的方法，建立了符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的具體方法是運用了組織結(jié)構(gòu)控制要求貫徹不相容職務相分離的原則，合理設置內(nèi)部機構(gòu)，科學劃分了職責權(quán)限，形成了相互制衡機制。該廠在提出上述改革思路后，成立了以廠長為主任、副廠長為副主任，企劃、財務、原料、物資供應、生產(chǎn)、質(zhì)管、科研、紀檢、審計等部門負責

3、人為成員的廠原輔料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控的具體措施。該廠采取的這種內(nèi)部控制方法，是組織結(jié)構(gòu)控制要求貫徹不相容職務相分離的原則，合理設置內(nèi)部機構(gòu)，保證了內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的合理設置和分工，確保了不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。三、完善了監(jiān)督機制，實施了有效的監(jiān)督作用該廠在具體作法上主要特點：一是實施“透明工程”，公開競爭招標，招標過程由管委會監(jiān)督；二是設立信息中心，綜合測評輔料市場產(chǎn)量、容量和價格，對“假招標”問題進行了有效的控制；三是通過建立健全規(guī)章制度和實行競爭招標采購廉政責任制加強了招標的管理工作。四、改革采購購辦法的同時，強化了資金的管理工作。該

4、廠在改革采購辦法的同時，建立健全了原輔材料采購貨款支出財務管理辦法明確規(guī)定支付貨款手續(xù)及責任等，符合國家對貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求。漯河卷煙廠的采購改革取得了明顯的效果，但應大加強對實施效果的分析和總結(jié)，進一步完善，如對中標供貨廠家實行“四定”在改革初期取得好的效果，從長遠角度考慮是否更好，我認為這是需要認真研究的問題，要用動態(tài)的方法來看待這一作法。漯 河 卷 煙 廠 案 例 分 析 國家統(tǒng)計局培訓學院 劉建婷案例點評題（案例六，P105頁案例討論）根據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制：是指單體為了保證各項業(yè)務活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整

5、，防止欺詐舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法，措施和程序。內(nèi)部控制是近年來國家大力提倡的一種行之有效的內(nèi)部管理方法，在激烈的市場競爭中，企業(yè)能否做好，能否做大，能否在激烈的市場競爭中立足，能否走向國際化獲得長遠的發(fā)展，在很大程度上取決于管理。單位負責人對本單位內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實施負責。漯河卷煙廠這個案例是一個通過內(nèi)部控制堵住了隱性流失的“漏洞”，保證采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，杜絕因回扣導致腐敗行為的發(fā)生，取得了良好的社會和經(jīng)濟效益的成功范例。 為什么要進行改革，實施內(nèi)部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供貨廠商為使產(chǎn)品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給

6、些特殊照顧的不正當手段，拉攏腐蝕采購人員，進行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風氣影響，常出現(xiàn)盲目采購，重復采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量及企業(yè)信譽。在這種情況下，改革勢在必行。 1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進行了整頓，開始實施內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制應當達到的基本目標是：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風險控制系統(tǒng)，確保單位各項業(yè)務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正種種欺詐、舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的安全完整；規(guī)

7、范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 在漯河卷煙廠這個案例中，廠領導為了實現(xiàn)經(jīng)濟目標，采取了以下措施。首先，改革采購制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權(quán)力分散化，隱蔽權(quán)力公開化，建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，這項工作在1998年3月正式戶動，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標通知，現(xiàn)場競標，事后公布結(jié)果。為杜絕“假招標”問題，卷煙廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合

8、測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價格等，給競標提供采購可比價。再次，建立健全管理制度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規(guī)章制度，如原輔材料競爭招標暫行管理辦法、原輔材料采購制約管理辦法、原輔材料采購貸款支出財務管理辦法、原輔材料采購供應“四定”實施細則等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律從中標單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責任制，要求每個領導和采購人員嚴格遵守，違者給予不同程度的處分。 改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內(nèi)部控制制度。采購質(zhì)量的提高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的提高。經(jīng)上級質(zhì)檢部門多次對該廠臺機抽檢和市場抽檢，產(chǎn)品質(zhì)量合格率一直保

