營業(yè)稅稽查方法

1、第六章 營業(yè)稅稽查方法一、知識點(diǎn)歸集1*.納稅義務(wù)人政策依據(jù)的一般規(guī)定。一般規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)（簡稱納稅人）是在我國境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。*在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn) 是指：（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；（2）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或物資出境；（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（4）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（5）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（6）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)， 不包括為出口物資提 供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；（7）境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞 務(wù)。2*.納稅義務(wù)人政策依據(jù)的專門規(guī)定。（1）一項(xiàng)銷售行為假如既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及物資

2、，為混合銷售行為 。從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位1 / 43及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售物資，不征收營業(yè)稅； 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為， 視為提供應(yīng)稅勞務(wù)， 應(yīng)征收營 業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為， 由 國家稅務(wù)總局 征收機(jī)關(guān)確定 。（2）納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與物資或非應(yīng)稅勞務(wù)的 ，應(yīng)分不 核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和物資或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 不分不 核算或者不能準(zhǔn)確核算的， 其應(yīng)稅勞務(wù)與物資或者非應(yīng)稅勞務(wù)一 并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅， 由國家稅 務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。（3）企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租

3、人或承包人為 納稅人。（4）中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營 業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司， 地點(diǎn)鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地 點(diǎn)鐵路治理機(jī)構(gòu)，基建臨管運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線治理 機(jī)構(gòu)。從事水路運(yùn)輸、 航空運(yùn)輸、 管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并 負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單2 / 43位。3*.納稅義務(wù)人的常見涉稅問題。（1）無照經(jīng)營和超出營業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營范圍的單位和個(gè)人 未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。（2）非從事物資生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷 售行為未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。（3）從事兼營業(yè)務(wù)的納稅人未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。（4）不符合承包條件的單位和

4、個(gè)人未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè) 稅。4*.納稅義務(wù)人的要緊檢查方法 。（1）批閱營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證的登記內(nèi)容，查看有關(guān)職 能部門認(rèn)定的經(jīng)營范圍， 檢查納稅人的帳簿、 合同類資料、 申報(bào) 納稅等相關(guān)資料，核實(shí)納稅人的具體經(jīng)營行為， 確認(rèn)是否屬于營 業(yè)稅稅目界定的應(yīng)納營業(yè)稅行為， 已劃分清晰兼營業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收 入是否繳納了營業(yè)稅。 關(guān)于無照經(jīng)營和超出營業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營范 圍的納稅人，應(yīng)注重實(shí)地核查，界定其經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定是 否屬于營業(yè)稅納稅人。（2）檢查承包經(jīng)營人的有關(guān)合同資料，批閱是否符合不征 稅的三個(gè)條件： 承包方以出包方名義對外經(jīng)營， 由出包方承擔(dān)相3 / 43關(guān)的法律責(zé)任； 承包方的經(jīng)營收支全

5、部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核 算；出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。如不 同時(shí)符合以上條件，則納稅人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。5*.營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的政策依據(jù)。（1）托付金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu) 為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣 繳義務(wù)人。（3）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。6*.營業(yè)稅其它扣繳義務(wù)人。（1）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè) 有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的， 其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人； 沒有代理者 的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。（2）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以 售票者為扣繳義務(wù)人。（3）演出經(jīng)紀(jì)人為

6、個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以 售票者為扣繳義務(wù)人。（4）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。（5）個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)的（專利4 / 43權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)） ，其應(yīng)納稅款以受讓 者為扣繳義務(wù)人。（6）非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的，支付應(yīng)稅非有形商 品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)的企業(yè)為該非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù) 人。（7）建筑業(yè)納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣）工程提 供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的； 或在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí) 稅務(wù)登記的，能夠建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。（8）境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)， 并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保

