財務會計--第二章-處理會計信息(doc66)

1、財務會計息(doc66)-第二章-處理會計信第二章處理會計信息使用關(guān)鍵會計術(shù)語 分析會計事項理解復式記賬法的工作原理記錄會計事項 制作和使用試算平衡表分析會計事項，以滿足快速做出決策的需要百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.)收益表(節(jié)選)1997.12.27-1998.12.26財年(單位：百力美兀)19981997凈銷售收入$22348$20917費用銷售成本93308525銷售費用、營業(yè)費用和管理費用99249241無形資產(chǎn)攤銷222199資產(chǎn)的非正常損失288290營業(yè)利潤25842662利息費用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運營利潤22632309所得稅準備

2、(所得稅費用)270818正常運營利潤19931491稅后的非正常經(jīng)營利潤-651凈利潤$1993$2142百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三個部分的企業(yè)：百事可樂(Pepsi-Cola)、Frito-Lay，和Tropicana。其中，F(xiàn)rito-Lay是利潤最好的部分。Frito-Lay只使 用百事公司(PepsiCos)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個公司69%的運營利潤。Frito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導地位。Frito-Lay是怎樣取得這一卓越成就的？該公司的信息系統(tǒng)是全世界最復雜 的系統(tǒng)之一，他們的銷售人員攜帶著有著驚人運算能力的便攜式電腦。銷售人 員每天登錄

3、到他們的主機上，錄入前一天剩下的Frito-Lay快餐食品的數(shù)量，這些數(shù)據(jù)就被下載到位于達拉斯(Dallas)的公司總部。經(jīng)過與前一天數(shù)據(jù)的合并，F(xiàn)rito-Lay就可以知道哪些產(chǎn)品正在銷售，哪些沒有銷售。這些信息對于Frito-Lay對于百事公司(PepsiCo, Inc.)來說也是一樣一來說，最大的好處是減少了浪費。公司的會計系統(tǒng)使得經(jīng)理們能夠正確的投資于學習目標學習完本章后，應該能夠做到:1.2.3.4.5.6.玉米、土豆或者其他能夠使公司成功的因素。上面的利潤表的最后一行顯示的 凈利潤就表明了這種正確決策的結(jié)果。第一章給你打下了很好的關(guān)于財務報表的基礎(chǔ)， 這也是這門課程的重點。 第 二

4、章和第三章講述了生成財務報表的會計處理過程。第二章講述了會計信息的處理過程。 這是從我們在第一章學過的會計等式這 一基本方法開始的。這一章的后半部分對于前面的講述進行了擴展，說明了會 計系統(tǒng)是怎樣工作的。第三章更加深入地講述了收入是怎樣計量的，這一掌涵 蓋了生成財務報表的會計處理過程的最后一個階段。通過本章和下一章，我們對服務性企業(yè)進行了說明，像是旅行社、律師事務 所，以及向芝加哥公牛隊（Chicago Bulls）這樣的職業(yè)體育隊。在后面的章節(jié)中， 我們會轉(zhuǎn)移到像瑪希（Macy或沃爾瑪（Wal-Mart）這樣的商業(yè)企業(yè)。學習目標一 使用關(guān)鍵會計術(shù)語帳戶回憶我們學過的第一章， 會計等式是會計中

5、最基本的工具。 它衡量了企業(yè)的 資產(chǎn)以及對這些資產(chǎn)的權(quán)利主張。會計中最基本的總結(jié)方法是帳戶，它詳細的記錄了一定時間內(nèi)某一項資產(chǎn)、 負債或股東（或所有者）權(quán)益的變化。根據(jù)會計等式，帳戶被分為三大類：資產(chǎn)負債+股東（或所有者）權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)是能夠、 而且在將來可以繼續(xù)給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟資源。大多數(shù)企業(yè)使用以下資產(chǎn)帳戶：現(xiàn)金：現(xiàn)金賬戶反映了企業(yè)業(yè)務活動的現(xiàn)金成果?，F(xiàn)金包括貨幣和其他任何 銀行按照面值接受的交換媒介，例如銀行帳戶余額，紙幣，硬幣，存款單，以 及支票。許多公司的失敗都是源于現(xiàn)金的短缺。應收帳款： 企業(yè)銷售貨物或提供服務可能是換得對未來現(xiàn)金收入的承諾，也就是“賒銷”。應收賬款賬戶就包含了賒

6、銷的金額。存貨：百事公司（PepsiCo）最重要的資產(chǎn)是它的存貨一一公司銷售給客戶的飲料和方便食品。使用這一帳戶的其他財產(chǎn)還有材料采購和購入存貨。應收票據(jù)：企業(yè)銷售貨物或提供服務可能換得被稱為 期票或本票 的應收票 據(jù)，這是一種書面承諾，保證客戶會在約定日期之前支付固定的金額。預付費用：企業(yè)經(jīng)常提前支付某些費用。預付費用是一項資產(chǎn)，因為它能夠 給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。預付租金，預付保險費，以及辦公用品都被歸于預 付費用。土地：土地帳戶記錄了企業(yè)擁有并在運營中使用的土地的成本。 為了銷售而 持有的土地單獨在一個投資帳戶中反映。建筑物：企業(yè)的建筑物辦公室，生產(chǎn)工廠，及以其他的成本，在建 筑物帳戶中

7、反映。設備，家具與附屬物：企業(yè)使用單獨的資產(chǎn)帳戶來反映各種類型的設備 例如辦公設備，生產(chǎn)設備，存儲設備。家具與附屬物帳戶反映了與設備相似的 這些資產(chǎn)的成本。負債回憶已學內(nèi)容，負債是一種欠款。以下是一些最常見的負債帳戶的類型：應付票據(jù)： 應付票據(jù)賬戶恰好與應收票據(jù)帳戶相對。 應付票據(jù)反映了企業(yè)因 為借款或購買商品或勞務而簽署票據(jù)而必須支付的金額。應付帳款： 應付賬款賬戶恰好與應收帳款帳戶相對。 因賒購存貨或其他貨物 而作出的清償欠款的承諾在應付帳款帳戶中反映。 這種購買方式被稱為 “賒購”。應計負債：應計負債是未支付費用形成的負債。對于大多數(shù)公司來說，應付 利息和應付工資都是應計負債。應付所得稅

