精品資料（2021-2022年收藏的）論文修改

1、摘要隨著社會經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部會計(jì)控制的重要性，將內(nèi)部會計(jì)控制作為內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)并在企業(yè)內(nèi)部建立了內(nèi)部會計(jì)控制體系。但是目前我國企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制不容樂觀，存在著諸多問題，進(jìn)而嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展。出現(xiàn)問題的原因一方面為客觀環(huán)境的局限性，另一方面則是內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)自身的局限性。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身持續(xù)經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展必須根據(jù)問題及其成因針對性地采取有效對策。關(guān)鍵字： 內(nèi)部會計(jì)控制；內(nèi)部會計(jì)控制制度；內(nèi)部審計(jì) ABSTRACTWith the gradual development of social economy, more and more com

2、panies recognize the importance of internal accounting controls, internal accounting control as the central link and internal control within the company established an internal accounting control system. However, there is the enterprise's internal accounting control is not optimistic, there are

3、many problems, thereby seriously affecting the economic efficiency of enterprises and hinder the development of enterprises. Problems because on the one hand the limitations of the objective environment, the other is its own internal accounting control system limitations. Enterprises to achieve thei

4、r own sustainable and stable development of business problems and their causes must be targeted to take effective countermeasures.Keywords: Internal accounting control; Internal accounting control system; Internal audit 目 錄一、我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀2（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想2（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全,獨(dú)立性不夠3二、內(nèi)部會計(jì)控制存在問題的成因分析3（一）客觀環(huán)境的局

5、限性31、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制意識薄弱32、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的審計(jì)職能弱化44、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制信息系統(tǒng)相對滯后45、會計(jì)造假行為嚴(yán)重，會計(jì)信息失真46、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏對高管人員的有效約束47、對例外業(yè)務(wù)失去作用5（二）系統(tǒng)自身的局限性51成本收益的限制52串通舞弊的限制63管理越權(quán)的限制64制度滯后的限制6三、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策7（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度71、建立組織規(guī)劃控制機(jī)制72、建立授權(quán)批準(zhǔn)制度73、實(shí)行實(shí)物控制74、實(shí)行績效考評制度7（二）創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境8（三）制定執(zhí)行完善的內(nèi)部會計(jì)控制自我評價(jià)體系8一、我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀（一）內(nèi)部控制

6、環(huán)境不理想一是大多數(shù)管理者對內(nèi)部控制不夠重視，無法以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，逾越控制，濫用職權(quán)，企業(yè)內(nèi)部以人為控的現(xiàn)象嚴(yán)重；職工培訓(xùn)只重形式不重實(shí)質(zhì)；企業(yè)文化建設(shè)薄弱；管理者自身素質(zhì)還無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，經(jīng)營管理水平還有待提高等。二是建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，沒有設(shè)立以董事會為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，或是雖設(shè)立了董事會，但董事會沒有全面行使其應(yīng)有的職權(quán)，履行其應(yīng)有責(zé)職，無法真正起到約束經(jīng)營者日常行為、保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益的作用。三是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權(quán)、責(zé)體系、制約體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到

7、位。四是多數(shù)企業(yè)還無法真正做到以人為本，未充分認(rèn)識到員工的品行和素質(zhì)對企業(yè)的重要性，未真正建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，員工的素質(zhì)還有待提高。在這樣不完善的控制環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制弱化，普遍存在治理結(jié)構(gòu)不健全、對經(jīng)營者監(jiān)管弱化、運(yùn)行不規(guī)范、國有資產(chǎn)流失、會計(jì)信息失真等現(xiàn)象。（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全,獨(dú)立性不夠內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上是對其他內(nèi)部控制的再控制。多年來，我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長足的進(jìn)展，多數(shù)企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍存在很多問題：不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊

8、。個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會計(jì)常識，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式。此外，由于企業(yè)內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。從“三九事件”等一系列例子可以看出，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)缺位，導(dǎo)致未能有效防止違規(guī)和錯(cuò)弊的發(fā)生，從而造成無端的損失。二、內(nèi)部會計(jì)控制存在問題的成因分析 （一）客觀環(huán)境的局限性1、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制意識薄弱我國多數(shù)企業(yè)對建立和健全內(nèi)部會計(jì)控制不夠重視，認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制會束縛企業(yè)的發(fā)展，認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制制度就是內(nèi)部成本控制制度、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制制度等，或者以為內(nèi)部會計(jì)控