9、持在100%。從此，漯河卷煙廠開始了一個新的良好發(fā)展階段。通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果?？梢姡瑢σ粋€企業(yè)來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領導不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體系，還要結(jié)合實際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運用恰當?shù)姆椒ūＷC實施，最后還要做好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施，以達到預期的效果，把企業(yè)做得更好。漯 河 卷 煙 廠 案 例 分 析國家統(tǒng)計局培訓學院 劉紅軍案例點評題（案例六，P105頁案例討論）一、 內(nèi)部控制管理制度的建立內(nèi)部控制是近年來國家大力提倡的一種行之有效的內(nèi)部管理方法，企業(yè)能否做好，能否做大，能否在激烈的市場競

10、爭中立足，能否走向國際化獲得長遠的發(fā)展，在很大程度上取決于管理。內(nèi)部控制：是指單體為了保證各項業(yè)務活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法，措施和程序。各單位應當根據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部控制制度并組織實施。單位負責人對本單位內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實施負責。漯河卷煙廠這個案例是一個通過內(nèi)部控制堵住了隱性流失的“漏洞”，保證采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，杜絕因回扣導致腐敗行為的發(fā)生，取得了良好的社會和經(jīng)濟效益的成功范例。二、 改革內(nèi)部控制制度的原因 為什么要進行改革，實施內(nèi)部控制制度呢？原

11、因是多方面的。一方面，有的供貨廠商為使產(chǎn)品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當手段，拉攏腐蝕采購人員，進行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風氣影響，常出現(xiàn)盲目采購，重復采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量及企業(yè)信譽。在這種情況下，改革勢在必行。 1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進行了整頓，開始實施內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制應當達到的基本目標是：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風險控制系統(tǒng)，確保單位各項業(yè)務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除

12、隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正種種欺詐、舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。三、 走出暗箱操作改革采購制度 在漯河卷煙廠這個案例中，廠領導為了實現(xiàn)經(jīng)濟目標，采取了以下措施。首先，改革采購制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權(quán)力分散化，隱蔽權(quán)力公開化，建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，這項工作在1998年3月正式戶動，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標通知，現(xiàn)場競標，

13、事后公布結(jié)果。為杜絕“假招標”問題，卷煙廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價格等，給競標提供采購可比價。再次，建立健全管理制度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規(guī)章制度，如原輔材料競爭招標暫行管理辦法、原輔材料采購制約管理辦法、原輔材料采購貸款支出財務管理辦法、原輔材料采購供應“四定”實施細則等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律從中標單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責任制，要求每個領導和采購人員嚴格遵守，違者給予不同程度的處分。 改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內(nèi)部控制制度。

14、采購質(zhì)量的提高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的提高。經(jīng)上級質(zhì)檢部門多次對該廠臺機抽檢和市場抽檢，產(chǎn)品質(zhì)量合格率一直保持在100%。從此，漯河卷煙廠開始了一個新的良好發(fā)展階段。通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果?？梢姡瑢σ粋€企業(yè)來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領導不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體系，還要結(jié)合實際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運用恰當?shù)姆椒ūＷC實施，最后還要做好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施，以達到預期的效果，把企業(yè)做得更好。漯河卷煙廠的內(nèi)部控制 國家統(tǒng)計局培訓學院 洪穎案例點評題（案例六，P105頁案例討論） 在改革開放的新形勢下，一個企業(yè)能否做好

