保理業(yè)務(wù)會計處理

1、商業(yè)保理企業(yè)相關(guān)會計處理（一）會計科目設(shè)置1. 增設(shè)科目“1124應(yīng)收保理款”。本科目核算商業(yè)保理企業(yè)開展融資保理業(yè)務(wù)時,以不超過保理合同規(guī)定的保理比例支付給轉(zhuǎn)讓人的款項，或開展非融資保理業(yè)務(wù)履行擔(dān)保責(zé)任支付代償?shù)目铐?。在本科目下?yīng)設(shè)置“回購保理業(yè)務(wù)本金”、“買斷保理業(yè)務(wù)本金”、“未確認(rèn)買斷保理收益”、“再保理業(yè)務(wù)本金”、“逾期未償還保理款”、“非融資保理業(yè)務(wù)墊付款”等科目。a）融資保理業(yè)務(wù)i.有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)按實際支付給轉(zhuǎn)讓人的貿(mào)易融資款,借：應(yīng)收保理款-回購保理業(yè)務(wù)本金貸：銀行存款;保理合同約定的融資到期前，對于債務(wù)人支付的貨款，按歸還的融資款,借：銀行存款貸：應(yīng)收保理款-回購保理業(yè)務(wù)本金

2、;保理合同約定的融資期滿日，對于債務(wù)人未支付的貨款，轉(zhuǎn)入逾期,借：應(yīng)收保理款-逾期未償還保理款 貸：應(yīng)收保理款-回購保理業(yè)務(wù)本金。ii.無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)按受讓的應(yīng)收賬款金額及實際支付給轉(zhuǎn)讓人的貿(mào)易融資款借：應(yīng)收保理款-買斷保理業(yè)務(wù)本金貸：銀行存款按買斷保理收益,貸：應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益, 按照需退還轉(zhuǎn)讓人的金額,貸：應(yīng)付賬款保理合同約定的融資到期前，對于債務(wù)人支付的貨款，按收到的金額,借：銀行存款貸：應(yīng)收保理款-買斷保理業(yè)務(wù)本金 支付需退還轉(zhuǎn)讓人金額時,借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款;保理合同約定的融資期滿日，對于債務(wù)人未支付的貨款，商業(yè)保理企業(yè)履 行墊付款義務(wù)的，按照退還轉(zhuǎn)讓人的金額,借

3、：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 并將未收回的保理款轉(zhuǎn)入逾期,借：應(yīng)收保理款-逾期未償還保理款貸：應(yīng)收保理款-買斷保理業(yè)務(wù)本金。iii.再保理業(yè)務(wù)。將受讓的應(yīng)收賬款再轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機構(gòu)時，按收到的再保理融資款, 借：銀行存款貸：應(yīng)收保理款-再保理業(yè)務(wù)本金 再保理合同約定的融資到期前，對于債務(wù)人支付的貨款, 借：應(yīng)收保理款-再保理業(yè)務(wù)本金貸：應(yīng)收保理款-回購保理業(yè)務(wù)本金 或應(yīng)收保理款-買斷保理業(yè)務(wù)本金再保理合同約定的融資期滿日，對于債務(wù)人未支付的貨款，商業(yè)保理企業(yè) 履行墊付款義務(wù)的，按代償金額, 借：應(yīng)收保理款-再保理業(yè)務(wù)本金貸：銀行存款 并將未收回的保理款轉(zhuǎn)入逾期。b）非融資保理業(yè)務(wù)在非融資保理業(yè)務(wù)中

4、履行墊付款義務(wù)的，按墊付金額,借：應(yīng)收保理款-非融資保理業(yè)務(wù)墊付款貸：銀行存款;收回墊付款時, 借：銀行存款貸：應(yīng)收保理款-非融資保理業(yè)務(wù)墊付款。2. 在“應(yīng)收利息”科目下設(shè)置“應(yīng)收保理利息”、“逾期保理利息”明細科目，分別核算開展融資保理業(yè)務(wù)應(yīng)收取和逾期未收取的利息。期末，按保理合同條款計算確定的應(yīng)收未收利息, 借：應(yīng)收利息-應(yīng)收保理利息貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入;實際收到利息時, 借：銀行存款貸：應(yīng)收利息-應(yīng)收保理利息。轉(zhuǎn)讓人逾期未支付利息的，按逾期金額, 借：應(yīng)收利息-逾期保理利息貸：應(yīng)收利息-應(yīng)收保理利息;轉(zhuǎn)讓人日后支付款項時, 借：銀行存款貸：應(yīng)收利息-逾期保理利息。3. 資產(chǎn)負

