CPA考試審計講義第十四章采購與付款循環(huán)的審計完整版

1、四章采購與付款循環(huán)的審計講解內(nèi)容、本章考情分析、考綱要求與教材變化 三、本章重難點精講四、同步單元測試1.1. 了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動（教材P P311311）； 2.2.表 14-214-2 （教材 P313/14.2P313/14.2） ；3.3.測試采購交易真實性、完整性審計程序（教材P313/14.2P313/14.2）；5.5.函證應(yīng)付賬款（教材 P P328328）;8.8.實地檢查固定資產(chǎn)的細節(jié)測試（發(fā)生、完整性認(rèn)定，教材P P330330）；年 ft題壷 720102010 年20112011 年20122012 年單選題多選題簡答題綜合題3 3 分合廿3 3 分0

2、0 分0 0 分本章4.4.應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序（教材P327P327）；6.6.查找未入賬應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（教材P P328328）；7.7.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性分析程序（教材P330P330）；本章考情分析內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點理解并掌握以下九個問題:9.9. 獲取固定資產(chǎn)所有權(quán)的審計證據(jù)（教材 P331P331）。考綱要求與教材變化本章重難點精講第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特點了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P311P311）一）請購商品（勞務(wù)）環(huán)節(jié)的控制程序1.1. 倉庫填寫請購單，通常經(jīng)倉庫經(jīng)理簽字審批。2.2. 生產(chǎn)部門填寫請購單，通常經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字審批。3.3. 對于日常采購的請

3、購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請購單進行一般授權(quán)審批，每張請購單必須 經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。4.4. 對于資本支出和租賃的請購，應(yīng)當(dāng)指定人員請購，需要進行特別授權(quán)審批。二）編制訂購單環(huán)節(jié)的控制程序1.1. 采購部門負(fù)責(zé)編制訂購單和發(fā)出訂購單。2.2. 采購部門只對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單編制訂購單。3.3. 采購部門對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應(yīng)商，但詢價 與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離；對于大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競價方式來確 定供應(yīng)商。4.4. 采購部門收到請購單后，對金額在人民幣 XXX 元以下的請購單由采購經(jīng)理 負(fù)責(zé)審批；金額在人民幣 XXX 元至人民幣 XXX 元的請購單

4、由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批;金額超過人民幣 XXX 元的請購單需經(jīng)董事會審批。5.5. 采購信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請購單編制連續(xù)編號的訂購單。1.1. 測試目標(biāo)： 掌握采購與付款循環(huán)交易和賬戶余額審計及其特點。2.2. 能力等級：3 3”3.3. 教材變化： 本章教材內(nèi)容在 20122012 年基礎(chǔ)上基本未變。在采用自動化信息系統(tǒng)的被審計單位，通過將請購單信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)將自 動生成訂購單（此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，采購信息管理員核對本 周內(nèi)生成的，將請購單和訂購單存檔管理，對任何不連續(xù)編號的情況進行檢查。三）執(zhí)行采購環(huán)節(jié)的控制程序1.1. 在采用自動化信息系統(tǒng)的被審計單位，采購業(yè)務(wù)員

5、根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處 理”的訂購單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨、開具采購發(fā)票以及倉儲驗收等事宜。2.2. 每周，財務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有訂購單并與請購單核 對，編制采購信息報告。如訂購單與請購單核對相符，應(yīng)付賬款記賬員即在采購信 息報告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員將通知采購信息管理員，與其共同調(diào)查 該事項。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購信息報告中注明不符事項及其調(diào)查結(jié)果。四）驗收商品環(huán)節(jié)的控制程序1.1. 驗收管理員需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點商品并檢查 商品有無損壞。2.2. 驗收管理員對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的驗收 單。3.3. 驗收管理員

6、將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或 要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收。4.4. 驗收管理員將驗收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門。五）儲存商品環(huán)節(jié)的控制程序1.1. 儲存崗位與驗收崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離。2.2. 限制無關(guān)人員接近儲存的商品存貨。六）編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制程序1.1. 確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。2.2. 確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。3.3. 編制有預(yù)先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證 （ 如訂購單、驗收單和 供應(yīng)商發(fā)票等 ） 。4.4. 獨立檢查付款憑單計算的正確性。5.5. 在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。6.6. 由被授權(quán)人員

7、在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。七）確認(rèn)與記錄負(fù)債環(huán)節(jié)的控制程序1.1. 應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登 記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加以記錄；在收到供應(yīng)商發(fā)票時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票 上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運費與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如 有可能，還應(yīng)與驗收單上的資料進行比較。2.2. 記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。3.3. 在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬 憑證和登記有關(guān)賬簿。會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的 適當(dāng)性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的