15、，能否做大，能否在激烈的市場競爭中立足，能否走向國際化獲得長遠的發(fā)展，在很大程度上取決于管理。而內(nèi)部控制則是近年來國家大力提倡的一種行之有效的內(nèi)部管理方法。具體來說，內(nèi)部控制是指單體為了保證各項業(yè)務活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法，措施和程序。各單位應當根據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部控制制度并組織實施。單位負責人對本單位內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實施負責。 本案例是一個有效實施內(nèi)部控制的企業(yè)，并取得了令人矚目的成績。那么，漯河卷煙廠為什么要進行改革，實施內(nèi)部控制制度呢？原因是多方

16、面的。一方面，有的供貨廠商為使產(chǎn)品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當手段，拉攏腐蝕采購人員，進行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風氣影響，常出現(xiàn)盲目采購，重復采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量及企業(yè)信譽。在這種情況下，改革勢在必行。 1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進行了整頓，開始實施內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制應當達到的基本目標是：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風險控制系統(tǒng)，確保單位各項業(yè)務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防

17、止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正種種欺詐、舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 在本案例中，漯河卷煙廠的領導為了實現(xiàn)這些目標，采取了以下措施。首先，改革采購制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權(quán)力分散化，隱蔽權(quán)力公開化，建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，這項工作在1998年3月正式戶動，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標通知，現(xiàn)場競標，事后公布結(jié)果。為杜絕“假招標”問題，卷煙

18、廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價格等，給競標提供采購可比價。再次，建立健全管理制度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規(guī)章制度，如原輔材料競爭招標暫行管理辦法、原輔材料采購制約管理辦法、原輔材料采購貸款支出財務管理辦法、原輔材料采購供應“四定”實施細則等，明文規(guī)定入廠原輔料原則上一律從中標單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責任制，要求每個領導和采購人員嚴格遵守，違者給予不同程度的處分。 以上這些措施表明，改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內(nèi)部控制制度。結(jié)果是，堵住了隱性流失

19、的“漏洞”，既保證了采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，又杜絕了因回扣導致腐敗行為發(fā)生，取得了良好的社會和經(jīng)濟效益。而采購質(zhì)量的提高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的提高。經(jīng)上級質(zhì)檢部門多次對該廠臺機抽檢和市場抽檢，產(chǎn)品質(zhì)量合格率一直保持在100%。從此，漯河卷煙廠開始了一個新的良好發(fā)展階段。通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果?？梢姡瑢σ粋€企業(yè)來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領導不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體系，還要結(jié)合實際情況完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，并運用恰當?shù)姆椒ūＷC實施，最后還要做好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施，以達到預期的效果，把企業(yè)做得更好。漯河卷煙廠的內(nèi)部控制國

20、家統(tǒng)計局培訓學院 萬 愉案例點評題（案例六，P105頁案例討論）當前我國部分企業(yè)會計造假行為嚴重、財務報告嚴重失真、企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈的狀況， 如何建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果成為亟待研究的課題。 內(nèi)部控制是指單體為了保證各項業(yè)務活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。本案例是一個有效實施內(nèi)部控制的企業(yè)，并取得了令人矚目的成績。漯河卷煙廠以往的生產(chǎn)輔料采購，由分管領導和物資供應部門與供貨方一對一談判，缺乏透明度。尤其是隨著卷煙生產(chǎn)輔料買方市場的逐漸形成，出現(xiàn)了一些難以制約的問題。

21、一方面，有的供貨廠商為使產(chǎn)品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當手段，拉攏腐蝕采購人員，進行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風氣影響，常出現(xiàn)盲目采購，重復采購，隨意采購的現(xiàn)象。結(jié)果既給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，又影響了產(chǎn)品質(zhì)量及企業(yè)信譽1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業(yè)進行了整頓，開始實施內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制應當達到的基本目標是：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學的決策，執(zhí)行，監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風險控制系統(tǒng)，確保單位各項業(yè)務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正種種欺詐、舞弊行為，

22、保護單位財產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在本案例中，漯河卷煙廠的領導為了實現(xiàn)這些目標，采取了以下措施。首先，改革采購制度，走出“暗箱”操作，提出了以下采購管理思路：“集中的權(quán)力分散化，隱蔽的權(quán)力公開化、建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益”成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統(tǒng)一監(jiān)控。以上舉措符合內(nèi)部控制基本原則：內(nèi)部控制應當涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務、各個部門和崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應當符合

