注冊會計師會計-68

1、注冊會計師會計-68（ 總分： 100.04 ，做題時間： 90 分鐘 ）一、 單項選擇題 （ 總題數(shù)： 8，分數(shù)： 24.00）（一）甲公司 20092010 年發(fā)生與交易性金融資產(chǎn)相關的業(yè)務如下：（1） 2009 年 1 月 1 日購入面值為 100 萬元，年利率為 4%的 A 債券；取得時支付價款104 萬元（含已到期但 尚未領取的利息 4 萬元），另支付交易費用 0.5 萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2009 年 1 月 5 日，收到購買時價款中所含的利息4 萬元， 2009 年 12 月 31 日，A 債券的公允價值為 106萬元。2010 年 1 月 5 日，收到

2、 A 債券 2009 年度的利息 4 萬元；2010 年 4 月 20 日，甲公司出售 A 債券，售價 為 108 萬元。（分數(shù)： 4.50 ）（1） .甲公司 2009 年 1 月 1 日購入 A 債券的入賬價值是（）。（分數(shù)：1.50）A. 104.5 萬元B. 100.5 萬元C. 100 萬元VD. 104 萬元甲公司 2009 年 1 月 1 日購入 A 債券的入賬價值=104-4=100（萬元）（2） .甲公司出售 A 債券時確認的投資收益金額為（）。（分數(shù)：1.50 ）A. 8 萬元VB. 2 萬元C. 6 萬元D. 1.5 萬元甲公司出售 A 債券時確認的投資收益金額 =108

3、-100=8（萬元）（3）. 甲公司持有該項交易性金融資產(chǎn)累計的損益為 （ ） 。（分數(shù)：1.50）A. 12 萬元B. 11.5 萬元VC. 16 萬元D. 15.5 萬元出售時將公允價值變動損益 6 萬元轉(zhuǎn)入投資收益的處理，因為借貸方都是損益類科目，故不影響累計損益。 持有期間累計的損益 =-0.5+（106-100）+4+（108-106）=11.5（ 萬元）。（ 二 ） 甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型流水線，該流水線由 A、B、C、D 四個設備組成。該流水線各組成部分以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。有關資料如下：（1） 該生產(chǎn)線于 2006 年 1 月 10 日開始建造，建造過程中發(fā)生外

4、購設備和材料成本4000 萬元（含增值稅 ）， 職工薪酬 720 萬元，資本化的借款費用 1100 萬元，安裝費用 1 2 00 萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費 100 萬元，外聘專業(yè)人員服務費 400 萬元，在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊 4 萬元，員工培訓費 6 萬元。 2007 年 9 月，該流水線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。（2）該流水線整體預計使用年限為15 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 A、B、C、D 各設備在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為 2016 萬元、 1728 萬元、 2880 萬元、 1296萬元，各設備的預 計使用年限分別為 10 年、 15 年

5、、 20 年和 12 年。按照稅法規(guī)定該流水線采用年限平均法按 10 年計提折舊， 預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。（3） 甲公司預計該流水線每年停工維修時間為 7 天，維修費用不符合固定資產(chǎn)確認條件。（4）因技術進步等原因，甲公司于 2011 年 3 月對該流水線進行更新改造，以新零部件代替了C 設備的部分舊零部件，C 設備的部分舊零部件的原值為 1641.6 萬元，更新改造時發(fā)生的支出 2000萬元，2011 年 6 月 達到預定可使用狀態(tài)。（分數(shù)： 4.50 ）（1）. 甲公司建造該流水線的成本是 （ ） 。（分數(shù)： 1.50）A. 7524 萬元VB. 7520 萬元C.

6、 7420 萬元D. 7020 萬元流水線的成本 =4000+720+1100+1200+100+400+4=7524（ 萬元 ）（2）. 甲公司該流水線 2007 年度應計提的折舊額是 （ ） 。（分數(shù)： 1.50 ）A. 121.8 萬元B. 188.1 萬元C. 147.37 萬元D. 135.09 萬元V對于構成流水線的各個設備， 各自具有不同的使用壽命，且各自以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益， 所以 企業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。設備 A 的折舊額=7524X2016/(2016+1728+2880+1296)/10設備 B 的折舊額=7524X1728/(2016+17

