會計差錯及帳項調整作業(yè)參考答案

1、會計過失及賬項調整課程第一次作業(yè) cankao 一、實際業(yè)務處理題40分1、登錄有關網(wǎng)站查詢上市公司年報中關于會計政策披露、會計估計披露實例。每種一例，共20分金堆城鉬業(yè)股份2007年年度報告5存貨跌價準備確實認標準及計提方法：本公司對存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。中期末及年末，對存貨進行全面清查后，按存貨的本錢與可變現(xiàn)凈值孰低提取或調整存貨跌價準備。可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。本公司存貨由于遭受毀損、全部或局部陳舊過時或銷售價格低于本錢等原因，使存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值的，按單個存貨工程的可變現(xiàn)凈值低于存貨

2、本錢的局部提取存貨跌價準備。3本公司應收款項減值損失的計量壞賬確實認標準：對確實無法收回的應收款項經(jīng)批準后確認為壞賬并予以核銷，其確認標準如下： A因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收款項；B因債務人逾期未能履行償債義務，且具有明顯特征說明無法收回的應收款項。對確實無法收回的應收款項，根據(jù)公司的管理權限，經(jīng)董事會批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。 賬齡 計提比例%1年以內 51年 102年 203年 30 4年 50 5年以上 1002固定資產(chǎn)的計價方法：固定資產(chǎn)一般采用實際本錢入賬。3固定資產(chǎn)折舊方法：固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法在固定資產(chǎn)使用壽命內，對應計折舊

3、額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。在不考慮減值準備的情況下，按固定資產(chǎn)的類別、使用壽命和預計凈殘值率3%確定的折舊年限和年折舊率如下：固定資產(chǎn)的類別 使用壽命(年) 預計凈殘值率% 年折舊率(%)房屋及建筑物 8-40 3 12.13-2.43機器設備 10-20 3 9.70-4.85運輸設備 8 3 12.13電子及辦公設備 4-9 3 24.25-10.78每年年度終了，本公司對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，如果使用壽命預計數(shù)、預計凈殘值預計數(shù)與原先

4、估計數(shù)有差異的，根據(jù)復核結果調整固定資產(chǎn)使用壽命和預計凈殘值；如果與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，那么改變固定資產(chǎn)折舊方法。2、登錄有關網(wǎng)站查詢上市公司年報中關于會計政策、會計估計變更披露實例。每種一例，共20分答：長春經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)創(chuàng)業(yè)投資控股2007年年度報告(修訂版)1、會計政策變更： 2007 年1 月1 日起，本公司執(zhí)行財政部2006 年2 月15 日公布的企業(yè)會計準那么。按照企業(yè)會計準 那么和中國證券監(jiān)督管理委員會公布的“關于做好與新會計準那么相關財務會計信息披露工作的通知證 監(jiān)會2006136 號和“公開發(fā)行證券的公司信息披露標準問答第7 號新舊會計準那么過渡

5、期間比擬財務信息的編制和披露等有關規(guī)定，結合本公司的自身特點和具體情況，調整事項如下：1所得稅費用核算公司所得稅核算由采用應付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務法，該項會計政策變更采用追溯調整法 由此調增2007 年期初遞延所得稅資產(chǎn)7,841,491.37 元，調增期初未分配利潤6,732,057.31 元，調增期初盈余公積1,109,434.06 元；2長期股權投資根據(jù)財政部?企業(yè)會計準那么解釋第1 號?關于“在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權 投資，在首次執(zhí)行日應進行追溯調整，視同該子公司自最初即采用本錢法核算的規(guī)定，母公司調增 長春經(jīng)開集團股份2007 年年度報告19對子公司長期股權投

6、資37,811,650.73 元，調增期初未分配利潤37,276,842.75 元，調減資本公積 5,296,437.04 元，調增期初盈余公積5,831,245.02 元，合并財務報表調增期初盈余公積5,831,245.02 元，調減期初未分配利潤5,831,245.02 元；3未確認投資損失根據(jù)財政部?企業(yè)會計準那么解釋第1 號?第九條關于“母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，在合并資產(chǎn)負債表中應當沖減未分配利潤，不再單獨作為未確認的投資損失工程列報的規(guī)定，本期將2007 年1 月1 日未確認投資損失12,471,044.45 元調減了2007 年期初未分配利潤；4合并財務報表對

7、子公司提取的盈余公積不予以復原根據(jù)企業(yè)會計準那么規(guī)定，本公司在進行財務報表合并過程中，對子公司計提的盈余公積不再予以復原，并進行追溯調整。該項調整對母公司權益不產(chǎn)生影響，但在合并財務報表中調減2007 年期初盈余公積11,279,483.11 元，調增期初未分配利潤11,279,483.11 元；5少數(shù)股東權益根據(jù)企業(yè)會計準那么規(guī)定，將少數(shù)股東權益計入股東權益，由此調增2007 年期初股東權益243,761.13 元；調減期初未分配利潤0.56 元；上述會計政策變更，共調增2007 年期初遞延所得稅資產(chǎn)7,841,491.37 元，調減期初盈余公積 4,338,804.03 元，調減期初未分配