9、制制度就是手冊、文件和制度；有的企業(yè)有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性；還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻流于形式，內(nèi)容并不全面。 2、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的審計(jì)職能弱化內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的良好發(fā)揮可以起到完善企業(yè)內(nèi)部 會計(jì)控制的作用。目前，不少企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即使設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其職能也被嚴(yán)重弱化，有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部門同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)及在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，不能夠?qū)?nèi)審的監(jiān)管作用良好發(fā)揮，不利于會計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施。 （1）內(nèi)

10、部會計(jì)控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查不力，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制 多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行的檢查流于形式，缺乏完整性和全面性；執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以利潤目標(biāo)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的考察；無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的自覺性和警覺性。另外，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督體系不健全，各部門、崗位之間缺乏必要的監(jiān)督。4、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制信息系統(tǒng)相對滯后 信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)中占有十分重要的地位，企業(yè)所有的財(cái)務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)都會集中在信息系統(tǒng)之中，有的企業(yè)存在著技術(shù)弱點(diǎn)，某些信息系統(tǒng)技術(shù)可能并不復(fù)雜甚至是落

11、后的；有的則沒有及時(shí)升級和更新。企業(yè)的信息系統(tǒng)不夠先進(jìn)、安全、全面，就會給想要進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的人以機(jī)會，進(jìn)行盜取或篡改數(shù)據(jù)。5、會計(jì)造假行為嚴(yán)重，會計(jì)信息失真內(nèi)部會計(jì)控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。即使設(shè)計(jì)較為完善的內(nèi)部會計(jì)控制，其有效性的發(fā)揮都會因?yàn)閳?zhí)行人的素質(zhì)而異。企業(yè)管理層一旦道德缺失，任意踐踏內(nèi)部會計(jì)控制的嚴(yán)肅性，同樣會引起內(nèi)部會計(jì)控制整體失效。6、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏對高管人員的有效約束現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約。在現(xiàn)階段，我國大多數(shù)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)很不完善，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，再加上

12、所有者缺位，導(dǎo)致對管理層缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，以致管理者濫用職權(quán)。另外，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度未建立起長期有效的約束和激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致了企業(yè)高管人員的短期經(jīng)營行為。沒有規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，股東會、監(jiān)事會多由內(nèi)部人組成，對經(jīng)營人員的監(jiān)督作用有限，甚至形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響互相監(jiān)督，互相制約的體制，容易造成管理混亂、經(jīng)營決策失控。 7、對例外業(yè)務(wù)失去作用 企業(yè)是處在一個(gè)無時(shí)無刻不在變動(dòng)的市場中的，但其內(nèi)部會計(jì)控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，這也使其對不正常的或未能預(yù)料到的“例外”業(yè)務(wù)類型失去控制力。 然而，在市場經(jīng)濟(jì)中，各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和發(fā)展，勢必要不斷調(diào)整

13、經(jīng)營戰(zhàn)略，或者并購其他單位，或者在外地開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或者增設(shè)分部、部門生產(chǎn)線等等。這樣，就會導(dǎo)致原來的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完全有效，未能及時(shí)完善的原有內(nèi)部會計(jì)控制制度就有可能產(chǎn)生差錯(cuò)和失去機(jī)會，給單位帶來損失。 從單位內(nèi)部來看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也可能導(dǎo)致類似問題。例如，單位實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化以后，會計(jì)核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內(nèi)部會計(jì)控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內(nèi)部會計(jì)控制的有效性。 （二）系統(tǒng)自身的局限性 1成本收益的限制 內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)有效運(yùn)行在很大程度上受

14、該系統(tǒng)運(yùn)行成本的限制。內(nèi)部會計(jì)控制是依據(jù)一定的程序進(jìn)行的，這些控制程序需要付出一定的成本。在內(nèi)部會計(jì)控制中，控制的環(huán)節(jié)越多，系統(tǒng)的運(yùn)行成本越大。但是，如果控制過于簡單又不能收到應(yīng)有的效果，經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊行為的可能性就會增大，將會給單位帶來較大的損失。所以，內(nèi)部會計(jì)控制的建立與實(shí)施，應(yīng)視各單位的具體情況而定，必須考慮控制成本因素，不能為了追求控制的嚴(yán)密性而不顧控制成本。2串通舞弊的限制 首先，內(nèi)部會計(jì)控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)立的理論基礎(chǔ)是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會可能性很小；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單獨(dú)一個(gè)人