5、債表日，商業(yè)保理企業(yè)應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收保理款、 應(yīng)收保理利息以及其他保理業(yè)務(wù)相關(guān)應(yīng)收款項進行減值測試，發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額,借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備。4. 在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置“保理利息收入”明細科目，核算融資保理業(yè)務(wù)確認(rèn)的利息收入。期末，按實現(xiàn)的利息收入金額, 借：應(yīng)收利息-應(yīng)收保理利息、應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入按合同約定預(yù)收利息時, 借：銀行存款貸：預(yù)收賬款期末，按照實現(xiàn)的利息收入金額,借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入。商業(yè)保理企業(yè)實現(xiàn)的與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的各項管理費、手續(xù)費、傭金等收入,可根據(jù)需要在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下分別設(shè)置明細科目

6、進行核算。5. 在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置“保理利息支出”明細科目，核算商業(yè)保理企業(yè)為開展融資保理業(yè)務(wù)通過金融機構(gòu)貸款、委托貸款、發(fā)行債券、股權(quán)融資及其他合法途徑獲得融資應(yīng)支付的利息。期末，按融資應(yīng)付利息, 借：主營業(yè)務(wù)成本一保理利息支出貸：應(yīng)付利息;實際支付利息時, 借：應(yīng)付利息貸：銀行存款。商業(yè)保理企業(yè)發(fā)生的與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的各項管理費、 手續(xù)費、傭金等支出,可根據(jù)需要在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下分別設(shè)置明細科目進行核算。6. 商業(yè)保理企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)發(fā)行應(yīng)收保理款資產(chǎn)證券化項目,按實際收到的金額, 借：銀行存款按計入資產(chǎn)支持專項計劃的基礎(chǔ)資產(chǎn)金額,貸：長期應(yīng)付款，差額計入“未確認(rèn)融資費用

7、”科目。根據(jù)專項計劃轉(zhuǎn)付回收款, 借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款,按確認(rèn)的攤銷金額, 借：主營業(yè)務(wù)成本一一保理利息支出貸：未確認(rèn)融資費用。根據(jù)專項計劃贖回資產(chǎn), 借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款未確認(rèn)融資費用。7 .設(shè)置“ 6503提取融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金”、“2603融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金”，核算商業(yè)保理企業(yè)按照監(jiān)管部門要求的比例對應(yīng)收保理款中融資保理業(yè)務(wù)期末余額計提 的風(fēng)險準(zhǔn)備金。資產(chǎn)負債表日，按應(yīng)計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金, 借：提取融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金貸：融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金。本期應(yīng)計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金大于“融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目賬面余額的, 應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金小于“融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目 賬面余額

8、的，應(yīng)按其差額做相反的會計分錄。（二）財務(wù)報表列報。1.在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方的“應(yīng)收賬款”項目下單獨設(shè)置“應(yīng)收保理款”項目，反映企業(yè)發(fā)放的保理款，該項目應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)收保理款”科目的期末賬面價值列報;在資產(chǎn)負債表負債方單獨設(shè)置“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”項目，反映企業(yè)計提的風(fēng)險 準(zhǔn)備金，該項目應(yīng)當(dāng)按照“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的期末賬面價值列報。(1)2.我市商業(yè)保理企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點，在財務(wù)報表附注中重點披露如下內(nèi)容:披露與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險信息，包括凈資產(chǎn)、風(fēng)險資產(chǎn)、或有負債、不良應(yīng)收賬款比例、風(fēng)險準(zhǔn)備金、風(fēng)險集中度、關(guān)聯(lián)交易、風(fēng)險管理、外部融 資、監(jiān)管評級等。披露“應(yīng)收保理款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)收利

9、息”、“融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金”、“主營業(yè)務(wù)收入一保理利息收入”、“主營業(yè)務(wù)成本一保理利息支出”、“資產(chǎn)減值損失”科目變動情況（格式見附件）（三）備查登記在非融資保理或有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)中，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付或回購義務(wù)后，應(yīng)將所涉及的應(yīng)收賬款納入不良應(yīng)收賬款管理， 設(shè)置備查簿，對相關(guān)信息進行逐筆登記。附件財務(wù)報表附注重點項目參考格式表1.應(yīng)收保理款項？目年初余額本年增加本年減少年末余額回購保理業(yè)務(wù)本金買斷保理業(yè)務(wù)本金未確認(rèn)買斷保理收益再保理業(yè)務(wù)本金逾期未償還保理款非融資保理業(yè)務(wù)墊付款其他合？計表2.壞賬準(zhǔn)備項？目年初余額本年增加本年減少年末余額應(yīng)收保理款應(yīng)收保理利息其他合？計表3.應(yīng)收利息項？目年初余額本年增加本年減少年末余額應(yīng)收保理利息逾期保理利息其他表4.融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金項？目年初余額本年增加本年減少年末余額融資保理風(fēng)險準(zhǔn)備金表5.主營業(yè)務(wù)收入一保理利息收入項？目年初余額本年增加本年減少年末余額有追索權(quán)保理（回購型保理）無追索權(quán)保理（買斷型保理）其他合？計表6.主營