23、國家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行 ，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力內(nèi)部控制應當保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制應當正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果公開進行招標其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，由漯河卷煙廠事先發(fā)出招標通知，現(xiàn)場競標，事后公布結(jié)果。對可能存在的“假招標”問題，推進“透明工程”，在科研所專門設立信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產(chǎn)量、容量、價格等，給競標提供采購可比價。 監(jiān)督 綜合測評廠

24、原輔料管理委員會廠長、副廠長企化、財務、原料、物資供應、生產(chǎn)、質(zhì)管、科研所紀檢、審計部門科研所信息中心收集各種輔料市場信息設立業(yè)務的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個部門單獨完成，而是由兩個或兩個以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎上完成。對每一個部門的責任與權(quán)利應予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)都有相應的機構(gòu)和具體人員負責？再次，建立健全管理制度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規(guī)章制度，如原輔材料競爭招標暫行管理辦法、原輔材料采購制約管理辦法、原輔材料采購貸款支出財務管理辦法、原輔材料采購供應“四定”實施細則等，明文規(guī)定入廠原輔料原則

25、上一律從中標單位采購，若出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量連續(xù)不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責任制，要求每個領導和采購人員嚴格遵守，違者給予不同程度的處分。塑造企業(yè)文化，推動內(nèi)部控制的順利實施?？刂婆c被控制是一種固有的矛盾，要想使被控制者自覺地遵從控制者的意志，單靠硬性的制度指令難免使被控制者產(chǎn)生抵觸情緒。通過塑造企業(yè)文化，形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式。使之具有導向功能、約束功能、凝聚功能、激勵功能、融合功能、輻射功能，因而它有助于解決團體目標與個人目標的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動內(nèi)部控制的順利實施。同時

26、，它還能彌補內(nèi)部控制的漏洞和不足。假如員工對企業(yè)有很強的責任感、向心力，即使在內(nèi)部控制要素與結(jié)構(gòu)設計得并不健全的情況下，也仍然會產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果。 漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內(nèi)部控制制度。結(jié)果是可喜的，堵住了隱性流失的“漏洞”，既保證了采購輔料的數(shù)量和質(zhì)量，又杜絕了因回扣導致腐敗行為發(fā)生，取得了良好的社會和經(jīng)濟效益。而采購質(zhì)量的提高，保證了產(chǎn)品質(zhì)量的提高。產(chǎn)品質(zhì)量合格率一直保持在100%。通過本案例，我們了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力管理和良好結(jié)果?？梢?，對一個企業(yè)來說，建立完善的內(nèi)部控制體系是非常必要的。企業(yè)領導不僅要為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體系，還要結(jié)合實際情況完善內(nèi)部控制

27、制度的內(nèi)容，并運用恰當?shù)姆椒ūＷC實施，最后還要做好監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施，以達到預期的效果，把企業(yè)做得更好。案例三的答案（一）什么是企業(yè)債券及債券的分類企業(yè)債券通常又稱公司債券，是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的債券。企業(yè)債券代表發(fā)債企業(yè)和投資者之間的一種債權(quán)債務關(guān)系。債券持有人是企業(yè)的債權(quán)人，不是所有者，無權(quán)參與或干涉企業(yè)經(jīng)營管理，但債券持有人有權(quán)按期收回本息，可以自由轉(zhuǎn)讓。由于企業(yè)主要以本身的經(jīng)營利潤作為還本付息的保證，因此企業(yè)債券風險與企業(yè)本身的經(jīng)營狀況直接相關(guān)。如果企業(yè)發(fā)行債券后，經(jīng)營狀況不好，連續(xù)出現(xiàn)虧損，可能無力支付投資者本息，投資者面臨著受損失的

