預(yù)算管理的基本思想、框架與實施條件概述

1、1 / 11預(yù)算治理的差不多思想、框架與實施條件陳勝華一預(yù)算治理的差不多思想（一）預(yù)算的定義預(yù)確實是指用財務(wù)數(shù)據(jù)和表格形式表示公司的經(jīng)營目 標，是公司打算與操縱的工具。預(yù)算由經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資 本預(yù)算組成。經(jīng)營預(yù)確實是年度預(yù)算， 包括銷售預(yù)算、 生產(chǎn)預(yù)算、 成本費用預(yù)算、利潤預(yù)算等，其中最重要的是利潤預(yù)算。財務(wù)預(yù) 算也是年度預(yù)算， 最重要的是現(xiàn)金預(yù)算。 資本預(yù)確實是長期預(yù)算， 但其年度現(xiàn)金支出與現(xiàn)金預(yù)算相互勾稽。 資本預(yù)算包括新建項目 預(yù)算、更新預(yù)算和技術(shù)改造預(yù)算。（二）預(yù)算治理的定義預(yù)算治理是指利用預(yù)算確定和實現(xiàn)集團公司年度經(jīng)營 目標的過程，包括預(yù)算編制，預(yù)算實際執(zhí)行，預(yù)算調(diào)整和預(yù)算獎

2、懲等環(huán)節(jié)。 預(yù)算治理是公司高層領(lǐng)導(dǎo)與公司低層職員進行縱向整 合的平臺，同時預(yù)算治理也是公司各車間與各職能處室之間整合的平臺。 另外預(yù)算治理依舊公司使用的各種治理制度， 治理方法 和治理技術(shù)集成的平臺， 同時這些治理制度， 治理方法和治理技 術(shù)反過來也保證了預(yù)算治理的有效運行。2 / 11（三）預(yù)算治理的重要特征預(yù)算治理的重要特征可用下圖一表示， 良好的預(yù)算治理應(yīng)具有六大特征（整體觀念，參與觀念，責(zé)任觀念，彈性觀念，規(guī)范觀念，協(xié)調(diào)觀念）。（圖一）1整體觀念?預(yù)算治理是一種整體性、全方位的治理方式，預(yù)算治理從全局動身，系統(tǒng)分析公司內(nèi)部與市場的關(guān)系，分析公司內(nèi) 部各個子系統(tǒng)之間的系統(tǒng)關(guān)系，制定出相關(guān)

3、的治理措施， 實現(xiàn)公司整體利益最大化。?預(yù)算治理應(yīng)將預(yù)算表與各種業(yè)務(wù)活動方案（如策略，特定 的實施方案，績效考核措施，激勵制度等等）結(jié)合起來。3 / 11?各種預(yù)算表之間具有相互聯(lián)系，具有一定的邏輯關(guān)系，各 種預(yù)算表是一個系統(tǒng)的體系。2參與觀念?在實施預(yù)算治理的過程應(yīng)讓有關(guān)治理人員和職員參與，通 過從上到下的參與，確立切實可行的目標，同時也能調(diào)動 職員的積極性。?公司有關(guān)治理人員和職員參與預(yù)算治理，一方面是應(yīng)享有 的權(quán)力，同時也是應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，公司應(yīng)建立起預(yù)算治理 的參與制度，對公司全體參與預(yù)算治理過程進行規(guī)范。3責(zé)任觀念?公司預(yù)算治理從本質(zhì)上是在逐級授權(quán)的同時，逐級分配責(zé) 任。?公司各部門的

4、責(zé)任要明確劃分，每一位治理人員，每一位 職員所承擔(dān)的責(zé)任范圍要有明確的規(guī)定，應(yīng)注意使各責(zé)任 主體銜接好，幸免無人承擔(dān)某一事務(wù)的情況發(fā)生。4彈性觀念?因為公司的經(jīng)營治理受到內(nèi)部外部各種因素的阻礙，編制 預(yù)算時，專4 / 11門難準確的預(yù)期以后一年或幾年（資本預(yù)算） 的情況，公司所建立的預(yù)算一般會偏離實際情況，為了保 證預(yù)算治理的嚴肅性，一般情況下預(yù)算不同意修改， 但假 如預(yù)算實施的客觀環(huán)境發(fā)生實質(zhì)性變動，那么就應(yīng)對預(yù)算 加以調(diào)整。?當(dāng)公司有增加經(jīng)濟利益的機會時，不論這些事件事前是否 列入預(yù)算，公司都應(yīng)對這些機會進行收益和風(fēng)險分析，在 操縱風(fēng)險的前提下抓住機會，不能因為預(yù)算而放棄額外的 收益。5規(guī)