7、28+2880+1296)/5設備 C 的折舊額=7524X2880/(2016+1728+2880+1296)/20設備 D 的折舊額=7524X1296/(2016+1728+2880+1296)/12流水線的折舊額 =47.88+27.36+34.2+25.65=135.09（ 萬元）（3）.甲公司 C 設備更新后的賬面價值為（）。（分數(shù)：1.50 ）A. 2902.88 萬元VB. 4736 萬元C. 2736 萬元D. 2257.2 萬元設備 C 的入賬價值=7524X2 880/（2016+1728+2880+1296）=2736（ 萬元）設備 C 替換前的賬面價值 =2736-2

8、736/20X3/2-2736/20X3-2736/20X3/12=2736-478.8=2257.2（ 萬元）被替換零部件的賬面價值 =1641.6-478.8X1641.6/2736=1354.32（ 萬元）更新后的賬面價值 =2257.2+2000-1354.32=2902.88（ 萬元）（三）立華公司系一上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%2X10 年 12 月 1 日“應付職工薪酬”賬戶貸方余額為 1130 萬元， 2X10 年 12 月發(fā)生如下與職工薪酬有關的事項：X3/12=47.88( 萬元)X3/12=27.36( 萬元)X3/12=34.2( 萬元)X3/

9、12=25.65( 萬元)（1） 12 月 10 日，發(fā)放 1 1 月份職工工資 980 萬元，其中代扣個人所得稅 40 萬元。（2）12 月 10 日20 日，公司維修人員對生產(chǎn)部門的設備進行日常維修，應付薪酬 8.6 萬元。（3） 12 月 25 日， 公司根據(jù) 20X9 年 12 月董事會批準的辭退計劃支付最后一筆辭退福利 30 萬元，并結(jié)轉(zhuǎn) 差額。公司根據(jù)該項辭退計劃確認的辭退福利總額為 120 萬元，實際支付辭退福利合計 110 萬元。12 月 31 日，公司根據(jù)下列事項計提本月租賃費和折舊費：自 2X10 年 1 月 1 日起，公司為 20 名高級管理人員每人租賃住房一套并提供轎車

10、一輛，免費使用；每套住房年租金為 萬元。（1）. 立華公司 2X10 年 12 月應計入管理費用的職工薪酬是 （ ） 。（分數(shù)：1.50）A. 5 萬元B. 13.6 萬元VC. 23.6 萬元D. 16.25 萬元立華公司 2X10 年 12 月應計入管理費用的職工薪酬 =8.6（資料 2）-10（資料 3）+20X（3+6）/12（資料 4）=13.6（ 萬元）。.2X10 年 12 月 31 日，立華公司“應付職工薪酬”賬戶的貸方余額為（）。（分數(shù)：1.50 ）A. 73.6 萬元B. 93.6 萬元C. 118.6 萬元VD. 183.6 萬元2X10 年 12 月 31 日立華公司“

11、應付職工薪酬”賬戶的貸方余額=1130（月初余額）-980（資料 1）+8.6（資料2）-40（ 資料 3）=118.6（ 萬元 ）資料 3 的會計分錄：借：應付職工薪酬 40貸：銀行存款 30管理費用 10（四） 甲、乙公司均為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率均為17%；甲公司銷售給乙公司一批庫存商品， 應收賬款為含稅價款 2000 萬元，款項尚未收到。到期時乙公司無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，達 成債務重組協(xié)議，相關資料如下：（1）甲公司同意乙公司用庫存商3 萬元，每輛轎車年折舊為 6品和交易性金融資產(chǎn)（股權投資 ）抵償部分債務后再免除債務 73.5 萬元，剩余債務延期 2 年，

12、并按 4%（與實際利率相同 ）的利率加收利息。該商品公允價值為 450萬元 （不含增值稅 ）， 成本為 300 萬元；交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為 1 500 萬元（其中成本為 1 600 萬元，公允價值變動減少 100 萬元 ） ，公允價值為 1000 萬元。（2） 甲公司收到的存貨和股權投資分別作為庫存商品和可供出售金融資產(chǎn)核算。（3） 假設甲公司為該應收賬款計提了 30 萬元的壞賬準備。（1）. 下列關于甲公司債務重組的會計處理中， 不正確的是（ ）。 （分數(shù)：1.50）A. 重組后應收賬款的公允價值為473.5 萬元VB. 庫存商品的入賬價值為 450 萬元C. 可供出售金融資產(chǎn)的入賬價