8、也是應計負債。學習提示：應收的總是資產(chǎn)，應付的總是負債。股東（所有者）權(quán)益所有者對公司資產(chǎn)的權(quán)利主張稱為股東權(quán)益或所有者權(quán)益。 對于私營獨資企 業(yè)來說，有一個單一的資本帳戶。對合伙企業(yè)來說，所有者權(quán)益通常對每個合 伙人單獨設置帳戶，以反映他們的資本余額和資金撤出的情況。公司則使用普 通股、保留盈余和股利帳戶。普通股： 普通股帳戶顯示了所有者對公司的投資情況。 個人通過購買普通股 票來對一個公司投資。公司發(fā)行印有股票持有人名字的股票證書，以作為所有 權(quán)的證據(jù)。留存收益： 一個以營利為目的的企業(yè)必須能夠賺到利潤， 以在運營過程中進 行保留。留存收益賬戶就顯示了公司在它的生存期間內(nèi)賺取的凈利潤的累計

9、額， 負的累積凈損失和股利。股利：公司的所有者會要求從公司得到現(xiàn)金。如果公司的運營能夠贏利，公 司董事可能會（也可能不會）宣布在以后的某一天支付現(xiàn)金股利。發(fā)放股利是 可選方案，但不是必需的，這要由公司董事會決定。公司可能會設置一個單獨 的“股利”帳戶，該賬戶反映了留存收益的減少。收入：通過向顧客或客戶提供貨物或服務而給股東權(quán)益創(chuàng)造的增值額叫做 收 入。一個公司可能根據(jù)需要使用很多種收入帳戶。例如，百事公司使用一個銷 售收入帳戶來反映通過向顧客提供商品而賺取的收入；律師是通過向客戶提供 法律服務來賺取利潤的，這樣他就可能使用一個“服務收入”帳戶。如果一個 企業(yè)向外提供貸款，它就可能使用一個利息收

10、入帳戶來反映取得的貸款利息。如果一個企業(yè)向房客出租房屋，它就可能需要一個租金收入帳戶。費用：企業(yè)運營的成本被稱為費用。與收入的作用相反，費用會減少股東權(quán) 益。對于每一種費用，企業(yè)都需要一個不同的帳戶來反映，例如銷售成本，工 資費用，租金費用，廣告費用，公用事業(yè)費用。企業(yè)往往盡力通過減少費用支 出來使凈收入最大化。檢查點2-1思考分別舉出兩個產(chǎn)生以下作用的例子： （1）股東權(quán)益增加（2）股東權(quán)益 減少答案（1）銷售股票，凈收益（即收入大于費用） （2）宣告并支付股利，凈 損失（即費用大于收入）學習目標二 分析企業(yè)會計事項 會計作出決策的基礎(chǔ)在會計術(shù)語中， 能夠影響企業(yè)實體的財務狀況并能夠被可靠的

11、記錄的事項都 稱為會計事項。有很多事情都可能對一個公司產(chǎn)生影響，包括（1）選舉，（2）經(jīng)濟的繁榮與衰退， （3）購入或售出庫存商品， （4）交付租金，（5）從客戶那 里收回現(xiàn)金，等等。但是，只有那些能夠被可靠的計量的會計事項才被會計人員記錄下來。上述的五個事項中的那一些會被會計人員記錄下來呢？答案是，3,4,5會被記錄，因為他們的金額能夠被可靠的計量，所以，對于一項關(guān)鍵的選舉或是 某種趨勢，即使他們對公司的影響要大于上面的3、4、5項，會計人員也不會記錄它們。為了對公司的會計事項進行說明，讓我們再來回顧一下加里里昂(Gary Lyons)和莫尼卡里昂(Monica Lyons)的例子。我們在第

12、一章里學到了這個 例子，他們兩個人在20X1年4月份開了一家旅行社，并且合并到了?？章眯泄?司(Air & Sea Travel, Inc.)下面我們將討論11個事項，并分析他們對于?？章?行公司會計等式的影響。交易一假設加里里昂和莫尼卡里昂兩人投資了50000美元來開辦這個公司，海空旅行公司向他們兩人發(fā)行了普通股，那么這項交易對于?？章眯泄镜臅?等式來說，其影響是增加了50000美元的現(xiàn)金，同時增加了普通股，如下所示：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易 類型現(xiàn)金普通股(1)+50000+50000向所有者發(fā)行普 通股對于每一筆交易來說，會計等式左邊的凈額必須等于等式右邊的凈額。

13、這第 一筆交易同時增加了資產(chǎn)(在這里，就是現(xiàn)金)和公司的所有者權(quán)益(普通股)。本事項沒有包含負債，因為它沒有產(chǎn)生使?？展緦ν獠肯嚓P(guān)者進行支付的義 務。再交易的最右邊，我們寫上了“向所有者發(fā)行普通股”，是用來說明所有者 權(quán)益增加50000的原因。交易對財務報表的影響每一項交易都影響財務報表，我們可以在一項、兩項或者任何數(shù)量的交易發(fā) 生之后編制財務報表。比如說，海空旅行公司可以在這第一筆交易發(fā)生之后， 編制他們的資產(chǎn)負債表，如下所示：?？章眯泄?資產(chǎn)負債表20X1年4月1日資產(chǎn)負債現(xiàn)金50000無1所有者權(quán)益普通股50000股東權(quán)益總計總資產(chǎn)50000資產(chǎn)及權(quán)益總計50000上面的資產(chǎn)負債表顯

14、示，?？章眯泄緭碛?0000美元的現(xiàn)金，沒有負債。 所以，股東擁有公司的全部資產(chǎn)。但是公司的資產(chǎn)負債表并沒有揭示股東的名 字。他們對資產(chǎn)的權(quán)益在資產(chǎn)負債表中僅僅是簡單的表示為“普通股”。?？展镜牡谝还P交易僅僅影響現(xiàn)金和普通股這兩個資產(chǎn)負債表帳戶，沒有發(fā)生營業(yè)收入，也沒有任何費用。所以，?？展粳F(xiàn)在不必報告收益表。在實踐中，大多數(shù)公司都是在一個會計期間結(jié)束后報告他們的財務報表，而不是在一筆交易發(fā)生之后。但是，在現(xiàn)代化的會計系統(tǒng)下，經(jīng)理們和所有者可以隨時得到他們想要的報表，以了解公司現(xiàn)在是什么樣子。下面我們來看第二 個例子。交易二?？展举徣胍粔K土地作為將來的辦公用地， 支付現(xiàn)金40000美元