8、利潤290,749.61 元。2、會計估計變更：根據(jù)本公司第五屆第十七次董事會決議?公司關于變更會計政策、會計估計的議案?中規(guī)定，公司固定資產(chǎn)預計凈殘值率由2006 年度以前的4%提高到5%，此項會計估計的變更，導致2007 年度固定資產(chǎn)折舊額凈減少728,736.80 元，增加2007 年度當期損益728,736.80 元；二、根據(jù)所學根本理論與方法試對上述企業(yè)實例進行分析。40分提示：可從特點、原因、目的、實質、結果、標準性等方面分析長春經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)創(chuàng)業(yè)投資控股主要經(jīng)營高技術風險投資、證券戰(zhàn)略投資、實業(yè)投資、工程融投資、企業(yè)收購兼并參謀、企業(yè)開展戰(zhàn)略設計等，因此各種會計核算方法的運用屬于

9、會計政策的選擇、會計估計確實定問題，如壞帳核算采用備抵法、固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法等。具體到壞帳計提比例，固定資產(chǎn)使用年限、凈殘值率等確實定那么屬于會計估計的問題。該公司所選擇的具體會計政策與會計估計核算方法根本符合謹慎性原那么的要求，如對各項資產(chǎn)計提減值準備，計提壞帳準備等。 三、結合上述分析，答復以下問題企業(yè)為什么要進行會計政策的選擇？20分答：會計政策是指由政策主體(個人、團體和政府)為了促進實現(xiàn)既定目標，有意識地制定或提出的原那么或解決問題的方法。會計政策就為企業(yè)主休提供真實、完整的財務會計信息。企業(yè)會計的選擇，既包括某項經(jīng)濟業(yè)務社交發(fā)生時的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更的

10、原會計政策，轉而選擇采用新的會計政策。會計選擇是企業(yè)會計信息提示的根底；隨會計環(huán)境的變化選擇適宜的會計政策以保證會計信息的真實與公允；會計政策的選擇是完成企業(yè)目標和貫徹經(jīng)營思想的手段。會計過失及賬項調整課程第二次作業(yè)一、實際業(yè)務處理題共60分1、登錄網(wǎng)站查找有關上市公司會計過失披露的實例并進行分析。共30分2、根據(jù)新企業(yè)會計準那么與?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及有關資料列示有關差異?？蓮囊韵路矫孢M行：1固定資產(chǎn)的折舊方法與估計使用年限2壞賬準備的計提3無形資產(chǎn)的攤銷30分答：1固定資產(chǎn)的折舊方法與估計使用年限：A、固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法在固定資產(chǎn)使用壽命內，對應計折舊額進

11、行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。在不考慮減值準備的情況下，按固定資產(chǎn)的類別、使用壽命和預計凈殘值率3%確定的折舊年限和年折舊率如下：固定資產(chǎn)的類別 使用壽命(年) 預計凈殘值率% 年折舊率(%)房屋及建筑物 8-40 3 12.13-2.43機器設備 10-20 3 9.70-4.85運輸設備 8 3 12.13電子及辦公設備 4-9 3 24.25-10.78每年年度終了，本公司對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，如果使用壽命預計數(shù)、預計凈殘值預計數(shù)與原先估計

12、數(shù)有差異的，根據(jù)復核結果調整固定資產(chǎn)使用壽命和預計凈殘值；如果與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，那么改變固定資產(chǎn)折舊方法。B、固定資產(chǎn)使用年限：每年年度終了，本公司對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，如果使用壽命預計數(shù)、預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，根據(jù)復核結果調整固定資產(chǎn)使用壽命和預計凈殘值；如果與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，那么改變固定資產(chǎn)折舊方法。2壞帳準備的計提：?企業(yè)會計制度?規(guī)定，企業(yè)可以選擇適合本企業(yè)的壞帳準備計提方法，以更準確更真實反映企業(yè)經(jīng)營情況，?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?規(guī)定，除了經(jīng)批準的壞帳準備以外的其他各項

13、跌價準備和減值準備一律不得稅前扣除，企業(yè)應予以調整會計稅前利潤。壞賬確實認標準：對確實無法收回的應收款項經(jīng)批準后確認為壞賬并予以核銷，其確認標準如下： A因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收款項；B因債務人逾期未能履行償債義務，且具有明顯特征說明無法收回的應收款項。對確實無法收回的應收款項，根據(jù)公司的管理權限，經(jīng)董事會批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。 賬齡 計提比例%1年以內 51年 102年 203年 30 4年 50 5年以上 1003無形資產(chǎn)的攤銷：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在預計的使用壽命期限內按照直線法攤銷，無形資產(chǎn)的攤銷一般計入當期損益，但如果某項無