13、值為1000 萬元D. 債務重組損失為 43.5 萬元重組后應收賬款的公允價值 =2000-450X1.17-1000-73.5=400（ 萬元） ；債務重組損失 =（2000-30）-450X1.17- 1000-400=43.5（ 萬元）。（2） . 下列關于乙公司債務重組的會計處理中，不正確的是 （ ） 。（分數(shù)： 1.50）A. 處置交易性金融資產(chǎn)計入投資收益的金額為 -600 萬元B. 確認主營業(yè)務收入 450 萬元C. 債務重組利得為 73.5 萬元D. 影響營業(yè)利潤的金額為 -50 萬元V處置交易性金融資產(chǎn)計入投資收益的金額=1000-1600=-600（ 萬元） ；債務重組利得

14、 =2000-450X1.17- 1000-400=73.5 （ 萬元） ； 影響營業(yè)利潤的金額 =450+100-600-300=350 （ 萬元） 。 提示分錄：借：應付賬款 2000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 100投資收益 （1600-1000）600 貸：應付賬款債務重組 400主營業(yè)務收入 450應交稅費應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 76.5 交易性金融資產(chǎn)成 1600公允價值變動損益 100 營業(yè)外收入債務重組利 73.5借：主營業(yè)務成本 300貸：庫存商品 300（五）甲公司為上市公司， 201 0 年度有關交易或事項如下：（1）12 月 12 日，接受丙公司的來料加工業(yè)務，

15、來料加工原材料的公允價值為400 萬元。至 12 月 31 日，來料加工業(yè)務尚未完成，共計領用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本 340萬元。假定甲公司在完成來料加工業(yè)務時確認加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。（2）12 月 31 日，甲公司持有戊公司的股票投資，分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值為2000 萬元，該投資預計將在 1 年內(nèi)出售。12 月 31 日，甲公司應付債券共計 7000 萬元：其中一筆 3000 萬元于 2008 年 7 月 1日發(fā)行，3 年后到 期一次還本付息；另外一筆 4000 萬元于 2010 年 2 月 1 日發(fā)行，兩年期分期付息一次還本，每年 2 月 1 日 付息。（

16、1）.下列關于甲公司來料加工業(yè)務的處理中，不正確的是（）。（分數(shù)：1.50）A. 來料加工業(yè)務所領用本公司原材料的成本計入加工成本B. 領用的來料加工原材料 160 萬元不計入甲公司的存貨成本C. 加工業(yè)務形成存貨的賬面價值為500 萬元VD. 加工業(yè)務形成存貨的賬面價值為340 萬元（2）.下列各項關于甲公司 2010 年度財務報表資產(chǎn)、負債項目列報的表述中，正確的是（）。（分數(shù)：1.50 ）A. 公允價值為 2000 萬元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動資產(chǎn)列報B. 公允價值為 2000 萬元的可供出售金融資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)列報VC. 兩筆應付債券都應作為非流動負債列報D. 兩筆應付債券都應作為

17、“一年內(nèi)到期的非流動負債”列報可供岀售金融資產(chǎn)本身為非流動資產(chǎn)，但因預計在1 年內(nèi)岀售，故應作為流動資產(chǎn)列報；3000 萬元的應付債券應在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目列示；4000 萬元的應付債券應作為非流動負債列報。（六）甲公司 2010 年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；（2）計提與擔保事項相關的預計負債600 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供岀售金額資產(chǎn)公允價值上升200 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供岀售金融

18、資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；（4） 計提固定資產(chǎn)減值準備 140 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許 稅前扣除。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%假定當年甲公司實現(xiàn)利潤總額1000萬元。（1）.下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（）。（分數(shù)：1.50 ）A. 預計負債產(chǎn)生應納稅暫時性差異B. 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異C. 可供岀售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異D. 固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異V因為擔保支出不得稅前扣除，因此預計負債不產(chǎn)生暫時性差異，選項 A 表述不

19、正確；交易性金融資產(chǎn)和可供岀售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生的是應納稅暫時性差異，選項B、C 表述不正確。（2） .甲公司 2010 年度的應交所得稅為（）。（分數(shù)：1.50 ）A. 370 萬元B. 420 萬元VC. 180 萬元D. 350 萬元應交所得稅=（1000-60+600+140）X25%=420（萬元）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值變動計入資本公積科目， 不影響損益，故無需做納稅調(diào)整。1.下列各種會計處理方法中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的是（）。A.采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊B.售后回購交易是按公允價值達成的，按公允價值確認收入C.無形資產(chǎn)期末按照其賬面價值與可收回金額孰低計價D.交