15、。 該交易 對于會計等式的影響如下：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易 類型現(xiàn)金+土地普通股（1）+50000+50000向所有者發(fā)行普 通股（2）-40000 +40000余額100004000050000受影響的資產(chǎn)是辦公設備，產(chǎn)生的負債是一項應付帳款。因為?？展居辛x 務在將來支付500美元，但是卻沒有制作正式的本票，所以我們就將這項負債 記為應付帳款，而不是應付票據(jù)。交易四通過為客戶提供旅游安排服務，?？章眯泄救〉昧朔帐杖?。 假設他們賺 得了5500美元，并且全部收現(xiàn)。這項交易對會計等式的影響是同時增加了現(xiàn)金 資產(chǎn)和保留盈余，如下所示：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán) 益類型現(xiàn)金+辦公設

16、備+土地應付帳 款+普通股+保留盈 余余額100005004000050050000（4）+5500+5500服務收 入余額1550050040000500500005500用現(xiàn)金來購買土地使一項資產(chǎn)增加 （土地），同時也使一項資產(chǎn)等額減少（現(xiàn) 金）。這項交易完成后，?？展具€有10000美元的現(xiàn)金和40000美元的土地資 產(chǎn)，沒有負債，所有者權(quán)益仍然是50000美元。應該注意，現(xiàn)在的等式兩邊的余額仍然相等，這種相等的關(guān)系必定是一直都存在的。交易三檢查點2-2公司購買了一些家具和其他辦公設備，他們同意在檢查點2-2資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易 類型現(xiàn)金+辦公設備土地應付帳款普通股余額1

17、0000+50000向所有者發(fā)行普通股+50040000+50050000余額100005004000050050000總計50500總計5050030天內(nèi)向辦公用品商店支付500美元。這項交易同時增加了資產(chǎn)和負債，對會計等式的影響是：總計56000_交易五?？展具€向那些不能立即支付現(xiàn)金的客戶提供服務。 作為對這些服務的回 報，客戶向?？展境兄Z在一個月內(nèi)向?？展局Ц?000美元。這種承諾對于 ?？展緛碚f是一項應收帳款，因為?？展究梢該?jù)此期望在將來收回現(xiàn)金。（在會計上，我們說?？展具M行了 信用銷售或者賒銷。）當企業(yè)向客戶或顧客 提供了服務之后，就可以認為企業(yè)取得了一項收入，不管它是立

18、即收到現(xiàn)金還 是期望在以后收到現(xiàn)金。?？展緦Υ隧棙I(yè)務應該記錄應收帳款的增加和保留 盈余的增加，如下所示：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應收帳 款辦公設備+土地應付帳款+普通股+保留盈 余余額1550050040000500500005500（5）+3000+3000服務收入余額15500300050040000500500008500總計59000總計59000交易六檢查點2-3本月，?？展緸橄铝鞋F(xiàn)金耗費支付了2700美元：辦公室租金1100美元; 雇員工資1200美元（支付給一位臨時助手）；總務費用400美元。對會計等式 的影響是：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應收帳 款 辦

19、公設備+土地應付帳 款+普通股+保留盈 余余額15500300050040000500500008500（6）-1100-1100租金-1200-1200工資費用-400-400總務費用余額12800300050040000500500005800總計56300總計56300交易七?？展鞠蛟谏鲜鼋灰兹刑岬降霓k公用品商店支付400美元的辦公設備 款。（在會計上，我們澄海空公司支付400美元的賒購款。）這項交易對會計等 式的影響是減少了現(xiàn)金資產(chǎn)，同時也等額減少了應付帳款：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應收帳 款辦公設備+土地應付帳款+普通股+保留盈 余余額1280030005004000

20、0500500005800（7）-400-400-400余額12400300050040000100500005800總計55900總計55900對于賒購款的支付對于辦公設備資產(chǎn)沒有任何影響，因為付款行為既沒有增加也沒有減少公司的辦公設備。付款不是費用，實際上，企業(yè)是在償還債務。交易八里昂改建了他們家的房子，成本是30000,從個人基金里支付現(xiàn)金。這個事 情對于海空公司來說不是會計事項或者交易，它對公司業(yè)務沒有影響，所以也 就不會被公司記錄。這是里昂家庭這個實體的交易，但不是公司這個實體的交 易。我們現(xiàn)在僅僅關(guān)注企業(yè)這個實體，改建房子這個事件對此沒有影響。這個 交易總計56000也說明了在第一

21、章中介紹的實體概念的應用范圍。交易九在交易五中，海空公司向其客戶提供了延期付款的政策?，F(xiàn)在企業(yè)向一個客戶收回了1000美元（我們說這是 收回賒銷款）。?？展緫撛诂F(xiàn)金資產(chǎn)中記 錄增加值，但是不應該在服務收入中記錄增加，因為?？展疽呀?jīng)在他們提供 服務時，在交易五的收入中記錄了增加值?！笆栈刭d銷款”是指在現(xiàn)金中記錄增 加值，以及在應收帳款中記錄減少值。這項交易對會計等式的影響是：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應收帳 款 辦公設 備+土地應付帳 款+普通股+保留盈 余余額12400300050040000100500005800(9)+1000-1000-400-400余額13400200

22、050040000100500005800總計55900總計55900與前一項交易相比，總資產(chǎn)沒有變化。這是為什么呢？因為?？展局皇前?一項資產(chǎn)變成了另一項。交易十?？展景岩粔K土地賣掉了，作價22000美元，與其購入時的價格相等。海 空公司收到了22000美元現(xiàn)金，這項業(yè)務對會計等式的影響是：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應收帳 款 辦公設 備+土地應付帳 款+普通股+保留盈 余余額13400200050040000100500005800(10)+2200-22000余額35400200050018000100500005800總計55900總計55900注意，公司并沒有把全部土地

23、都賣掉，只是擁有的土地價值減到了18000美7元0交易一公司宣布了一項股利，并支付給加里里昂和莫尼卡里昂2100美元以作私用，這個事項對會計等式的影響是：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應收帳 款 辦公設備+土地應付帳款+普通股+保留盈 余余額35400200050018000100500005800(10)-2100-2100余額33300200050018000100500003700總計53800總計53800股利同時減少了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，但是股利不屬于費用。企業(yè)會計事項與財務報表圖表2-1總結(jié)了上面的11個事項。其中，第一部分總結(jié)了這些交易的細節(jié)， 第二部分對其進行了財務上的分