8、日期，監(jiān)督入賬的及時 性。獨立檢查會計人員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單 匯總表是否一致， 并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔 案中的總金額是否一致。八）付款環(huán)節(jié)的控制程序1.1. 獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2.2. 應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。3.3. 被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑4.4. 支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注5.5. 支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。6.6. 支票應(yīng)預(yù)先順序編號，以保證支出支票存根的完整性和作廢支

9、票處理的恰當(dāng)7.7. 應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。九）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出環(huán)節(jié)的控制程序1.1. 會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致2.2. 通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬 的及時性。3.3. 獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（不能由出納員編制該表，否則屬于內(nèi)部控制 設(shè)計缺陷）?！纠} 1 1單選題】以下對采購與付款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng) 關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.A. 連續(xù)編號的驗收單與應(yīng)付賬款的“存在”認(rèn)定最有關(guān)B.B. 支票預(yù)先順序編號能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)

10、性C.C. 訂購單的連續(xù)編號控制能夠有效降低應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定錯報風(fēng)險單， 并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。銷， 以免重復(fù)付款。性。性， 以及與支票匯總記錄的一致性。D.D.確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性能夠降低應(yīng)付賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定、相關(guān)費 用的準(zhǔn)確性認(rèn)定的錯報風(fēng)險【答案】A A【解析】選項 A A 不恰當(dāng)。連續(xù)編號的驗收單與應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定最有 關(guān)。第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、采購交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表(教材P P 313313)表 14-114-1常用的交內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部常用的控1.1.所記錄的采(1)(1) 請購單、(1(1)查驗

11、應(yīng)付(1(1)復(fù)核采購購都確已收到訂購單、驗收憑單后是否附明細賬、總賬物品或已接受單和賣方發(fā)票有完整的相關(guān)及應(yīng)付賬款明(管理費用/ /附在應(yīng)付憑單(2)(2) 檢查批準(zhǔn)否有大額或異(3)(3) 注銷憑證(4(4)檢查內(nèi)部訂購單和請購目標(biāo)控制制測試實質(zhì)性程勞務(wù)一應(yīng)俱全，并單據(jù)細賬，注意是發(fā)生米購標(biāo)記常的金額存貨/ /存在(2(2)采購經(jīng)適(3(3)檢查注銷(2(2)檢查賣方固定資產(chǎn)/ /存當(dāng)級別批準(zhǔn)憑證的標(biāo)記發(fā)票、驗收單、應(yīng)付賬款/ /存以防止重復(fù)使核查的標(biāo)記單的合理性和在)(4(4)對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查真實性(3(3)追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄(4(4)檢查取得的

12、固定資產(chǎn)2.2.已發(fā)生的采購交易均已記(管理費用/ /完整性存貨/ /完整性固定資產(chǎn)/ /完整性應(yīng)付賬款/ /完整性)3.3.所記錄的采購交易估價正(1(1)訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入(2(2)驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入(3(3)應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬(1(1)對計算準(zhǔn)確性進行內(nèi)部核查(1(1)檢查訂購單連續(xù)編號的(1(1)從驗收單完整性(2(2)檢查驗收單連續(xù)編號的完整性(3(3)檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性(1(1)檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記(2(2)檢查批準(zhǔn)追查至采購明細賬(2(2)從賣方發(fā)票追查至采購明細賬(1(1)將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)(管理費

13、用/ / 準(zhǔn)確性 存貨/ /計價 固定資產(chǎn)/ /計 價應(yīng)付賬款/ /計 價)(2 2)采購價格和折扣的批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)記票、驗收單和 其他證明文件 比較(2 2)復(fù)算包括 折扣和運費在 內(nèi)的賣方發(fā)票 填寫的準(zhǔn)確性4.4.采購交易的 分類正確(分 類)(1) 采用適當(dāng) 的會計科目表(2) 分類的內(nèi) 部核查(1) 檢杳工作 手冊和會計科 目表(2) 檢查有關(guān) 憑證上內(nèi)部核 查的標(biāo)記參照賣方發(fā) 票，比較會計 科目表上的分 類5.5.采購交易按 正確的日期記 錄(截止)(1) 要求收到 商品或接受勞 務(wù)后及時記錄 采購交易(2)內(nèi)部核查(1) 檢杳工作 手冊并觀察有 無未記錄的賣 方發(fā)票存在(2