15、或一個(gè)部門舞弊的可能性。不相容職務(wù)的分離的確可以為避免一個(gè)人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會計(jì)共同作弊，財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會計(jì)部門聯(lián)合舞弊，審計(jì)部門與會計(jì)部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴(yán)密的內(nèi)部會計(jì)控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。3管理越權(quán)的限制 任何控制程序都不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不正當(dāng)?shù)匦惺孤殭?quán)的行為，內(nèi)部會計(jì)控制也不例外。高層管理人員的越權(quán)干預(yù)是導(dǎo)致許多重大舞弊行為的發(fā)生和財(cái)務(wù)會計(jì)信息嚴(yán)重失真的一個(gè)重要原因。因?yàn)楫?dāng)他們極力作假，故意錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)狀況

16、和經(jīng)營成果時(shí)，即便是設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部會計(jì)控制也發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。因此，單位的內(nèi)部會計(jì)控制在很大程度上受管理當(dāng)局的職權(quán)是否規(guī)范、是否有效行使的限制。 4制度滯后的限制 內(nèi)部會計(jì)控制一般都是針對經(jīng)常而且重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)而設(shè)計(jì)的，具有相對的穩(wěn)定性。一旦出現(xiàn)各種未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)，原有的控制措施就會失去控制力。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中，單位為了生存和發(fā)展勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。這樣，就會導(dǎo)致原來的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失去控制作用，在變化過程中就有可能出現(xiàn)差錯(cuò)和不合規(guī)行為，給單位帶來損失。內(nèi)部控制制度不健全，會計(jì)制度落后、不完善，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的

17、要求及管理者的管理理念，一方面內(nèi)部控制跟不上發(fā)展的步調(diào)；另一方面，企業(yè)所有權(quán)經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，制約會計(jì)控制制度的有效發(fā)揮。 三、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度1、建立組織規(guī)劃控制機(jī)制某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)不能集中于一人身上，各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界的干預(yù)，每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查。在每項(xiàng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證檢查出的問題得以迅速解決。2、建立授權(quán)批準(zhǔn)制度應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限加以控制。單位內(nèi)部某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，否則就

18、不能進(jìn)行。實(shí)行預(yù)算控制。企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確職權(quán)。預(yù)算在執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實(shí)際，應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。3、實(shí)行實(shí)物控制一是應(yīng)嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符。企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督和評價(jià)，提出建議，督促各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)控制，增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。4、實(shí)行績效考評制度為了實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，應(yīng)實(shí)施有效的激勵(lì)、獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀

19、能動(dòng)性。各部門通過定期舉行績效考評會議，作為對其工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時(shí)期的工作成果，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。通過績效考評，配合必要的獎(jiǎng)懲措施，將部門的工作目標(biāo)與個(gè)人工作目標(biāo)緊密的聯(lián)系在一起，部門的工作目標(biāo)也將通過個(gè)人工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而達(dá)到。（二）創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境建立良好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部會計(jì)控制制度的控制環(huán)境： 首先，隨著經(jīng)濟(jì)改革的深化，管理者支配的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任顯著增加，在設(shè)立內(nèi)部控制時(shí)，切實(shí)加強(qiáng)對本企業(yè)的會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，理順會計(jì)關(guān)系，有條理、有層次、有規(guī)劃的進(jìn)行了管理，特別是對內(nèi)部控制的管理，保證企業(yè)內(nèi)部控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。 其次，完

20、善企業(yè)和員工的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要從所有者的立場出發(fā)，把企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)行使權(quán)利的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，明確各個(gè)管理層的職責(zé)，創(chuàng)立良好的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系，建立股東會、董事會、監(jiān)事會與管理層的相互監(jiān)督、相互制約的體系，規(guī)范決策的程序，使其職權(quán)在授權(quán)范圍內(nèi)不受干擾，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須通過不同部門并保證在有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查，提高管理水平。最后，加強(qiáng)人力資源投資，提高員工素質(zhì)，正確并認(rèn)真遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制上的缺陷及問題積極向上級領(lǐng)導(dǎo)反映，也可提出自己的有益于健全本企業(yè)內(nèi)部控制的建議和意見，落實(shí)人力資源政策及實(shí)務(wù)。還要建立積極向上的企業(yè)文化，陶冶員工情操，提高員工自覺性及積極性。 （三）制定執(zhí)行完善的內(nèi)部會計(jì)控制自我評價(jià)體系首先，必須明確自我評價(jià)什么。企業(yè)建立內(nèi)部會計(jì)控制的主要目的是防止、發(fā)現(xiàn)或糾正日常經(jīng)營管理過程中的錯(cuò)誤和舞弊行為，以保證企業(yè)的安全運(yùn)營，維護(hù)投