24、析。研究這張表格時，要注意，每一筆交易都 保持了下面的會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益該表業(yè)提供了?？展驹诰幹曝攧請蟊頃r需要用到的數(shù)據(jù)：現(xiàn)金流量表中需要用到的數(shù)據(jù)都放在現(xiàn)金賬戶下，現(xiàn)金收款顯示為現(xiàn)金的增加，支付款項顯示為現(xiàn)金減少。收益表的數(shù)據(jù)表現(xiàn)為收入和費用，這些數(shù)據(jù)放在留存收益帳 戶下。收入的發(fā)生會增加留存受益，費用的發(fā)生會減少留存受益。資產(chǎn)負債表所需要的數(shù)據(jù)取自資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的最后的余額，這些數(shù)據(jù)放在表格的最下邊。會計等式顯示，總資產(chǎn)（53800）等于總負債加上總的所有者權(quán)益（53800）。 用來顯示凈收益（或凈損失）和股利的留存收益表，可以根 據(jù)收益表的數(shù)據(jù)編制。圖表2-1?？?/p>

25、旅行公司交易分析第一部分一一交易細節(jié)（1）收到50000美元現(xiàn)金并向?qū)就顿Y50000美元現(xiàn)金的所有者發(fā)行普通股。（2）支付40000美元購買土地。（3）賒購500美元的辦公設備。（4）獲得5500美元的服務收入，并收到現(xiàn)款。（5）向客戶提供價值3000美元的服務，并允許客戶延期付款。（6）支付下列費用：租金1100美元，雇員工資1200美元，總務費用400。（7）支付交易三中產(chǎn)生的應付帳款中的400美元。（8）所有者用自己的錢改建住房，這對公司來說不屬于會計事項。（9）收到交易五中產(chǎn)生的應收帳款中的1000美元。（10）按成本價出售土地22000美元并收到現(xiàn)款。（11）宣布并向所有者支付股

26、利2100美元。第二部分一一交易分析資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+應收辦帳款公設備+土地應付帳款+普通股+保留盈余現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)（1）+50000（2）-40000+40000（3）+500（4）+5500（5）+3000（6）-1100-1200-400（7）-400（8） 公司 沒有會計 事項（9）+1000-1000（10）+22000-22000（11）-2100余額33300200050018000總計53800+50000向所 有者 發(fā)行普通 股+500+5500服務 收入收入 表數(shù)據(jù)+3000服務 收入-110 0-120 0-400租金 雇員 工資總務 費用-40

27、0-2100股利留存 收益表數(shù) 據(jù)100500003700總計53800資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)圖表2-2顯示了?？章眯泄?月底的財務報表，這是他們的第一個運營月 度。根據(jù)第一章中最后講述的總括問題的解決方案，你可以認出這些報表。在 這里之所以要重復這些財務報表，是為了給你加強印象。根據(jù)數(shù)據(jù)流，觀察以 下內(nèi)容：1.收益表報告了本期的收入、費用以及凈收益或凈損失。四月份， ?？展举嵉昧?800美元的凈收益。將?？展镜氖找姹砼c本章開始 講到的百事公司的收益表進行對比， 這兩份收益表都只包含兩個帳戶： 收入和費用。2.留存收益表從留存收益的余額開始編制（這對一個新公司來說是 零），加上本期的凈收益，減去

28、股利，就得到了最后的留存收益余額。（）3.資產(chǎn)負債表列示了公司本期期末的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的余 額。留存收益的數(shù)據(jù)可以從留存收益表中取得，并且包含在所有者權(quán)益當中。（）4.現(xiàn)金流量表總結(jié)了以下三種營業(yè)活動的現(xiàn)金收入和支出：經(jīng)營活 動，投資活動和籌資活動。結(jié)果就是本期現(xiàn)金的增加或減少。再把期初的現(xiàn)金余額加到現(xiàn)金的變化量上， 就得到了本期的期末的現(xiàn)金余額， 這將反映在資產(chǎn)負債表上。（）圖表2-2?？章眯泄矩攧請蟊砗？章眯泄?收益表20X1年4月30日收入：服務收入（5500+3000）8500費用：工資費用1200租金費用1100總務費用400費用總計2700凈收益（）5800?？章眯泄?/p>

29、 留存收益表20X1年4月30日20X1年4月1日留存收益0力卩：本月凈收益（）58005800減：股利（2100）20X1年4月30日留存收益（）3700?？章眯泄?資產(chǎn)負債表20X1年4月30日資產(chǎn)負債現(xiàn)金（）33300應付帳款100應收帳款2000所有者權(quán)益辦公設備500普通股50000土地18000留存收益（）3700所有者權(quán)益總計53700資產(chǎn)總計53800負債及所有者權(quán)益 總計53800?？章眯泄?現(xiàn)金流量表20X1年4月30日營業(yè)活動現(xiàn)金流量從客戶收取現(xiàn)金（5500+1000）6500支付設備款和雇員工資(3100)(2700+400)營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量3400投資活動現(xiàn)金流

30、量獲取土地(40000)銷售土地22000投資活動凈現(xiàn)金流量(18000)籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)行（銷售）股票50000支付股利(2100)籌資活動凈現(xiàn)金流量47900現(xiàn)金凈增加（或減少）3300020X1年4月1日現(xiàn)金余額020X1年4月30日現(xiàn)金余額()33300我們剛才進行的交易分析可以用來編制財務報表。但是，即使是對一個最小的企業(yè)組織，圖表2-1中所用的分析方法也會非常的繁瑣。試想一下百事公司， 他們有幾百個帳戶和幾千筆交易，用來處理他們這些交易的電子表格將大得無 法使用。正因為這個原因，會計人員使用一種稱為復式記賬法的會計系統(tǒng)來編 制會計報表。在本章的后半部分我們將討論在企業(yè)里是怎樣使用