14、) 檢查內(nèi)部 核查的標(biāo)記將驗收單和賣 方發(fā)票上的日 期與采購明細 賬中的日期進 行比較6.6.采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等應(yīng)付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記通過加計采購 明細賬，追查 過入采購總賬【例題 2 2 多選題】以下控制活動中能夠控制應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定錯 報風(fēng)險的有（）。A.A. 應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已付款的交易登記入賬B.B. 訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已完成的采購交易登記入賬C.C. 驗收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期已經(jīng)核對一致D.D. 驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已驗收的采購交易登記入賬【答案】ABDABD【解析】選項 C C 不恰

15、當(dāng)。將驗收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細賬中 的日期進行核對，其目的是為了控制采購業(yè)務(wù)入賬時間的恰當(dāng)性。二、采購與付款循環(huán)的不相容職務(wù)分離控制（教材P P 311311）1.1. 請購與審批（含預(yù)算審批）；2.2. 詢價與確定供應(yīng)商;3.3. 采購合同的訂立與審批;明細賬中，并被正確匯總（管理費用/ /準(zhǔn)確性存貨/ /計價固定資產(chǎn)/ /計應(yīng)付賬款/ /計價）和應(yīng)付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性額；4.4. 采購執(zhí)行與驗收商品；5.5. 采購執(zhí)行、驗收商品與相關(guān)會計記錄；6.6. 付款審批與付款執(zhí)行。不得由同一部門或同一個崗位人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。三、測試

16、采購業(yè)務(wù)真實性的審計程序（教材 P313P313）1.1.復(fù)核采購明細賬、總賬及應(yīng)付賬款明細賬， 注意是否有大額或異常的金2.2. 檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單等原始憑證是否合理與真實；3.3. 從采購明細賬中異常項目追查到采購相關(guān)原始憑證再追查至存貨永續(xù)盤存記錄；4.4. 檢查取得的固定資產(chǎn) （實物）（從明細賬追查到原始憑證， 追查到實物，即“逆查”，確認(rèn)采購交易的高估問題） 。四、測試采購業(yè)務(wù)完整性的審計程序（教材P313P313）1.1. 從驗收單追查至采購明細賬（細節(jié)測試方向是“順查” ，查低估）；2.2. 從供應(yīng)商發(fā)票追查至采購明細賬（細節(jié)測試方向是“順查” ，查低估）?！?/p>

17、相關(guān)鏈接】教材 P P313313 表 14-214-2 的第 2 2 行第 4 4 列。第 1-21-2 節(jié)總結(jié)1 1 . .了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材 P311/14.1P311/14.1 ）; ;2.2.測試采購業(yè)務(wù)真實性的審計程序（教材 P313/14.2P313/14.2）; ;3.3.測試采購業(yè)務(wù)完整性的審計程序（教材 P313/14.2P313/14.2）。第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序 （教材 P327P327）表 14-214-2 應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序索引號：FDFD被審計單位：甲公司財務(wù)報表截止日/ /期間：項目：應(yīng)付賬款201

18、2/12/312012/12/31編制：A?A?復(fù)核：B?B?日期：2013/02/202013/02/20日期：2013/02/252013/02/25（一）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表（教材P327P327）表 14-314-3審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌蠛团?!露A.A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的VB.B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄VC.C.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬 款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn) 時義務(wù)VD.D.應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括 在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計 價調(diào)整已恰當(dāng)記錄VE.E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)? ?V（二）具體審計目標(biāo)與財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)

19、定的實質(zhì)性程序（教材表 14-414-4審計目標(biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序D D1.1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細表AEAE2.2.實質(zhì)性分析程序（在以下（三）中說明細節(jié)）ACAC3.3.函證應(yīng)付賬款（在以下（四）中說明細節(jié)）B B4.4.查找未入賬的應(yīng)付賬款（在以下（五）中說明細節(jié)）B B5.5.針對已償付的應(yīng)付賬款，追杳至銀行對賬單、銀行付款單 據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在財務(wù)報表日前真實償付ABAB6.6.針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項，檢查相關(guān)原始憑證 和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性ABCDABCD7.7.被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組 方式下的會計處理是否正確A

20、BCDABCD8.8.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項的真實性、完整性E E9.9.檢杳應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表 中作出恰當(dāng)列報（三）應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序（教材P P327327）1.1. 將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌驪327P327)2.2. 分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，并進行以下職業(yè)判斷：1 1）判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付；2 2）對確實無須支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；3 3）關(guān)注賬齡超過 3 3 年的大額應(yīng)付賬款在財務(wù)報表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)