14、形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其資產(chǎn)攤銷金額計入相關資產(chǎn)價值。每年年度終了，本公司對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。如果無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，那么改變攤銷期限和攤銷方法。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。本公司在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)說明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，那么估計其使用壽命并采用恰當方法進行攤銷。二、問答題 (共40分)1、 根據(jù)所學理論與有關資料，試分析會計過失與差異的關系。20分答：會計過失是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等到方面的錯誤。會計過失是在對會計要素

15、進行確認、計量與記錄時發(fā)生的錯誤，而會計核算中發(fā)生的差異是由于稅法與統(tǒng)一會計制度兩者效勞目的不同，而產(chǎn)生的對同一經(jīng)濟業(yè)務確認的不同標準。我們應當明確，差異不是在會計核算中發(fā)生的錯誤，而是由于簡潔與統(tǒng)一會計制度對同一經(jīng)濟業(yè)務事項確實認的標準不同而產(chǎn)生的差異，因此，出現(xiàn)差異時，應按稅法的標準、要求進行會計處理及相應調整。會計差異并非過失，會計過失也不是差異，但對差異處理的方法不當、不準確，就可以發(fā)生會計過失。2、 根據(jù)所學理論與有關資料，試分析會計過失與舞弊的關系。20分答：兩者動機不同，會計舞弊的行為人懷有不良企圖，而會計過失的行為人那么無違法動機；兩者形式不同，會計舞弊比擬難查證，而會計過失發(fā)

16、生后一般比擬明顯。手段不同，會計舞弊通常是“假賬真做、真賬假做，以到達其目的，而會計過失的行為人不存在運用什么手段；結果不同，會計舞弊發(fā)生后，使國家、企業(yè)資產(chǎn)受損，而行為人從中獲利。綜上所述，會計過失形成的原因主要是由于非主觀原因造成的，由于會計人員工作中的失誤、水平不高、技術較差形成的錯賬。而會計舞弊主要是主觀原因造成的，由于領導或會計人員掩蓋其自身錯誤成心造假賬。會計過失及賬項調整課程第三次作業(yè)一、問答題40分1、根據(jù)所學教材第四、五章內容及有關資料，試分析不同會計崗位出納、記賬等發(fā)生的會計過失有無區(qū)別？會計核算過程中會計過失的關系。20分答：不同崗位會計發(fā)生的會計過失有區(qū)別，出納發(fā)生的會

17、計過失一般發(fā)生在原始憑證的編制中，如原始憑證的日期寫錯，原始憑證的業(yè)務內容寫錯，原始憑證的金額寫錯，原始憑證中的工程寫錯；會計發(fā)生的會計過失一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會計報表的編制中，如借方某科目合計數(shù)過失，資產(chǎn)負債表中工程填錯，利潤表中加減計算錯誤，利潤分配表中符號錯誤；會計核算過程中會計過失的關系是原始憑證編制的錯誤導致計賬憑證的編制錯誤，計賬憑證編制錯誤可能導致現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或一系列明細賬的錯誤，從而影響各類總賬錯誤，最終影響會計報表。2、順查法、逆查法與直查法的主要區(qū)別。20分答：順查法：是一種根據(jù)會計業(yè)務處理程序依次進行檢查的方法，它的根本審查順序是，首先以原始憑證為依據(jù)

18、，核對并檢查記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證核對和檢查日記賬、總分類賬、明細分類賬，最后以賬簿來核對會計報表，也就是從問題的起因查起，直到問題的結果。采用順查的檢查方法，審查仔細而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及賬務處理上的問題，因而能取得較為準確的檢查結果。但查找本錢高、花費時間較長、效率較低。逆查法：是指按照會計記賬程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種查賬方法，它是按與會計業(yè)務處理程序完全相反的方向依次進行的檢查。其程序為報表賬簿憑證。比順查法不僅檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點，有利于提高查找的工作效率，是應用較為普遍的一種方法。但它不對被查的資料進行全面而有系統(tǒng)的檢查

19、，僅僅根據(jù)檢查人員的判斷而做重點審查，不能全面地揭露錯弊。直查法：是相對于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標之間有聯(lián)系的明細賬的審閱和分析開始的一種查錯方法。該種方法在檢查明細賬以后，可根據(jù)需要審核記賬憑證及所附的原始憑證，或檢查總賬與報表等。它應用起來靈活方便，根據(jù)需要可以擴展檢查范圍，又能抓住重點，較快地查出問題，從而提高工作效率。運用直查法既能克服順查法事無巨細的審查所造成的工作效率低下，以及不能從大處著手把握問題而使檢查結果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性。故直查法的應用非常廣泛，效果也很好。而且，直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準備階段亦可廣泛采用，以確定檢查