31、復式記賬法的。 但是現(xiàn)在，先讓我們來復習一下我們所學過的知識。章中復習復習要點總結(jié)Mike Cassell在一所大學附近開辦了一家調(diào)查機構(gòu)，他給公司取名為Researchers, Inc.20X1年7月事公司開張的第一個月份， 在這一個月里， 業(yè)務如下：a. Mike Cassell用自己的錢向公司里投資了25000美元，Cassell發(fā)行了普通股。b.公司賒購了350美元的辦公設備。c. Cassell Researchers公司用20000美元現(xiàn)金購買了一塊靠近這所 大學的土地，并打算用這塊地來建設公司的辦公用房。公司為客戶提供調(diào)查服務，收取現(xiàn)金1900。Cassell Researche

32、rs支付了它在業(yè)務b中所欠款項中的100美Mike Cassell自己花了2000美元用于度假。Cassell Researchers用現(xiàn)金支付辦公用房的租金400美元和100美兀的總務費用。h.公司按照成本價5000美元的價格售出上述土地的一小部分。i.公司宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。要求：Cassell公司向d.e.丿元。f1.參考圖表2-1,分析上述這些業(yè)務對于Cassell Researchers, Inc.會計等式的影響。2.對這些交易進行記錄，然后編制收益表，留存收益表，資產(chǎn)負債以及現(xiàn)金流量表。在報表之間畫上箭頭，以表明它們之間的聯(lián)系。(a)收到25000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。

33、(b)賒購350美元的辦公設備。(C)支付20000美元購買辦公用地。(d)獲得1900美元的服務收入，并收到現(xiàn)款。(e)支付交易b中產(chǎn)生的應付帳款中的100美元。(f)個人度假花費現(xiàn)款。這對公司來說不屬于會計事項。(g)支付下列費用：租金400美元，總務費用100。(h)按照成本價5000美元出售一小塊土地。(i)宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。第二部分交易分析資產(chǎn)負債所有者權(quán)益所有者 權(quán)益交 易類型現(xiàn)金+辦公 設備+土地應付 帳款+普通股+保留盈余（a）+25000+25000向所有 者發(fā)行 普通股（b）+350+350（c）-20000+20000（d）+1900=+1900服務收 入（

34、e）-100-100（f）不屬于 公司會 計事項（g）-400-100-400-100租金 總務費 用（h）+5000-5000（i）-1200-1200股利余額101003501500025025000200總計25450總計25450表,答案要求1、第一部分-2-交易細節(jié)Cassell Researchers, Inc.收益表截至20X1年7月31日收入：營業(yè)（服務）收入19000費用：租金400總務費用100費用總計500凈收益1400Cassell Researchers, Inc.留存收益表截至20X1年7月31日20X1年7月1日保留盈余余額0力卩：本月凈收益14001400減：股

35、利（1200）20X1年7月31日保留盈余余額200Cassell Researchers, Inc.資產(chǎn)負債表20X1年7月31日資產(chǎn)負債現(xiàn)金10100應付帳款250辦公設備350所有者權(quán)益土地15000普通股25000留存收益200所有者權(quán)益總額25200總資產(chǎn)25450負債及所有者權(quán)益 總額25450Cassell Researchers, Inc.現(xiàn)金流量表截至20X1年7月31日營業(yè)活動現(xiàn)金流量收入：從客戶處收到現(xiàn)金1900支出：支付給供應商（100+400+100）（600）營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量1300投資活動現(xiàn)金流量購入土地(20000)銷售土地500投資活動凈現(xiàn)金流量(15000

36、)籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)行（銷售）股票25000支付股利(1200)籌資活動凈現(xiàn)金流量23800現(xiàn)金凈增加1010020X1年7月1日現(xiàn)金余額020X1年7月31日現(xiàn)金余額10100復式記賬法學習目標3理解復式記賬法的工作機制會計是建立在復式記賬法（Double-entry system）的基礎(chǔ)上的。也就是說， 公司所有的業(yè)務都會產(chǎn)生 兩方面的影響：每一項業(yè)務都至少會影響兩個賬戶。 例如，?？章眯泄緩募永锢锇汉湍峥ɡ锇耗抢锸盏?0000美元的現(xiàn)金收據(jù)，并向他們發(fā)行普通股。這項業(yè)務同時增加了公司的現(xiàn)金和普通股賬戶。 如果僅僅記錄現(xiàn)金的增加而沒有記錄所有者權(quán)益的增加，那將是不完整的?？紤]用現(xiàn)金購入

37、一項存貨的情況。這種交易會同時影響哪兩個方面？答案 是，這項購買行為會（1）減少現(xiàn)金（2）增加存貨。賒購存貨會（1）增加存貨（2）增加應付賬款支付欠款會（1）減少現(xiàn)金（2）減少應付賬款。所有的會計事項 都會對公司產(chǎn)生兩方面的影響。丁字帳為了記錄會計事項，會計人員經(jīng)常使用丁字帳（T-accounts）。這個術(shù)語來自 于它的樣子，在后面我們會看到，它很象一個“丁”字。丁字中間的一豎把賬 戶分成左右兩部分，賬戶的名稱寫在丁字的橫線上。比如，現(xiàn)金賬戶可以如下 表示：現(xiàn)金左邊右邊借方貸方賬戶的左邊叫做借方（Debit），右邊叫做貸方（Credit）。初學者經(jīng)常會對“借” “貸”這兩個說法迷惑不解，為了簡

38、單起見，我們只要記住： 借方=左邊 貸方二右邊1借方” （Debit）貸方” （Credit）的說法來源于拉丁文debitum和creditum。15世紀意大利的一位撰寫會計著作的修道士Pacioli曾經(jīng)使用這種說法。就行了。雖然“左邊” “右邊”的說法更形象一些，但是“借方” 已久了每一筆商業(yè)交易都包含一個借方和一個貸方。賬戶的增加和減少賬戶的類型決定了我們怎樣在賬戶中記錄其增加和減少。 戶，所有的增加都記在一邊，減少則記在另一邊。資產(chǎn)的增加在賬戶的左邊（借方）記錄。 的右邊（貸方）記錄。“貸方”的說法由來對于一個給定的賬資產(chǎn)的減少在賬戶與資產(chǎn)相反，負債和所有者權(quán)益的增加在賬戶得右邊 （貸方