28、風險。企業(yè)債券相對國債來說風險是比較大的。所以企業(yè)發(fā)行債券時，一般要對發(fā)債企業(yè)進行嚴格的資格審查或要求發(fā)行企業(yè)有財產(chǎn)抵押，以保護投資者利益。另一方面，在一定限度內(nèi)，證券市場的風險與收益正相關(guān)關(guān)系，高風險伴隨高收益。企業(yè)債券由于具有較大風險，他們的利率通常也高于國債和地方政府債券。企業(yè)債券分類：（1）按照期限分為，短期債券（一年以內(nèi)），中期債券（一年以上五年以下），長期債券（五年以上）。本債券屬于長期債券，債券期限為7年。（2）按照是否記名分為，記名企業(yè)債券和不記名企業(yè)債券。本債券屬于實名制記賬式債券。（3）按照債券有無擔保分為，信用債券和擔保債券。信用債券僅憑籌資人的信用發(fā)行是沒有擔保的債券，

29、如：國債、政府債券、金融債券等。擔保債券是指有抵押、質(zhì)押、保證等方式發(fā)行的債券，其中，抵押債券是指以不動產(chǎn)和企業(yè)資信作為擔保所發(fā)行的債券；質(zhì)押債券是指以其有價證券作擔保品所發(fā)行的債券；保證債券是指有第三者擔保償還本息的債券。擔保企業(yè)債券發(fā)行效率要比無擔保企業(yè)債券高。本債券屬于擔保式債券，由國家開發(fā)銀行提供無條件不可撤銷連帶責任保證。信用等級為"AAA"，屬于金邊債券。表明該集團發(fā)行的債券償還能力強。（4）按債券是否提前贖回分為：可提前贖回債券和不可提前贖回債券。如果企業(yè)在債券到期前有權(quán)定期或隨時購回全部或部分債券，這就是可提前贖回企業(yè)債券。不然就是到期贖回。（5）按債券票面

30、利率是否變動分為，固定利率債券、浮動利率債券、累進利率債券（目前我國不大使用）。固定利率債券指在償還期內(nèi)利率固定不變的債券；浮動利率債券指票面利率隨市場利率定期變動的債券；累進利率債券指隨著債券期限的增加，利率累進的債券。本債券屬于固定利率債券，利率為4.12%。（6）按發(fā)行是否給予投資者選擇權(quán)分為，有選擇權(quán)的債券和不附有選擇權(quán)的債券。如：可轉(zhuǎn)換債券；（7）按發(fā)行發(fā)式分，公募債券和私募債券。公募債券治安法定手續(xù)經(jīng)證券主管部門批準公開向社會投資者發(fā)行的債券，私募債券指以特定的少數(shù)投資者為隊向發(fā)行的債券，發(fā)行手續(xù)簡單，一般不能公開上市交易。本債券屬于公募債券。上市前可協(xié)議轉(zhuǎn)讓，上市后可自由買賣。（

31、二）企業(yè)為什么選擇發(fā)行債券企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能會由于種種原因需要使用大量資金，如擴大企業(yè)業(yè)務規(guī)模，籌建新項目，兼并收購其他企業(yè)，以及彌補虧損等。在企業(yè)自由資金不能完全滿足其資金需求時，便需要向外部籌資。通常，企業(yè)對外籌資的渠道有三個：發(fā)行股票、發(fā)行債券、向銀行等金融機構(gòu)貸款。由于股票經(jīng)常是溢價發(fā)行，股票籌資的實際成本較低，而且籌集的資金不用償還，沒有債務負擔。但股票發(fā)行手續(xù)復雜，前期準備時間長要經(jīng)過輔導期，還要公布公司財務狀況，受到的制約較多。此外，增發(fā)股票還導致股權(quán)稀釋，影響到現(xiàn)有股東利益和對公司控制權(quán)。向銀行等金融機構(gòu)借款通常較為麻煩。企業(yè)在取得銀行貸款的活動中，各種融資條款包括融資