20、重點。但因運用直查法檢查時只能抓重點問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結論。二、實際業(yè)務處理題60分1、檢查人員在檢查某公司的“銀行存款日記賬時發(fā)現(xiàn)12月26日32號憑證摘要為：“退貨款5萬元結算方式為委托付款。該筆貨款入賬時間為12月24日，收款憑證為30號。30分1檢查人員采用了哪種檢查方法？答：1、檢查人員檢查明細賬的方法應是直查法2根據(jù)上述資料，檢查人員下一步應進行什么工作？2、下面的差旅費報銷單為市內差旅費報銷單30分部門 2002年3月 日 附件 張n出差事由車費飯補 費其他合計出租車50就餐200出差津貼50雜費50 合計170復核： 會計主管：張億 出納：王賓 報銷人：李為

21、要求1應采用哪一種方法，檢查上述報銷憑證；n 2該報銷單存在哪些問題？為什么？答：1、應當采用審閱法進行檢查。檢查是否符合統(tǒng)一會計制度要求和本單位實際情況，格式是否符合要求，摘要是否清楚，發(fā)生金額是否合理，金額和數(shù)量是否正確。2、沒有填寫部門、日期不完整、沒有填寫附件張數(shù)、金額計算錯誤、沒有復核人簽章。因為不完整或有錯誤的憑證是不能作為入賬依據(jù)的。會計過失及賬項調整課程第四次作業(yè)一、問答題每題20分，共40分1、根據(jù)所學根本理論與其他資料，試概括會計上紅字的含義及用途。答：“紅字更正法。會計核算中，用紅字沖銷或沖減原記數(shù)額，以更正或調整帳簿記錄的一種方法。這種方法適應于：1由于記賬憑證所列應借

22、、應貸會計科目有錯誤而引起的賬簿記錄錯誤；2由于記賬憑證所列金額大于應記金額應借、應貸會計科目正確而引起的賬簿記錄錯誤。3“財務費用科目為紅字時，表示利息收入開出紅字原始發(fā)票，表示退貨、發(fā)票開錯對沖等情況。2、試分析使用“以前年度損益調整賬戶應注意的問題。 二、業(yè)務題共60分1、2003年6月，對某股份制企業(yè)進行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下問題：（1） 2002年，超過計稅標準的業(yè)務招待費50000元，未進行納稅調整；2 5月6日，以托收承付方式銷售產(chǎn)品400件，單價300元，已辦妥托收手續(xù)。但由于尚未收到對方的貨款，因而未進行賬務處理，也未進行申報納稅。該企業(yè)5月份申報交納的增值稅為5688元，5

23、月底“應交稅金-應交增值稅無余額。32002年，出售無形資產(chǎn)，售價元，記入其他應收款。41999年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為：借：銀行存款 2，000，000 貸： 資本公積 2，000，000出售無形資產(chǎn)、出租房屋的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%城建維護稅稅率為7%，教育附加費率為3%，該企業(yè)98年凈利為200萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%。該企業(yè)按10%的比例計提法定盈余公積與公益金。30分要求：(1)分析該企業(yè)存在的問題與性質；(2)進行調整及賬務處理；(3)如果該企業(yè)為上市公司上述事項應如何披露？答：1、2002年度超過計稅標準業(yè)務招待

24、費未進行納稅調整，屬于永久性過失，應補繳33%企業(yè)所得稅借：以前年度損益調整 16500貸：應交稅金應交所得稅 165002、因為企業(yè)采用托收承付銷售商品方式，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，貨物所有權已發(fā)生轉移，應確認銷售收入，屬于本年度會計過失，作賬務處理：借： 應收賬款 120000 貸： 主營業(yè)務收入 99600應交稅金應交增值稅銷項稅 20400借：主營業(yè)務稅金及附加 2040 貸：應交稅金應交城市維護建設稅 1428 應交稅金應交教育費附加 6122003年6月應補交5月增值稅20400元，城建稅1428元，教育附加費612元整。3、2002年出售無形資產(chǎn)，應作賬務處理如下：借：以前年度損益調整 600000 貸： 應交稅金應交營業(yè)稅 600000借：以前年度損益調整 60000 貸：應交稅金應交城市維護建設稅 42000 其他應交款應交教育費附加 18000借：應交稅金應交所得稅 217800 貸： 以前年度損益調整217800借：利潤分配未分配利潤 442200 貸：以前年度損益調整 442200借：盈余公積盈余公積 44220 公益金 44220 貸：利潤分配提取法定