關(guān)于公司員工旅游費用的會計處理與納稅

1、關(guān)于公司員工旅游費用的會計處理與納稅關(guān)于公司員工旅游費用的會計處理與納稅許多企業(yè)為了增強(qiáng)員工的凝聚力和豐富員工的文體生活會組織員工旅游公司掏錢作為獎勵員工。但是該項費用如何正確列支呢實務(wù)中有不同的觀點觀點1入福利費但要作個稅調(diào)整。 觀點2旅游費屬于個人消費支出不得在企業(yè)列 支。如果企業(yè)需要承擔(dān)建議轉(zhuǎn)化為工資。觀點3屬于集體福利的團(tuán)體旅游費用不一定轉(zhuǎn)作工資可以在企業(yè)福利費列支。觀點4列支在福利費里但必須計算繳納個人所得稅只要福利費總 數(shù)沒超不用單獨稅后調(diào)整。一、會計處理1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9號一一職工薪酬2006規(guī)定職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪

2、酬包括一職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼二職工福利費三醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費四住房公積金五工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費六 非貨幣性福利七因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償八其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的 支出。因此企業(yè)為員工承擔(dān)的個人所得稅屬于職工薪酬。支付時借應(yīng)付職工薪酬貸應(yīng)交稅費一一代扣個人所得稅 借應(yīng)交稅費一一代扣個人所得稅 貸銀行存款 按員工服務(wù)對象該 費用不能稅前扣除 借管理費用 營業(yè)費用 貸應(yīng)付職工薪酬 2、關(guān)于印發(fā)工會會計制度工會 新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定的通知財會20097號第三十九條規(guī)定支出是指工會為開展各項工作和活動所發(fā)生的各項資

3、金耗費及損失。支出按照功能分為職工活動支出、 維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、資本性支出、補(bǔ)助下級支出、事業(yè)支出、其他支出。一職 工活動支出指工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)生的支出。？?”因此若單位全體職工都能享有獎勵旅游指標(biāo)該旅游費支出應(yīng)從企業(yè)工會中列支不能在企業(yè)所得 稅前列支。 二、稅務(wù)處理 1、企業(yè)所得稅法實施條例國務(wù)院令2007年第512號第三十四條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金是指企業(yè)每一納稅 年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬包括 基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇

4、有關(guān)的其他支 出?！币虼巳魡挝粌H是對個別業(yè)務(wù)突出的人員獎勵員工旅游指標(biāo)屬于與員工任職或者受雇有 關(guān)的其他支出。2、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅 函20093號規(guī)定關(guān)于合理工資薪金問題實施條例第三十四條所稱的合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度地規(guī)定實際發(fā) 放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時可按以下原則掌握一企業(yè)制 訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度二企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平三企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的四企業(yè)對實際 發(fā)放的工資薪金已依法履行

5、了代扣代繳個人所得稅義務(wù)五有關(guān)工資薪金的安排不以減少或 逃避稅款為目的。 因此若對個別人員的旅游獎勵符合以上五個原則單位可憑旅行社發(fā)票并提 供相關(guān)獎勵的憑證、人員名單等相關(guān)資料可作為工資按規(guī)定在稅前扣除。3、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知 財稅 200411 號規(guī)定按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定對商品營銷活動中企業(yè)和單 位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動通過免收差旅費、 旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵包括實物、 有價證券等應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人 員應(yīng)稅所得依法征收個人所得稅并由提供上述費用的

6、企業(yè)和單位代扣代繳。 其中對企業(yè)雇員 享受的此類獎勵應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并按照 “工資、薪金所得 ”項目征收個人所得稅對其他 人員享受的此類獎勵應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入按照 “勞務(wù)報酬所得 ”項目征收個人所得稅。 因此 單位為職工提供的獎勵旅游指標(biāo)實際是免收旅游費對職工進(jìn)行獎勵。 根據(jù)上述規(guī)定職工為貴 行雇員該旅游費應(yīng)與當(dāng)期工資薪金合并按 “工資、薪金所得 ”項目征收個人所得稅。 單位為員 工承擔(dān)的該旅游費的個人所得稅企業(yè)不是個人所得稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)企業(yè)所得稅法 第八條的規(guī)定 “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出包括成本、費用、稅金、損 失和其他支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ”企

7、業(yè)承擔(dān)的個人所得稅不屬于與取得收入 相關(guān)、 合理的支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。三、結(jié)論 一般企業(yè)在組織職工旅游時有辦公室組織也有工會組織等情形。 組織職工旅游的費用如何稅務(wù)處理關(guān)鍵看是哪里組織的、 以什 么名義組織。 若是以企業(yè)名義為單位職工謀福利應(yīng)根據(jù) 企業(yè)所得稅法實施條例 第三十四 條“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支 付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬包括基本工 資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 的規(guī)定單位組織職工出去旅游的費用應(yīng)屬于企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的

8、員工的非 現(xiàn)金形式與員工任職或者受雇有關(guān)的勞動報酬應(yīng)計入工資總額計征個稅。 若是以工會名義 組織單位職工搞活動發(fā)生旅游的費用應(yīng)使用企業(yè)撥款給工會的工會經(jīng)費。而不能直接計入工會經(jīng)費在稅前扣除。 在所得稅前扣除的工會經(jīng)費只能企業(yè)提取并撥繳給工會的費用。 稅前扣 除只能是憑 工會經(jīng)費撥繳款憑證 。 而根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利 費扣除問題的通知 國稅函 20093 號第三項 “關(guān)于職工福利費扣除問題 ”的規(guī)定單位組織職工 出去旅游的費用也不屬于職工福利費的范疇。 所以此項費用即不屬于工會經(jīng)費也不屬于職工 司的 5 名股東月工資均為 2000 元帶領(lǐng)上年度銷售業(yè)績突出的幾名營銷人員到

9、外地免費旅游。福利費而應(yīng)計入工資總額需計征個人所得稅舉例分析2010年 5月初某省某私營有限責(zé)任公5 月末企業(yè)將旅游發(fā)生的所有費用分?jǐn)傊辽鲜鋈藛T人均 3000 元并按 “工資、薪金所得 ”項目 代扣代繳了個人所得稅。 這樣處理是否正確呢企業(yè)財務(wù)人員觀點是按照財政部、國家稅 務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知 財稅 200911 號規(guī)定在商品營銷活動中企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作 考察等名義組織旅游活動通過免收差旅費、 旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵包括實物、 有 價證券等應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得依法征收個人所得稅并由提供上述 費用的企業(yè)和單位代扣代繳。 其中對企業(yè)雇員享受的此類獎勵應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并按照 “工資、薪金所得 ”項目征收個人所得稅對其他人員享受的此類獎勵應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入按 照“勞務(wù)報酬所得 ”項目征收個人所得稅。 事實上公司財務(wù)人員的理解不夠全面對股東的這 項所得不能按 “工資、薪金所得 ”項目計算扣繳個人所得稅。因為財政部、國家稅務(wù)總局關(guān) 于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知 財稅 2003158 號第 1 條明確規(guī)定除個人獨資 企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、 家庭成員及其相關(guān)人員支 付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營夫關(guān)的消費性支出及購買汽車、 住房等財產(chǎn)性支出視