21、及披露情況。3.3. 計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相 關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。4.4. 分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。四）函證應(yīng)付賬款（教材 P328P328）1.1. 函證的必要性1 1）一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因為函證應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款， 況且注冊會計師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部審計憑證來證實應(yīng)付 賬款的余額的低估。2 2）函證的情形如果了解被審計單位及其環(huán)境后評估采購與付款循環(huán)的控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付 賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)對應(yīng)付賬款實施函 證

22、。2.2. 函證對象1 1）較大金額的債權(quán)人的賬戶； 2 2）財務(wù)報表日金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人的賬戶。3.3. 函證方式最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。4.4. 函證控制注冊會計師必須對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄 發(fā)和收回）進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果 匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。5.5. 函證的替代程序如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢 查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同 時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實應(yīng)付

23、賬款的真實性。五）查找未入賬的應(yīng)付賬款（教材 P328P328）1.1. 檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收單或入庫單等，查找有 無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2.2. 檢查財務(wù)報表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā) 票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理。3.3. 獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記 錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。4.4. 針對財務(wù)報表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款 通知、供應(yīng)商

24、收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時 入賬的應(yīng)付賬款。5.5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在財務(wù)報表日前后的存貨入庫資料（驗收單或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序（教材 P P329329）表 14-514-5 固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序索引號：ZOZO被審計單位：？甲公司財務(wù)報表截止日/ /期間：項目：固定資產(chǎn)2012/12/312012/12/31編制：A A復(fù)核：B B日期：2013/02/162013/02/16日期：2013/02/182013/02/18（一）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

25、（教材P329P329）表 14-614-6審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌蠛团禔.A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的VB.B.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄VC.C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計 單位擁有或控制V表 14-714-7審計目標(biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序D D1.1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬 數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備與報表數(shù)核對是否相符ABDABD2.2.實質(zhì)性分析程序（在以下（三）中說明細節(jié)）A A3.3.實地檢查重要固定資產(chǎn)（在以下（四）中說明細節(jié)）C C4.4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（在以

26、下（五）中說明細節(jié)）ABDCABDC5.5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABDABD6.6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少D.D.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包 括在財務(wù)報表中，與之相關(guān) 的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄VE.E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報V（二）具體審計目標(biāo)與財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定的實質(zhì)性程序（教材P P329329)ABAB7.7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出ABDCABDC8.8.檢查固定資產(chǎn)的租賃D D9.9.獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀 況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確D D10.10.獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作

27、相應(yīng)記錄審計目標(biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序A A11.11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢 查對其預(yù)計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確B B12.12.檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠ABDABD13.13.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)， 交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應(yīng)予合 并抵銷的金額D D14.14.對應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的 規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查 借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否 正確DEDE15.15.檢杳購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本

28、性支出有關(guān)的財務(wù)承諾CECE16.16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢 杳，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在， 應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露D D17.17.檢查累計折舊18.18.檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 19.19.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中 作出恰當(dāng)列報（三）對固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序（教材P330P330）通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響:（1 1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;（2 2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期

29、的比較。（四）實地檢查重要固定資產(chǎn)（教材P330P330）1.1.實地檢查的目的2.2.實地檢查的方向3.3.實地檢查的重點1.1. 實地檢查的目的實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的 固定資產(chǎn)。2.2. 實地檢查的方向（即細節(jié)測試的方向）（1 1）以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固 定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況;（2 2）以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的 固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。3.3. 實地檢查的重點實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以 前期間增加的重要固

30、定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強 弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計，則應(yīng)適當(dāng) 擴大檢查范圍。五）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（教材P331P331）對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確實歸被 審計單位所有：1.1. 對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確 定；2.2. 對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借 款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；3.3. 對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；4.4. 對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；5

31、.5. 對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目等予 以證實。第三節(jié)總結(jié)1.1. 查找未入賬的應(yīng)付賬款。2.2. 實地檢查重要固定資產(chǎn)。同步單元測試1.1. 如果需要針對甲公司 20122012 年應(yīng)付賬款存在認(rèn)定獲取審計證據(jù)，下列實質(zhì)性 程序最相關(guān)的是（）。（教材 P313/14.2P313/14.2 ）A.A. 以應(yīng)付賬款明細賬為起點，追查至采購相關(guān)的原始憑證，如采購訂單、賣方 發(fā)票和入庫單等B.B. 檢查采購訂單文件以確定是否預(yù)先連續(xù)編號C.C.從采購訂單、賣方發(fā)票和入庫單等原始憑證，追查至應(yīng)付賬款明細賬D.D. 向采購供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款答案】 A A【解析】選項 A A 恰當(dāng)。注冊會計師以應(yīng)付賬款明細賬為起點，追查至