32、方式的選擇、融資數(shù)量的多少、期限的長短、利率的高低，都要與銀行進行長時間的談判，最終由銀行對企業(yè)借款申請審核后決定，主動權(quán)基本上掌握在銀行手里。目前，我國商業(yè)銀行不良資產(chǎn)比重過高，已成為金融體制越壘越高的風險。在此情況下，銀行普遍惜貸如金，不肯輕易放貸，以免壞帳。由此引起企業(yè)貸不到錢，銀行的錢無處投，增加了國家財政壓力。發(fā)行債券籌資成本低，方便靈活，資金使用期限較長，資金使用自由，而且購買債券的投資者無權(quán)干涉企業(yè)的經(jīng)營決策，現(xiàn)有股東對所有權(quán)不變。債券融資不會削弱公司現(xiàn)有股東的相對平衡權(quán)力結(jié)構(gòu)。如果投資回報率高于債券利率，由于債券融資的成本是相對固定利息，是公司以更多地利用外部債務資金來擴大公司

33、規(guī)模，則可增加公司每股收益和凈資產(chǎn)收益率，提高股東的收益，即產(chǎn)生"杠桿效應"。而且債券融資還可以為發(fā)行債券企業(yè)起到避稅的功效。因為債券利息在稅前列支，調(diào)整企業(yè)所得稅。在市場利息向上攀升時期，由于債券利率固定可以減少企業(yè)籌資成本。但債券融資有固定期限支付利息和本金，會增加企業(yè)財務費用和財務風險。債券籌資受到公司資本結(jié)構(gòu)的限制，也會影響企業(yè)的再籌資能力。債券融資還要受國家頒布基準利率和市場利率走勢的影響。對中廣核集團發(fā)行公司債券目的進行分析。發(fā)行企業(yè)債券主要是考慮到降低企業(yè)籌資成本的需要，減少利息支出，從而降低工程造價和上網(wǎng)電價，提高發(fā)電的競爭力。嶺澳核電站項目建設資金90%通

34、過國際出口信貸、商業(yè)信貸和人民幣貸款解決，其中人民幣貸款的利息是6.21%。由于我國經(jīng)濟運行在低利率時期，貸款利率進一步下調(diào)的空間和壓力均不大，但隨著積極的財政政策與適度貨幣政策的實施，對GDP增長的對動力將加大，適度通貨膨脹也將會產(chǎn)生，利率的上調(diào)的走勢不能排除，所以集團公司發(fā)行企業(yè)債券，主要考慮到嶺澳核電站籌資成本鎖定在一個相對較低的水平。(三)債券籌資規(guī)模決策分析企業(yè)不論采取何種債券籌資形式，首先發(fā)行公司應對債券籌資的數(shù)量做出科學判斷和規(guī)劃。由于資金的短缺性和資金的成本、風險性，必然要求債券籌資規(guī)模即合理又經(jīng)濟。因為，如果債券籌資規(guī)模小，籌集資金不足，必然達不到債券籌資目的，影響企業(yè)正常經(jīng)

35、營和項目進展；而債券籌資規(guī)模過大，是資金閑置并浪費，不僅增加公司的利息支出，又加重債務負擔，也必然會影響資金使用效果。所以要求債券籌資規(guī)模既合理又經(jīng)濟。確定發(fā)行債券的合理數(shù)量是較為復雜的問題。首先要以企業(yè)合理的資金占用量和投資項目的資金需要量為前提，為此應該對企業(yè)的擴大再生產(chǎn)進行規(guī)劃，對投資項目進行可行性研究。中國廣東核電集團有限責任公司是中國廣東核電集團的核心企業(yè)，是國務院批準組建的大型企業(yè)集團，具有先進水平的核電工程，是國家支持的有巨大經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益的工程。發(fā)起人中廣核集團 2000年度經(jīng)營業(yè)績良好，其主營業(yè)務收入、利潤總額、凈利潤均呈穩(wěn)定增長之勢。發(fā)行債券募集的資金投資項目，首期建