39、） 記錄，而減少則在左邊（借方）記錄。以上是借方和貸方的記賬規(guī)則。在會計上，借方和貸方只是一個符號，沒有實際含義，也不表示實際的“借” 或者“貸”。我們只要記住“借”就意味著左邊，“貸”就意味著右邊。就可以了。一個賬戶的增加或減少是在借方還是在貸方是由賬戶的類型決定的。如圖表2-3所示：圖表2-3會計等式和借貸規(guī)則會計等式有者權(quán)益資產(chǎn)=負債+所借貸規(guī)則借貸+借貸+ 借貸+現(xiàn)在的會計系統(tǒng)下，計算機根據(jù)賬戶類型把借方和貸方解釋為增加或減少。 例如，計算機把現(xiàn)金的借方作為該賬戶的增加值。但是借方和貸方在會計體系 中依然根深蒂固，以至于在計算機環(huán)境下我們還是使用這兩個術(shù)語。記錄借方和貸方這種模式是基于

40、下面的會計等式的：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（借方）（貸方）在會計等式中，資產(chǎn)（借方余額賬戶）處在權(quán)益與負債（借方余額賬戶）的 另一方。所以，資產(chǎn)的增加和減少的記錄方向恰好與負債和所有者權(quán)益的記錄 方向相反。負債和所有者權(quán)益處在會計等式的同一邊，它們的處理也相同。圖 表2-3說明了會計等式和借貸規(guī)則之間的關(guān)系。為了說明圖表2-3所要表達的思想， 讓我們重新考慮我們在海空旅行公司的 例子中的地一筆交易。?？展臼盏搅?0000美元現(xiàn)金并向加里里昂和莫尼卡里昂發(fā)行了普通股。?？展镜哪男┵~戶受到這筆交易的影響了呢？又是 在哪一邊（借方還是貸方）受到影響？答案是資產(chǎn)和普通股都增加了50000美元，下面的

41、丁字帳說明了這個過程：權(quán)益資產(chǎn)現(xiàn)金=負債+所有者普通股借方貸方增加增加50000美元50000美兀注意，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，而且，借方金額總額=貸方金額總額。賬戶中留下的金額叫做 余額（balanee）。上面這第一筆交易使現(xiàn)金賬戶有了50000美元的借方余額，普通股賬戶有了50000美元的貸方余額。思考你能為?？展粳F(xiàn)在的狀況編制一張資產(chǎn)負債表和一張收益表 嗎？公司的財務報表將會反映什么內(nèi)容？答案：可以編制一張資產(chǎn)負債表，上面有50000美元的現(xiàn)金資 產(chǎn)和50000美元的普通股，這是一項所有者權(quán)益。無法編制收 益表，因為公司還沒有收入和費用。你可以回到前面看一下我 們已經(jīng)編好的報表以作溫習

42、。?？展镜牡诙P交易是花了40000美元購買了一塊土地。這筆交易影響了 兩種資產(chǎn)：現(xiàn)金和土地?，F(xiàn)金減少（貸方）了，土地增加（借方）了。如下面 的丁字帳所示：權(quán)益普通股余額5000050000美兀40000美元土地 借方 增加40000美元在這筆交易完成以后，現(xiàn)金就有了10000美元的余額（50000美元的借方余 額減去貸方40000美元的發(fā)生額），土地有40000美元的借方余額，普通股有50000美元的貸方余額。如下圖所示：交易1收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。 交易2用40000美元現(xiàn)金購買土地。交易3賒購500美元的辦公設備。資產(chǎn)負債+所有者現(xiàn)金5005001000美元400000交

43、易3是賒購了500美元的辦公設備。這筆交易增加了辦公設備這項資產(chǎn)和 應付賬款這項負債。如下面的圖表2-4所示：圖表2-4會計等式與?？章眯泄镜那叭P交易+留存收益附加的所有者權(quán)益賬戶：收入與費用所有者權(quán)益這個類別中還包含收益表的兩個賬戶，即收入和費用。收入是通過向客戶提供商品或服務來實現(xiàn)的， 者權(quán)益。費用是因為企業(yè)的運營所需要的耗費產(chǎn)生的， 者權(quán)益。它會增加所有它會減少所有所以，會計等式就會被擴展成圖表2-5中所示的樣子。收入和費用被放在了 括號中，這是因為， 它們的凈效用一一就是收入減費用 收益會增加所有者權(quán)益。 如果費用大與收入，者權(quán)益。圖表2-5會計等式的擴展等于凈收益，而凈則是凈損失

44、，凈損失會減少所有資產(chǎn)負債+普通股-費用資產(chǎn)=負債+留存收益表收益表所有者權(quán)益-股利+收入所有者權(quán)益普通股+留存 收益-股利+（收 入-費用）現(xiàn)在我們就可以像圖表2-6那樣在最終的表格里表示借貸規(guī)則了。在學會借 貸規(guī)則之前，不要繼續(xù)向下學習。舉例來說，必須記住借方會使資產(chǎn)帳戶增加 而貸方會使資產(chǎn)減少。負債則相反。貸方會使負債帳戶增加而借方卻減少負債。 對于其他類型的帳戶也要記住這樣的相關(guān)知識。圖表2-5借貸規(guī)則的擴展資產(chǎn)負債者權(quán)益借方貸方增加增加+貸方借方減少減少+所有借方減少留存F收益借方貸方減少增加+股利借方貝方增加減少+-收入借方貸方減少增加-+費用借方貸方增加減少+-貸方增加+學習目標

45、四記錄會計事項在日記賬中記錄會計事項我們可以直接在丁字帳中記錄所有的會計事項。但是，這種記賬方法并不實用，因為它沒有為每一筆業(yè)務留下一個清晰地記錄。所以，會計人員首先在分 錄帳（Journal）中記錄會計事項，日記賬是按照時間順序?qū)ζ髽I(yè)的會計事項進 行記錄的。分錄帳的處理順序可以分成以下五步：1.根據(jù)原始單據(jù)確認企業(yè)的會計事項，原始單據(jù)可以使銀行存款 單，銷售發(fā)票，以及支票存根等。2.辨明該交易所影響到的所有帳戶，并將其分類 （資產(chǎn)，負債，所 有者權(quán)益，收入，費用）3.確定每個受到影響的帳戶是增加了還是減少了。4.運用借貸記賬規(guī)則，確定為了反映這種增加或減少，是應該記在 借方還是記在貸方。5.

