財務管理講義第章成本費用管理

1、第七章成本費用管理第一節(jié)成本費用管理概述、成本費用的概念（一） 產品的價值包括三個部分：c+v+m :材料費、折舊費工資費利潤c+v兩部分價值的等價物。已耗費的生產資料轉移的價值（c）勞動者必要勞動創(chuàng)造的價值（v） 勞動者剩余勞動創(chuàng)造的價值（m）（二）經(jīng)濟實質成本費用的經(jīng)濟實質是產品價值構成中用貨幣形式來表示，就是企業(yè)在產品生產經(jīng)營中所耗費的資金的總和（2001. 10,單選 7）企業(yè)生產產品所耗費的社會必要勞動量，其貨幣表現(xiàn)是（）A. 企業(yè)生產費用 B .企業(yè)成本費用C. 社會生產費用 D 社會保障費用【答案】C （三）成本和費用的區(qū)別廠計算范圍不同：企業(yè)對產品丿計算期間不同：生產周期對會計

2、期間（2006.10，多選27）下列對成本和費用的表述，正確的有（）A. 成本計算在先，費用計算在后B. 費用是按照整個企業(yè)計算的，而成本是對象化的費用C. 費用是按會計期間劃分的，一般指企業(yè)一定時期內生產經(jīng)營活動中發(fā)生的耗費D. 成本是按一定對象的生產經(jīng)營過程是否完成劃分的E. 當期的生產費用與當期完工產品的成本是一致的【答案】:BCD( P358 )二、成本費用的作用（一）成本費用是反映和監(jiān)督勞動耗費的工具。一一生產部門（二）成本費用是補償生產耗費的尺度。一一采購部門（三）成本費用可以綜合反映企業(yè)工作質量，是推動企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要杠桿。管理部門（四）成本費用是制訂產品價格的一項重要

3、依據(jù)。一一銷售部門產品價格應當大于成本費用。三、成本費用的分類（一）按是否計入生產經(jīng)營成本分類產品成本應計入生產經(jīng)營成本的費用JI期間成本Y嚴寸內長期資產投資的支岀應計入資本支出的費用 JII對外投資的支出（二）按費用的經(jīng)濟內容分類按經(jīng)濟內容分類，是把屬于同類性質的全部費用歸集在一起，而不考慮它們的具體用途和發(fā)生地點。三）按費用的經(jīng)濟用途分類L直接材料 直接工資產品成本其他直接支岀制造費用期間費用衛(wèi)務貴用單售費用(四)其他分類直接費用1、按照費用計入產品成本 的方法分間接費用變動費用2、按照費用與產品產量之間的關系分為固定費用可控費用3、按照費用能否被某一責任單位所控制分為不可控費用(2003

4、. 10,單選 11)下列項目中可以計入產品制造成本的是A. 管理費用直接工資C.銷售費用財務費用【答案】B(2004.10，單選11)下列應計入企業(yè)制造費用的成本項目是（A. 廠部管理人員的工資B .直接生產人員的工資C.生產系統(tǒng)管理人員的工資D 專設銷售機構人員工資【答案】：C （ P363 ）（2003. 10,多選24）管理費用中的稅金包括A.房產稅 B .印花稅C.車船使用稅D 土地使用稅E.資源稅【答案】 ABCD（2002. 10,多選30）在下列各項中，能夠造成企業(yè)管理費用變化的有（）A.匯兌損失減少B 土地使用費增加C.企業(yè)房產稅減少D .企業(yè)壞賬損失增加E.廣告費增加【答案

5、】BCD（2004.10，單選10）企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用是A.財務費用B 管理費用C.銷售費用D 經(jīng)營費用【答案】：A （ P364）四、成本費用管理的意義和原則（一）成本費用管理的意義1、降低生產經(jīng)營耗費，是擴大生產經(jīng)營的重要條件。2、有利于促使企業(yè)改善生產經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。3、降低生產經(jīng)營耗費，為國家積累資金奠定堅實的基礎。（二）成本費用管理的原則（論述）1、正確區(qū)分各種支出的性質，嚴格遵守成本費用開支范圍。（1）劃清收益性支出與資本性支出的界限。（2 ）劃清生產經(jīng)營性支出與營業(yè)外支出的界限。（3）劃清生產經(jīng)營性支出與收益分配性支出的界限。2、正確處理生產經(jīng)營消耗同 生產成果的