5、范觀念?公司高層治理人員（尤其是高級治理人員）應(yīng)積極主動地參與預(yù)算治理，同時要努力保證自身行為的公平、公正， 帶頭嚴格遵守預(yù)算治理的有關(guān)制度。?公司應(yīng)倡導(dǎo)積極主動的觀念和分擔(dān)風(fēng)險的觀念，關(guān)心公司 各級治理人員與職員克服恐懼，抵抗的心理反應(yīng)。6協(xié)調(diào)觀念?良好的預(yù)算治理依靠于公司上級領(lǐng)導(dǎo)與下級職員，公司各 部門（職能處室和生產(chǎn)部門）之間，職員之間良好的協(xié)調(diào) 與配合。?公司與外部發(fā)生各種各樣的聯(lián)系，預(yù)算治理受到公司外部 的各種阻5 / 11礙，因此預(yù)算治理也要重視協(xié)調(diào)好公司內(nèi)外部的 關(guān)系。協(xié)調(diào)好公司所有者與治理者之間的關(guān)系。有效地實 施以目標利潤為導(dǎo)向的預(yù)算治理工作，能夠在專門大程度 上解決企業(yè)所有

6、者與治理者之間的信息不對稱問題，減少 由于信息不對稱導(dǎo)致的逆向選擇和道德風(fēng)險問題的發(fā)生。二預(yù)算治理的制度框架6 / 11預(yù)算治理從總體上能夠分為編制、執(zhí)行、調(diào)整和獎懲四大差不多治理活動，同時還需要相關(guān)的一些治理與技術(shù)條件支持 并保證預(yù)算治理真正得以落實、 運行并發(fā)揮作用，制造治理效益。（一）預(yù)算治理框架的靜態(tài)描述名稱功能差不多任務(wù)編制模塊編制預(yù)算設(shè)計預(yù)算表格，預(yù) 算治理組織機構(gòu)， 預(yù)算編制的程序和 方法。執(zhí)行模塊執(zhí)行預(yù)算分解預(yù)算指標并落 實于個人，針對預(yù) 算指標設(shè)計業(yè)務(wù)活 動方案（方針，政 策，策略，方法等），執(zhí)行業(yè)務(wù)活動方 案。7 / 11計量模塊反映預(yù)算執(zhí)行的進度和結(jié)果設(shè)計預(yù)算治理所需數(shù)據(jù)

7、的米集方式，將現(xiàn)行的會計核算拓展為預(yù)算治理的8 / 11計量模塊，設(shè)計預(yù)算執(zhí)行核算制度。審計模塊保證預(yù)算治理系統(tǒng)中傳送真實和完整的數(shù)據(jù)預(yù)算草案審計，預(yù) 算執(zhí)行進度計量審 計，內(nèi)部操縱制度 審計等。分析模塊確定和分析預(yù)算與實際執(zhí)行程度之間的差異，預(yù)警分析差異的緣故和 責(zé)任，設(shè)計預(yù)警標 準。反饋模塊保證公司各級治理人員對 下屬及自身預(yù)算執(zhí)行過程 的監(jiān)控和在必要時采取干 預(yù)措施設(shè)計標準反饋報 告，簡式反饋報告 和專向反饋報告， 為整改措施擬訂程 序。調(diào)整模塊在必要情況下，對預(yù)算進行調(diào)整設(shè)計預(yù)算調(diào)整的程 序，方法；設(shè)計預(yù) 算調(diào)整所必須滿足 的條件。獎懲模塊保證預(yù)算治理系統(tǒng)中的當(dāng)設(shè)計業(yè)績指標體系，責(zé)任體系，獎9 / 11當(dāng)事人有足夠的動力勵資源，獎懲制度。治理及技術(shù)支持模塊為預(yù)算治理提供所需的治 理條件支持，提供技術(shù)條 件支持來保證預(yù)算信息處 理的及時性，方便各級經(jīng) 理閱讀和利用信息