46、在分錄帳中錄入該會計事項，其中包括一個簡單的摘要。先輸入 借方，再輸入貸方。在第五步中，“在分錄帳中錄入該會計事項” 是指在分錄帳中記錄會計事項。 這一步也可以叫做“編制分錄”或“處理會計事項”。下面，讓我們運用五步法 來記錄海空旅行公司的第一筆業(yè)務一一收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。第一步：該項交易是因為發(fā)行股票而收到現(xiàn)金。原始單據(jù)是?？展镜拇婵?條和公司發(fā)給加里里昂和莫尼卡里昂的股票證書。第二步：權(quán)益賬戶。第三步：第四步：以及以下金額：d.借方（左邊）貸方（右邊）f.關(guān)于該筆會計事項的一個簡短說明（書寫時不需要縮進）在分析一項交易時，首先需要查明它對于現(xiàn)金的影響（如果有的話），現(xiàn)金是

47、增加了還是減少了？然后再找出它對其他帳戶的影響。通常來說，確認一項 交易對現(xiàn)金的影響比確認它對其他帳戶的影響要簡單。在隨后的介紹性的論述中，我們暫且略掉交易的發(fā)生日期，而將重點放在交 易的帳戶和金額上。從分錄帳向分類賬復制信息（過賬）日期帳戶和摘要借方貸方4月2日(a)現(xiàn)金（b）50000(d)普通股（C）50000(e)發(fā)行普通股（f）中貸記增加額。第五步：會計分錄如下：一個完整的會計分錄應該包含以下內(nèi)容：a.交易日期b.借方帳戶名稱（從左端直接頂格書寫） 貸方帳戶名稱（要縮進書寫）這筆交易影響到現(xiàn)金和普通股?，F(xiàn)金是資產(chǎn)帳戶，普通股是所有者現(xiàn)金和普通股帳戶都增加50000美元。在現(xiàn)金這個資產(chǎn)

48、帳戶中借記增加額，在普通股這個所有者權(quán)益帳戶C.e.分錄帳是一種序時記錄，是按照交易的發(fā)生時間對公司所有交易進行排列記錄的結(jié)果。但是分錄帳沒有顯示公司有多少現(xiàn)金可用。這就用到了分類賬，它 是會計系統(tǒng)的另外一個部分，能夠給每一個帳戶的余額。分類賬（Ledger）是所有帳戶及其金額的集合。例如，現(xiàn)金余額顯示了公司有多少現(xiàn)金，應收帳款 的余額顯示了公司可以從客戶處收回的金額，應付帳款的余額說明了公司因為 賒購欠了供應商多少貨款，等等。所謂的“簿記”，這個“簿”指的就是分類賬。現(xiàn)在的多數(shù)會計系統(tǒng)都以及 經(jīng)電腦化了。圖表2-7顯示了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是怎樣組織在分類賬中的。僅僅在分錄帳中輸入數(shù)據(jù)還不

49、能把數(shù)據(jù)放置到分類賬中。 必須把數(shù)據(jù)復制到 分類賬的適當?shù)膸糁腥?，這個過程叫做過賬（Post）。分錄帳中的借方在分類 賬中還是借方，分錄帳中的貸方在分類賬中還是貸方。 圖表2-8說明了?？章眯?公司的第一筆接受投資的業(yè)務是怎樣被過入分類賬中的。圖表2-8分錄帳和過賬第一部分分錄帳帳戶及摘要貸方現(xiàn)金普50000發(fā)行普通股。第二部分過賬通股5000050000圖表2-7分類賬（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）應付帳款-000通現(xiàn)金應付帳款圖表2-7分類賬（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）交易發(fā)生制作原始憑證對交易進行分析在分錄帳中記錄交易會計數(shù)據(jù)流：將理論運用于實踐上面的圖表2-9總結(jié)了從公司交易到分類賬這個過

50、程中的會計數(shù)據(jù)流程。下面我們繼續(xù)看前面海空旅行公司的例子，讓我們從會計等式、分錄帳和分類賬幾個方面再來研究一下前面已經(jīng)講過的11筆交易。1.交易分析：?？章眯泄臼盏郊永锢锇汉湍峥ɡ锇?0000美元的現(xiàn)金投資，公司向他們發(fā)行了普通股。這筆交易使公司的現(xiàn)金增加了50000美元,為了記錄這種增加，要借記現(xiàn)金。公司向他們發(fā)行普通股使公司的所有 者權(quán)益增加了50000美元，為了記錄這種增加，要貸記普通股。分錄帳：(1)50000思考：自?？章眯泄疽呀?jīng)接受了這最初的50000美元投資以后, 假設你是一個出資人， 加里里昂和莫尼卡里昂請你 給公司貸款10000美元，你將對海空公司可能的信用風 險作出什

51、么樣的評價？答案：你可能會愉快地接受這項請求。 里昂已經(jīng)用他們自己的錢 給公司投資了50000美元，因為公司沒有負債，所以他 們有能力還錢給你。2.交易分析：?？章眯泄境鲑Y40000美元購買了一塊土地，打算作為公司以后辦公 房的用地。這項購買行為減少了現(xiàn)金，所以，應該貸記現(xiàn)金；該交易也 增加了公司的土地資產(chǎn)，所以應該借記土地。分錄帳：土地現(xiàn)金支付現(xiàn)金購買土地。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益會計等式+400000+0現(xiàn)金50000普通股50000發(fā)行普通股。會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益50000=0+50000分類帳戶:普通股現(xiàn)金(1)500004000040000現(xiàn)金(1)500002)40000

52、土地(2)40000-40000分類帳戶:3.交易分析：公司以應付帳款的形式購買了500美元的辦公設備。這項賒購增加了辦 公設備這項資產(chǎn)，為了記錄這種增加，需要借記辦公設備；賒購同樣也 增加了應付帳款，為了記錄其增加額，需要貸記應付帳款。分錄帳：辦公設備應付帳款賒購辦公設備。500500會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+500=+500+0分類帳戶:辦公設備（3）500應付帳款（3）5004.交易分析：公司為客戶提供履行服務，收取現(xiàn)金5500美元。這項交易增加了公司的現(xiàn)金，為了記錄這種增加，需要借記現(xiàn)金；交易同樣也增加了收入， 所以需要貸記營業(yè)收入。分錄帳： 現(xiàn)金營業(yè)收入 取得服務收入并收現(xiàn)。5