6、關系，實現(xiàn)高產、優(yōu)質、低成本的最佳結合。3、 正確處理生產消耗同 生產技術的關系，把降低成本同開展技術革新結合起來。（全過程、全員管理）（1 ）成本管理要深入生產技術領域，挖掘節(jié)約消耗的潛力。（2）成本管理要滲透到物資供應、生產組織、勞動安全、產品銷售等生產經(jīng)營活動領域中去。（3）建立成本分級分口管理責任制，從制度上保障成本管理與生產技術和經(jīng)營活動的結合。（2001. 10，多選25）加強成本費用管理，要求正確區(qū)分各種支出的界限，主要是（）A. 生產經(jīng)營性支出與勞動服務性支出的界限B. 生產經(jīng)營性支出與營業(yè)外支出的界限C. 生產經(jīng)營性支出與收益分配性支出的界限D. 收益性支出與資本性支出的界限

7、E. 權益性支出與債務性支出的界限【答案】BCD（2002. 10，論述39）如何進行企業(yè)的生產經(jīng)營費用分類？請分析這些分類方法各自的作用。（2006.10，單選16） 一般情況下，不得列入企業(yè)成本費用的開支是（）A. 存貨盤虧、毀損和報廢B. 為購置和建造固定資產發(fā)生的支出C. 企業(yè)專設銷售機構經(jīng)費D. 技術開發(fā)費【答案】：B （金 3，364，260 ）（2005 . 10，論述39）聯(lián)系實際談談成本管理的基本要求。（P367）第二節(jié)成本預測一、成本預測的內容（一）概念：成本預測：是根據(jù)成本特性及有關數(shù)據(jù)和情況，結合發(fā)展的前景和趨勢，采用科學的方法，對一定時期、一定產品或 某個項目、方案的

8、 成本水平、成本目標 進行預計和測算。（二）成本預測的步驟1、初選目標2、現(xiàn)有成本及差距3、目標成本分解4、提出方案5、分析經(jīng)濟效果6、正式目標成本二、目標成本的預測（一）制定初選目標成本1、根據(jù)價格、成本和利潤三者之間相互制約的關系，來確定產品的目標成本計算公式：預測目標成本=預測單位產品售價-單位產品應納稅金-預測單位產品目標利潤2、選擇某一先進成本作為目標成本。3、根據(jù)本企業(yè) 上年實際平均單位成本 和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標要求的 成本降低任務 測算目標成本。 計算公式：單位產品目標成本=上年實際平均單位成本X（ 1-計劃期預測成本降低 %（2001. 10,簡答34）簡述企業(yè)目標成本及其制定方

9、法。（2005.10，單選12）制定企業(yè)目標成本時，只適用于制定可比產品目標成本的方法是（）A. 選擇市場先進定額成本或標準成本作為目標成本B. 從國內外同類型產品成本中選出先進成本水平作為目標成本C. 在價格、利潤確定前提下倒算目標成本D. 根據(jù)本企業(yè)上年實際單位成本和計劃期成本降低率測算目標成本【答案】:D （ P420）（二） 成本初步預測現(xiàn)有成本根據(jù)前3年可比產品成本資料測算預測期可比產品成本。（三）目標成本的分解1、按產品的結構分解。2、按產品的創(chuàng)造過程分解。3、按產品成本的經(jīng)濟用途分解。（四）各部門、各單位提出各種成本降低方案1、改進產品設計，開展價值分析，努力節(jié)約原材料、燃料和人

10、力等消耗。2、改善生產經(jīng)營管理，合理組織生產。3、嚴格控制費用開支，努力降低管理費用。解釋價值分析：（1 ）功能成本分析：功能成本分析也叫價值分析，其目的是以最低的總成本 可靠地實現(xiàn)產品的必要功能，提高產品效益。（2）功能與成本之比，構成了功能成本比值（也稱價值）。公式：說明：功能多，成本低，比值就高；功能少，成本高，比值就低。（3）提高功能成本比值的途徑： 在保持產品必要功能的前提下，降低產品成本。 在不增加成本的情況下，提高產品功能。 提高產品功能，同時降低產品成本。 成本增加不多，而產品功能有較大的提高。 消除過剩功能，而成本有較大降低。（五）對比、分析各種成本方案的經(jīng)濟效果問：每項費用

