合并會(huì)計(jì)報(bào)表之交叉持股處理方法

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表之交叉持股處理方法      集團(tuán)內(nèi)部各公司之間的交叉持股是一種特殊的持股，指各企業(yè)之間互相持有自己的股份。在交叉持股的情況下，合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制有兩種方法：一是庫(kù)藏股法，另一種是交互分配法。  一、會(huì)計(jì)處理方法簡(jiǎn)介  一庫(kù)藏股法：庫(kù)藏股法是將子公司持有的母公司股份視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)藏股，按成本記錄，將來(lái)出售時(shí)，收入超過(guò)成本的部分作為資本公積入帳，假設(shè)低于成本，其差額首先沖減已有的資本公積，不足部分沖減未分配利潤(rùn)，子公司如同母公司的代理人一樣處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，子公

2、司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從所有者權(quán)益中抵減，單獨(dú)作為庫(kù)藏股列示。  二交互分配法：交互分配法以權(quán)益法為基礎(chǔ)處理集團(tuán)內(nèi)部相互持股，其理論依據(jù)是子公司所持有的母公司股份被視為推定贖回，應(yīng)將持股子公司的股權(quán)投資項(xiàng)目與母公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目抵消，即子公司持有的這部分股份所對(duì)應(yīng)的母公司所有者權(quán)益在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中不再表達(dá)。在交互法下，子公司持有的母公司的股份也有權(quán)分得母公司凈利潤(rùn)的一定份額，母公司利潤(rùn)和子公司利潤(rùn)通過(guò)交互分配，以代數(shù)方法解聯(lián)立方程確定雙方凈利潤(rùn)，以進(jìn)行權(quán)益法的核算，之后再分配屬于少數(shù)股權(quán)的份額。  二、兩種處理方法的應(yīng)用  資料 年初母公

3、司股本為500000元，盈余公積為300000元；子公司股本為300000元，盈余公積為100000元。母公司持有子公司90的股份，子公司以現(xiàn)金80000元購(gòu)入母公司10的股份。本年子公司投資收益前利潤(rùn)為40000元，宣派現(xiàn)金股利20000元，同年母公司投資收益前利潤(rùn)為60000元，宣派現(xiàn)金股利30000元。  一庫(kù)藏股法的處理  1、子公司帳務(wù)處理  1購(gòu)入母公司股份時(shí)  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司80000   貸：銀行存款80000  2母公司宣派股利時(shí) 

4、; 借：銀行存款3000   貸：投資收益3000   2、母公司帳務(wù)處理  1確認(rèn)應(yīng)占子公司投資收益。子公司本年凈利潤(rùn)為43000400003000，則母公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為3870043000×90。  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司38700   貸：投資收益38700  2收到子公司股利時(shí)  借：銀行存款18000  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司18000  3宣派股利時(shí)，由于母公

5、司支付給子公司的股利已經(jīng)包含在子公司的凈利潤(rùn)中，所以將重復(fù)計(jì)算的投資收益與利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵消。  借：投資收益3000  貸：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利3000  3、合并工作底稿中的抵消分錄  1將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益與子公司股東權(quán)益項(xiàng)目抵消。  借：股本300000    盈余公積100000    未分配利潤(rùn)23000   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資   &#

6、160;子公司380700   少數(shù)股東權(quán)益42300  2將母公司投資收益、少數(shù)股東收益和子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵消。  借：少數(shù)股東收益4300    投資收益38700   貸：未分配利潤(rùn)23000    應(yīng)付股利20000  3將子公司對(duì)母公司的投資抵消  借：庫(kù)藏股80000   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司80000  4調(diào)整

7、合并提取的盈余公積  借：期初未分配利潤(rùn)100000   貸：盈余公積100000  二交互分配法的處理  1、母、子公司凈收益的計(jì)算。設(shè)母公司凈收益為A，子公司凈收益為B，則聯(lián)立方程式：  A=60000B×90  B=40000A×10  解得：A=105495 B=50549  2、剔除重復(fù)計(jì)算因素。集團(tuán)凈收益為105495×90=94945；集團(tuán)少數(shù)股東收益為50549×10=5

8、055；雙方經(jīng)營(yíng)收益之和為100000。  3、計(jì)算母公司從子公司實(shí)現(xiàn)的投資收益。投資收益為集團(tuán)凈收益扣除母公司投資收益前利潤(rùn)，即：  9494560000=34945  4、子公司從母公司實(shí)現(xiàn)的投資收益。投資收益為分得的現(xiàn)金股利，按成本法計(jì)算為3000。  5、母公司的帳務(wù)處理  1將子公司購(gòu)買行為視為推定贖回  借：股本50000    盈余公積30000   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資  &

9、#160; 子公司80000  2確認(rèn)投資收益  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資    子公司34945   貸：投資收益34945  3從子公司分得股利  借：銀行存款18000   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司18000  4由于子公司的購(gòu)買行為視為推定贖回，所以母公司支付給子公司股利時(shí)，作為投資的收回。  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司3000   貸：利潤(rùn)分

10、配應(yīng)付股利3000  6、子公司的帳務(wù)處理  1購(gòu)入母公司股份  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司80000   貸：銀行存款80000  2收到母公司分配的現(xiàn)金股利  借：銀行存款3000   貸：投資收益3000  7、合并工作底稿中的抵消分錄  1抵消交叉投資  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司80000   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司80000 

11、0;2將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益與子公司股東權(quán)益項(xiàng)目抵消。  借：股本300000    盈余公積100000    未分配利潤(rùn)23000   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資    子公司379945     少數(shù)股東權(quán)益43055  3將母公司投資收益、少數(shù)股東收益和子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵消。  借：少數(shù)股東收益5055    投資收益子公司34945        母公司3000   貸：未分配利潤(rùn)23000     應(yīng)付股利20000  4調(diào)整合并提取的盈余公積  借：期初未分配利潤(rùn)100000