53、5005500資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+營業(yè)收入55000+5500分類帳戶:現(xiàn)金(1)50000，(2)400005500營業(yè)收入（4）55005.交易分析：公司向客戶提供服務，但是客戶沒有立即支付現(xiàn)金。海空公司給客戶開 出了3000美元的賒銷單據(jù)。這項交易增加了應收帳款這項資產(chǎn)，需要 借記應收帳款；交易同樣也增加了營業(yè)收入，為了記錄其增加額，貸記 營業(yè)收入。分錄帳：應收帳款營業(yè)收入30003000會計等式提供服務，并向客戶提供信用。分類帳戶:6.交易分析：公司支付以下費用共計2700美元：辦公室租金1100美元，雇員工資1200美元，總務費用400美元?，F(xiàn)金資產(chǎn)減少了，所以，要貸記現(xiàn)金；以下

54、 費用增加了：租金，工資費用，總務費用。借記這些帳戶。分錄帳：租金工資費用總務費用現(xiàn)金支付各項費用。檢查點2-4檢查點2-5檢查點2-6分類帳戶:現(xiàn)金7.交易分析： 公司支付在交易3種形成的應付帳款中的 金資產(chǎn)，所以要貸記現(xiàn)金；付款同樣也減少了應付帳款這項負債，為了 記錄其減少額，需要借記應付帳款。分錄帳： 應付帳款現(xiàn)金 支付應付帳款。檢查點2-7資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+營業(yè)收入+30000+3000會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益-費用-27000-2700會計等式應收帳款(5)300 0(5)3000110012004002700租金(1)500C0(2)40000(4)5500(6)270

55、0工資費用(6)1100(6)總務費用400400美元。這項付款減少了現(xiàn)4000040000營業(yè)收入8.交易分析：里昂改建了他們的私人住宅。這對于旅行社來說不是它的會計事項，所 以這項交易沒有分錄。9.交易分析：公司收取了交易5中產(chǎn)生的應收帳款中的1000美元。收款增加了現(xiàn)金 資產(chǎn)，借記現(xiàn)金；應收專款這項資產(chǎn)減少了，所以要貸記應收帳款賬戶。 分錄帳： 現(xiàn)金應收帳款收回部分應收帳款。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益會計等式+10000+0-1000分類帳戶:10.交易分析：公司按照成本價賣出土地，收到現(xiàn)款22000美元?，F(xiàn)金資產(chǎn)增加了，借 記現(xiàn)金；減少了土地這項資產(chǎn)，所以貸記土地。分錄帳：現(xiàn)金土地出售土地

56、，取得現(xiàn)金。會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益-400-400+0分類帳戶:現(xiàn)金（1）50000（2）40000（4）550 0（6）2700（7）400應付帳款400（3）5004000040000（1）50000（2）40000（4）5500（6）2700（910 ） 0（7）400（5）應收帳款3000（9）10002200022000會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（現(xiàn)金11.交易分析：?？章眯泄鞠蚣永锢锇汉湍峥ɡ锇褐Ц?100美元的股利。支付股利減少了公司的現(xiàn)金，所以要貸記現(xiàn)金；這項交易也減少了所有者 權(quán)益，因而必須借記一個所有者權(quán)益賬戶。一個公司因為發(fā)放股利而導 致所有者權(quán)益的減少應

57、該借記一個名字為“股利”的帳戶，所以，借記 股利帳戶。分錄帳：股利現(xiàn)金宣布并發(fā)放股利。分類帳戶:圖表2-10?？章眯泄具^賬后的分類賬資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益現(xiàn)金應付帳款普通股股利(1)(2)40000(7)(3)(1)(11)50000400500500002100(4)(6)2700余額余額余額5500100500002100(9)(7)400(1)50000(2)40000(4)(4)5500(6)2700(9)1000(7)400(10)22000現(xiàn)金40000(10)22000資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益-股利-21000-2100會計等式+22000-22000分類帳戶:+0土地21002

58、100現(xiàn)金5000 0550 0100022000(2)40000(6)2700(7)400(11)2100股利2100辦公設備總務費用（6）400余 額400土地（4）（10）4000022000余額18000過到分類賬中的每一筆分錄都按照交易日期或交易序號被加上索引，這樣, 就都可以對分錄帳中的任何交易追蹤至分類賬，如果需要的話，還可以在追蹤 回到分錄帳。這種連接方式可以使用戶快速的定位到任何想要得到的信息。過賬后的帳戶上面的圖表2-10顯示了在將前面的交易中的金額都過賬至分類帳之后，分 類賬的帳戶會是什么樣子。應該注意的事，我們在這個圖表中，組織這些帳戶 時，是以會計等式為首行的。每一個

59、帳戶都有一個余額。這個金額是借方總金額與貸方總金額的差額。例 如，現(xiàn)金帳戶的余額是所有借方金額，78500（50000+5500+1000+22000美元，與所有貸方金額，45200（40000+2700+400+2100美元的差額。因為這個余額 不是從分錄中過到分類賬中的，我們就在丁字帳的下方畫一條橫貫整個帳戶的 水平線將這個余額與其他單筆金額分開，如上圖所示。如果借方金額的總額達與貸方金額總額，這個帳戶就有借方余額，就像上面的現(xiàn)金帳戶一樣。如果貸方金額總額較大，就有貸方余額，如上面的應付帳款。試算表1000（11）2100收入租金（1022000）余額（4）5500（6）110033300

60、（5）3000余 額1100（5）3000（9）1000工資費用余額（6）20001200應收帳款余 額8500余 額1200（3）500余額500學習目標五 編制和使用試算表試算表是所有帳戶及其余額的一個列表， 首先是資產(chǎn)，然后是負債和所有者 權(quán)益。它可以通過加總?cè)康膸粲囝~來幫助我們編制資產(chǎn)負債表。同時，通 過計算資產(chǎn)總額是否等于負債及所有者權(quán)益總額，也可以檢查有關(guān)記錄是否正 確。任何時候都可以根據(jù)過賬的最新情況編制試算表，但是，最常見的還是在 期末編制。圖表2-11是海空旅行公司在上面的11筆業(yè)務都已經(jīng)作了分錄并過賬 之后編制的試算表。檢查點2-9檢查點2-10圖表2-11試算表?？章眯泄?