11、的降低率是不是就是產品成本的降低率？（電視與遙控器）1、測算直接材料費用變動對成本的影響。（材料消耗定額的高低）（材料價格的變動）材料消耗定額和材料價格同時變動，計算公式如下：材料價格同時變動影響成本降低率=1- （1-材料消耗定額降低 % X（ 1 土材料價格變動的% X材料費用占成本的%2、 測算直接工資費用變動對成本的影響。（勞動生產率）（平均工資）勞動生產率提高超過平均工資增長影響成本降低率1平均工資增長%=1-X直接工資費用占成本的 %1勞動生產率提高 %工時消耗定額降低超過平均工資增長影響成本降低率=1-（1-工時定額降低%）X （1 +平均工資增長） X直接工資費用占成本的 %3

12、、測算制造費用變動對成本的影響。生產增長超過制造費用增加影響成本降低率,1制造費用增加% 樸5曲F t F ,，=1制造費用占用成本的%1生產增長%4、測算廢品損失變動對成本的影響。 廢品損失減少影響成本降低率=廢品損失減少X廢品損失占成本的 %（六）選擇成本最優(yōu)方案并確定正式目標成本綜合以上計算結果，即可求得計劃年度可比產品成本總降低率。即可算岀計劃年度可比產品成本總用總降低率與按上年預計（實際）平均單位成本計算的計劃年度可比產品總成本相乘， 降低額。練習：教材383頁第三節(jié)成本費用計劃、成本計劃的作用和內容（一）成本計劃的作用1、成本計劃是組織群眾挖掘降低成本潛力的有效手段。2、成本計劃是

13、建立企業(yè)內部成本管理責任制的基礎。3、成本計劃是編制其他財務計劃的重要依據(jù)。（二）成本計劃的內容1、主要產品單位成本計劃。該項計劃是編制全部產品成本計劃的基礎。2、全部產品成本計劃。-可比產品成本全部產品成本分為M-不可比產品成本主要反映以下內容：（1 ）全部可比產品的總成本及其降低率和降低額。（2 ）每一種可比產品的單位成本和總成本，以及總成本的降低率和降低額。3、期間費用預算。二、成本費用計劃編制的要求與步驟（一）編制成本計劃的要求1、要以先進合理的技術經(jīng)濟定額為依據(jù)。2、要同企業(yè)其他計劃指標緊密銜接。3、要采取群眾路線的方法。（二）編制成本計劃的步驟1、在廣泛收集和認真整理相關資料的基礎

14、上，預計和分析上期成本計劃的執(zhí)行情況。2、確定計劃期的目標成本，并擬定和下達各車間、各部門的成本控制指標。3、編制各單位的成本計劃或費用預算，制定增產節(jié)約的保證措施。4、財務部門審核各單位的成本計劃或費用預算，進行綜合平衡和匯編全廠的成本計劃和費用預算。（二）匯編全廠成本計劃1、編制主要產品單位成本計劃2、編制全部產品成本計劃3、編制期間費用預算第四節(jié)成本費用控制一、成本控制概述（一）成本控制的概念1、成本控制是指在企業(yè)生產經(jīng)營過程中，按照既定的成本目標，對構成產品成本費用的一切耗費進行嚴格的計算、調節(jié)和監(jiān)督，及時揭示偏差，并采取有效措施糾正不利差異，發(fā)展有利差異，使產品實際成本被限制在預定的

15、目標范圍之內。（2004.10，單選12）在生產企業(yè)成本控制組織體系中，處于成本管理中心環(huán)節(jié)的是（）A. 廠部管理 B 車間管理C.班組管理 D 生產者自律管理【答案】：B （ P398 ）2、基本程序:（1）制定成本控制標準（2 ）執(zhí)行標準（3 ）確定差異（4 ）消除差異（5 ）考核獎懲（二）成本控制的標準1、目標成本設計階段的設計成本2 、計劃指標成本計劃階段3、消耗定額生產階段的4、費用預算經(jīng)營管理費用的開支(2003.10,單選 12)以下不可以作為成本控制標準的是（)A.實際指標B.計劃指標C.消耗定額D費用預算【答案】A(2003.10,多選28）成本控制的基本程序包括（）A.制定

16、成本控制標準B .執(zhí)行標準C.確定差異D消除差異E.考核獎懲【答案】 ABCDE（2004.10，簡答33）簡述企業(yè)成本控制的基本程序。（F395 ）（三）成本控制的手段1、憑證控制2、廠幣控制3、制度控制二、建立以成本責任為基礎的成本費用控制體系（一）成本費用責任中心：只有費用，沒有收入1、 可控成本：成本費用責任中心可以控制的成本為可控成本。（負責的對象）2、可控成本的3個條件：責任中心能夠通過一定的方式 了解將要發(fā)生的成本； 責任中心能夠對成本進行計量；責任中心能夠通過自已的行為對成本 加以調節(jié)和控制。女口：車間的材料費用：材料消耗（可）與采購價格（不可） 生產車間的折舊費（可）與班組的