36、設投入運行的核電機組，會給中廣核集團帶來良好的經(jīng)濟效益。本次發(fā)行債券籌資用于歸還發(fā)行人為嶺澳核電站項目籌措的由國家開發(fā)銀行提供的人民幣搭橋貸款以及嶺澳核電站項目建設，該項目是建設中第二座商用核電站，建設規(guī)模為四臺百萬千瓦級核能發(fā)電機組，首期建設兩臺，工程總投資為40.25億美元。4億元為自由資本，其余36.25億原有國家開發(fā)銀行籌措。該項目在大亞灣核電站的基礎上實施了一系列重大技術(shù)改造，進一步提高了嶺澳核電站的安全性和可靠性。在大亞灣核電站成功運行的基礎上，嶺澳核電站全力推進按國際標準的國產(chǎn)化和自主化。其次要對項目組建單位的資信及財務狀況進行分析。嶺澳核電站的組建單位是中國廣東核電集團有限公司

37、。是經(jīng)國務院批準實行計劃單列的國有大型企業(yè)集團公司。截止2000年12月底，集團總資產(chǎn)為512.9億元，凈資產(chǎn)額為118.9億元，并以每年約20億元的速度增長。2000年度，實現(xiàn)營業(yè)收入70.6億元，實現(xiàn)利潤26.7億元，凈利潤18.9億元?？梢姡l(fā)起人中廣核集團 2000年度經(jīng)營業(yè)績良好，其主營業(yè)務收入、利潤總額、凈利潤均呈穩(wěn)定增長之勢。發(fā)行債券募集的資金投資項目，首期建設投入運行的核電機組，會給中廣核集團帶來良好的經(jīng)濟效益，本期總額為2 5億元的債券相對而言只是較小的數(shù)目，因此到期本息的償付有足夠的保障。中廣核集團以長期負債為主，固定資產(chǎn)中在建工程占絕對比例，公司目前總體處于在建設期。從公

38、司的資本結(jié)構(gòu)來看，國有大型企業(yè)資本實力雄厚，自有資本充足資金有穩(wěn)定的增長來源，尤其是逐漸有核電機組投產(chǎn)，預計現(xiàn)金流將有較大的提高。本期債券到2008兌付有足夠的償付保證。2000年底，在國家經(jīng)貿(mào)委對100家國有大中型企業(yè)的排名中，公司的總資產(chǎn)排18名，利稅排16名。該集團控股大亞灣核電站和全資擁有嶺澳核電站。該集團資信等級是AAA。再次要對該項目資金來源、獲利能力和償債能力進行分析。（1）嶺澳核電站項目投資總額為40.25億美元。其中4億美元資本由中國廣東核電集團有限公司用大亞灣核電站的收益滾動收入來提供，其余36.25億美元由國家開發(fā)銀行負責籌措。（2）大亞灣核電站是我國第一座大型商用核電站，擁有兩臺功率為984兆瓦壓水堆核電機組，設計壽命為40年。電站70%的電量輸往香港，30%的電量供應廣東。從1994年開始運行到2001年10月，廣東大亞灣核電站累計上網(wǎng)電量963億千瓦時。2000年符合因子和能力因子分別達到85.05%和87.04%，上網(wǎng)電量達140.63億千瓦時，創(chuàng)電站商業(yè)運行以來追高水平。大亞灣核電站子投入商業(yè)運行以來，銷售收入和出口創(chuàng)匯穩(wěn)步增加。2000年實現(xiàn)銷售收入8.47億美元，出口創(chuàng)匯5.9億美元。實現(xiàn)稅后利潤23.6億人民幣，上繳稅款2.1億人民幣。以大亞灣核電站項目作為后盾償債能力有保障。（3）從市場空間看，廣東&qu