7、險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。7*.營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的常見涉稅問題。（1）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)。（2）境外納稅人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，支付人未按規(guī)定履 行扣繳義務(wù)。8*.營業(yè)稅扣繳義務(wù)人檢查的要緊檢查方法。（1）檢查經(jīng)營者的經(jīng)營合同等資料，查看是否屬于與境外 的單位和個(gè)人簽訂而在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為； 檢查專利權(quán)、 非專 利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人是否為個(gè)人， 以確定受讓企業(yè)是否為扣繳義務(wù)人。5 / 432）檢查扣繳義務(wù)人是否依法履行扣繳義務(wù)，審查扣繳義務(wù)人的帳簿資 料和會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)其對扣繳情況是否有明細(xì)記 載，扣繳稅款的計(jì)確實(shí)是否正確。如對建筑安裝業(yè)務(wù)進(jìn)行分包、 轉(zhuǎn)包的，

8、檢查分包、轉(zhuǎn)包合同等資料，核實(shí)“預(yù)付賬款” 、“應(yīng) 交稅費(fèi)” 等帳戶，確認(rèn)是否履行了扣繳義務(wù)。（3）檢查“無形資產(chǎn)” 、“生產(chǎn)成本” 、“營業(yè)費(fèi)用” 、 “其他業(yè)務(wù)支出”等帳戶，核實(shí)扣繳義務(wù)人扣繳稅款是否真實(shí)、 完整， 檢查時(shí)應(yīng)注意扣繳義務(wù)人在計(jì)算應(yīng)代扣代繳的稅款時(shí)，是否已將全部應(yīng)稅款項(xiàng)計(jì)算在內(nèi)， 有無將某些價(jià)外收費(fèi)剔除后扣稅 的問題。（4）檢查與外國企業(yè)、機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的納稅人，查看 簽訂的勞務(wù)合同或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同等資料， 確認(rèn)勞務(wù)發(fā)生地、 物資 起運(yùn)地、無形資產(chǎn)使用地、不動(dòng)產(chǎn)所在地；屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅 勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的， 進(jìn)一步檢查企業(yè)代扣稅 款情況。（5）檢查在境內(nèi)從

9、事保險(xiǎn)、旅游等非有形商品經(jīng)營的企業(yè) 人工費(fèi)用支出， 對比勞動(dòng)合同等資料界定雇員與非雇員、 確認(rèn)勞 務(wù)性質(zhì)， 核實(shí)非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、 代理服 務(wù)等活動(dòng)取得的傭金、 獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入， 是否按規(guī)定6 / 43代扣代繳稅款。9.營業(yè)稅的征稅稅目。營業(yè)稅共九個(gè)稅目， 即：交通運(yùn)輸業(yè)、 建筑業(yè)、 金融保險(xiǎn)業(yè)、 郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷 售不動(dòng)產(chǎn)。10*.交通運(yùn)輸業(yè)征稅范圍和稅率。（1）稅率：3%（2）征稅范圍：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道 運(yùn)輸、其他交通運(yùn)輸業(yè)、交通運(yùn)輸輔助業(yè)。1搬家業(yè)務(wù)屬于“裝卸搬運(yùn)”稅目的征收范圍。2公路治理和養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)

10、、航道的養(yǎng)護(hù)和疏浚業(yè)務(wù)，按“建筑 業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。3對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、 期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事 濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。11*.交通運(yùn)輸業(yè)不征稅范圍的專門規(guī)定。（1） 運(yùn)輸企業(yè)承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，凡起運(yùn)地在國外的客貨、郵運(yùn)等運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍。（2） 油（氣）田企業(yè)的管道運(yùn)輸、企業(yè)專用鐵路運(yùn)輸伴隨7 / 43物資銷售屬于混合銷售行為，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。11*.建筑業(yè)征稅范圍和稅率。（1）稅率：3%（2）征稅范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。 代辦電信工程一律按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。2凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的大修、中修應(yīng)當(dāng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對物資的修理、修配則應(yīng)征收增值稅。3工業(yè)企業(yè)為用戶安裝自產(chǎn)產(chǎn)品征稅問題。 工業(yè)企業(yè)托付其所屬的獨(dú)立核算的安裝隊(duì)或勞動(dòng)服務(wù)公司進(jìn)行安裝，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 生產(chǎn)企業(yè)自己為用 戶安裝其產(chǎn)品屬增值稅混合銷售行為， 不征營業(yè)稅。 從事物資生 產(chǎn)的增值稅納稅人銷售自產(chǎn)物資并提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，