17、折舊費（不可） 采購部門：材料采購成本與可控的經(jīng)費支出，都是可控成本（二）分類1、按管理范圍分：（生產車間與分廠）（倉庫）（管理部門）2、按管理層次分：（車間，班組，個人）（倉庫，保管人員）（管理部門與管理人員）一般職能部門：費用總額控制工作創(chuàng)造性強的部門：彈性費用預算控制三、產品設計成本和壽命周期成本的控制（一）產品設計成本控制首先要（確定目標成本）（二）產品壽命周期成本控制1、包括（購買成本）（使用成本）購買成本（生產成本）：設計成本、開發(fā)成本、制造成本、非制造成本 運行維護成本（使用成本）：運行成本、維修成本、保養(yǎng)成本2、二者關系：例如購買品牌電腦與攢機電腦的成本區(qū)別品牌：購買成本高，而

18、運行維護成本低攢機：購低，而運高原則：402頁。運行維護成本的降低大于購買成本的提高運行的提高小于購買成本的降低四、材料采購成本控制（材料費用成本控制）（簡答）（一）嚴格控制材料消耗數(shù)量1、改進產品設計，采用先進工藝2、制定材料消耗定額，實行限額發(fā)料制度3、控制運輸和儲存過程中材料損耗4、回收廢舊材料，搞好綜合利用（二）努力降低采購成本1、嚴格控制材料購買價格2、加強材料采購費用管理3、合理采用新材料和廉價代用材料（2003. 10，簡答33）簡述材料費用控制中采購成本控制的環(huán)節(jié)與方法。五、制造費用和期間費用控制（簡答）（一）實行費用指標分口分級管理、明確責任單位（二）制定費用定額，按月確定費

19、用指標（三）嚴格控制各項費用的日常開支1、采用費用手冊，實行總額控制2、建立必要的費用開支審批制度3、建立必要的費用報銷審核制度第五節(jié)成本費用分析與考核、全部產品成本分析（一）降低額與降低率計劃降低額=計劃產量* （上年實單-計劃單位）實際降低額=實際產量* （上年實單-實際單位）計劃降低率=計劃降低額/（計劃產量*上年實單）實際降低率=實際降低額/（實際產量*上年實單）（二）影響因素：產品產量、產品品種結構、產品單位成本影響降低額：3個影響降低率：沒有產品產量，也就是說產品產量不影響降低率，但影響降低額 降低率=（上年實單-計劃單位）*計劃產量 / 上年實單*計劃產量二、主要產品單位成本分析

20、（一）主要產品單位成本的基本分析1、原材料費用的分析計劃成本=計劃產量*計劃成本實際成本=實際產量*實際成本數(shù)量變動影響：（實際產量-計劃產量）*計劃成本單價變動影響：實際產量* （實際成本-計劃成本）2、工資及福利費的分析單位產品所耗工時變動影響=（實際工時-計劃工時）*計劃工費每小時工資費用變動影響=實際工時* （實際工費-計劃工費）3、制造費用的分析構成分析重點分析（二）主要技術經(jīng)濟指標變動對成本影響的分析1、材料利用率的變動對產品成本的影響2、產品質量變動對產品成本的影響三、成本費用的考核（一）成本費用的考核指標主要產品單位成本可比產品成本降低率全部產品成本降低額百元產值成本行業(yè)平均先

21、進成本（二）成本責任中心的考核200312. （ 200301單）下列應計入企業(yè)成本費用開支的項目是（）A.企業(yè)被沒收的財物B.企業(yè)支付的職工教育經(jīng)費C.企業(yè)對外投資的支出D.企業(yè)的捐贈支出13. （ 200301單）下列屬于產品生產經(jīng)營成本的項目是（）A.制造費用B.管理費用C.財務費用D.銷售費用14. （ 200301單）下列各項中，不屬于.成本控制手段的是（）A.廠幣控制B.憑證控制C.人事控制D. 制度控制25. （ 200301多）下列指標中，既能進行可比產品成本分析，又能進行不可比產品成本分析的綜合性指標有（ ）A.主要產品單位成本B.可比產品單位成本C.全部產品成本降低額D.百元產值成本E.行業(yè)平均先進成本26. （ 200301多）下列項目中，屬于企業(yè)生產費用的有（）A. 已耗費的生產資料轉移價值的貨幣表現(xiàn)