20、易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值口徑計價（分數(shù):1.50 ）A.B.VC.D.選項 A、C,體現(xiàn)的是謹慎性要求；選項D,體現(xiàn)相關性要求。2.在滿足或有事項確認條件的情況下，企業(yè)下列各項支岀中，不構成預計負債的是（）。 A.因關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所而遣散職工所給予職工的補償 B.因終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務而不再使用廠房，從而支付的租賃撤銷費 C.因企業(yè)的經(jīng)營活動遷移而將原使用設備轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用地區(qū)的支岀 D.存在棄置義務的固定資產(chǎn)初始取得時估計若干年后將會發(fā)生的棄置費用（分數(shù):1.50 ）A.B.C.VD.選項 C,該項支岀與繼續(xù)進行的活動相關，不屬于企業(yè)承擔的重組義務支岀，不應確認為預計負債。二、多

21、項選擇題（總題數(shù)：4,分數(shù)：16.00）（一）甲公司為上市公司，20X9 年2X10 年發(fā)生的交易或事項如下：（1） 20X9 年 1 月 1 日甲公司以 1035 萬元（含支付的相關費用 5 萬元）購入 B 公司股票 400 萬股，每股面值 1 元，占 B 公司實際發(fā)行在外股數(shù)的 30%甲公司在 B 公司董事會中派有 1 名成員，參與 B 公司的財務和生 產(chǎn)經(jīng)營決策。20X9 年 1 月 1 日 B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000 萬元。取得投資時 B 公司的固定資產(chǎn)公允價值為200萬元，賬面價值為 300 萬元，預計尚可使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；B 公司的無

22、形資產(chǎn)公允價值為 50 萬元，賬面價值為 100 萬元，預計尚可使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。20X9 年 6 月 5 日，B 公司出售商品 M批給甲公司，商品成本為 400 萬元，售價為 600 萬元，甲公司 購入的商品作為存貨管理。 至 20X9 年末，甲公司已將從 B 公司購入商品的 40%出售給外部獨立的第三方。20X9 年 6 月 30 日，甲公司將其成本為 1000 萬元的產(chǎn)品 N 以 800 萬元的價格出售給 B 公司，B 公司將 其作為管理用固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)的預計使用壽命為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。經(jīng)核實，甲公司生產(chǎn)的該產(chǎn)品由于有替代產(chǎn)

23、品上市，出售時已經(jīng)減值120 萬元。20X9 年 B 公司實現(xiàn)凈利潤 200 萬元。提取盈余公積 20 萬元。（5）20X9 年 7 月 1 日， 甲公司以一項公允價值為7000 萬元的土地使用權取得 C公司 60%勺股權，取得該部分股權后能控制 C 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。合并前甲公司與C 公司不存在關聯(lián)方關系。（6） 20X9 年 C 公司實現(xiàn)凈利潤 2000 萬元，提取盈余公積 200 萬元。2X10 年 B 公司發(fā)生虧損 4000 萬元，2X10 年 B 公司增加資本公積 100 萬元。假定甲公司賬上有應收 B 公司長期應收款 60 萬元且無任何清收計劃。2X10 年末甲公司從 B 公司購

24、入的剩余商品仍未實現(xiàn)對外銷 售。（分數(shù)：4.00 ）（1） .下列各項中，影響甲公司 20X9 年末投資收益的事項有（）。A. 甲公司銷售產(chǎn)品 N 給 B 公司VB. B 公司出售商品 M 給甲公司VC. B 公司自有固定資產(chǎn)賬面價值和公允價值不一致VD. C 公司提取盈余公積E. C 公司實現(xiàn)凈利潤甲公司應當根據(jù) B 公司按照公允價值和內(nèi)部順流、逆流交易調(diào)整后的凈利潤確認投資收益，選項A、B 屬于內(nèi)部交易；選項 C,投資時被投資企業(yè)自有資產(chǎn)賬面價值與公允價值之間有差異，應對B 公司的凈利潤按照公允價值進行調(diào)整。（2） .下列關于甲公司 2X10 年的會計處理中，不正確的有（）。A.甲公司應以

25、對 B 公司長期股權投資的賬面價值為限確認投資損失VB. 長期股權投資的賬面價值減記至零后，可以沖減應收B 公司的銷售款VC. 甲公司應確認投資損失的金額為1195.5 萬元VD. 甲公司應確認投資損失的金額為1200 萬元VE. 甲公司應確認投資損失的金額為1176.3 萬元選項 B,應收 B 公司的銷售款不屬于具有投資性質(zhì)的長期應收款；選項C、 D E,2X10 年 B 公司調(diào)整后的凈虧損 =4000-(300-200)/10-(100-50)/10-(800-1000+120)/10=3993(萬元)。在確認虧損前，甲公司對 B公司長期股權投資的賬面余額 =1035+51.3+100X3

26、0%=1116.3(萬元)。20X9 年 B 公司調(diào)整后的凈利潤 =200+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)X(1-40%)-(800-1000+120)+(800-1000+120)/10X1/2=171( 萬元)，甲公司應確認的投資收益 =171X30%=51.3(萬元)當被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應以投資賬面價值和實質(zhì)上構成對被投資單位投資的長期權益之和減記至零為限， 因此應確認的投資損失的數(shù)額 =1116.3+60=1176.3( 萬元)，剩余虧損21.6(3993X30%-1176.3) 萬元備查登記。A 公司為國有控股公司，適用的所得稅稅率為

27、25%預計在未來期間不會發(fā)生變化。2008 年 1 月 1 日首次執(zhí)行新會計準則。 2008 年 1 月 1 日經(jīng)董事會和股東大會批準，于當日開始對有關會計政策和會計估計作如 下變更：(1)考慮到技術進步因素，自 2008 年 1 月 1 日起將一套辦公自動化設備的使用年限改為 5 年，預計凈殘值和折舊方法不變。 該套設備系 2005 年 12 月 28 日購入并投入使用， 原價為 81 萬元，預計使用年限為 8 年， 預計凈殘值為 1 萬元，采用直線法計提折舊。按稅法規(guī)定，該套設備的使用年限為8 年，預計凈殘值為 1萬元，按直線法計提折舊。(2)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為全月一次加權

28、平均法。A 公司存貨2008 年年初賬面余額為 1200萬元，未發(fā)生減值損失。(3)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。A 公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn) 2008 年年初賬面余額為 1000 萬元，“累計攤銷”科目余額為 300 萬元，已經(jīng)攤銷 3 年，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每 年攤銷 200 萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎與其賬面價值相同。(4)開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。 2007 年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用 700萬元， 2008 年攤銷 100 萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎為其資本化金額的150%，攤銷年限、攤銷方法與會計相同。(5

29、)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2008 年年初賬面余額為 2000 萬元，未發(fā)生減值，變更口的公允價值為 2500 萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原 賬面余額相同。(6)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資 2008 年年初賬面價值為 560 萬元，公允價值為 580 萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為 560 萬元。(7)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實可行的情況；A 公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額

30、用以利用可抵扣暫時性差異。(分數(shù)： 6.00 )(1) . 下列各項中，屬于會計估計變更的有 ( ) 。A. 辦公自動化設備的使用年限由 8 年改為 5 年VB. 無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法VC. 開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化D. 發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為全月一次加權平均法E. 短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由按成本與市價孰低計量改為按公允價值計量選項 C、D 和 E 屬于會計政策變更。(2) .下列關于 A 公司會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有()。A. 將 2008 年度辦公自動化設備增加的折舊10 萬元計入當年度損

31、益VB. 生產(chǎn)用無形資產(chǎn)變更日的計稅基礎為1000 萬元C. 將 2008 年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100 萬元攤銷額記入“制造費用”科目VD. 變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值500 萬元， 并計入 2008 年度損益 500 萬元E.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20 萬元，并調(diào)增期初留存收益15 萬元V選項 A,采用未來適用法，所以增加的折舊10 萬元(20-10)計入當年度損益；選項B,生產(chǎn)用無形資產(chǎn)變更日的計稅基礎 =1000-300-700( 萬元)；選項 D 屬于會計政策變更，應該調(diào)整期初留存收益，而不調(diào)整當年的損益。(3).下列關于 A 公司會計政策和會計估計變更后所

32、得稅會計處理的表述中，正確的有()。A. 辦公自動化設備 2008 年度多計提的 10 萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)2.5 萬元VB. 生產(chǎn)用無形資產(chǎn) 2008 年多攤銷的 100 萬元，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)25 萬元VC. 對 2008 年度資本化開發(fā)費用應確認遞延所得稅資產(chǎn)150 萬元D. 將短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)核算，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)5 萬元E. 對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債125 萬元V選項 A，2008 年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應該確認遞延所得稅資產(chǎn)10X25%=2.5(萬元)選項 B，應確認遞延所得稅資產(chǎn) 100X25%=25

33、(萬元)。選項 C,由于在初始確認無形資產(chǎn)時，既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以雖然產(chǎn)生了暫時 性差異，但不確認相關的所得稅影響。選項 D,賬面價值大于計稅基礎，應確認遞延所得稅負債，而不是遞延所得稅資產(chǎn)。選項 E,變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為2500 萬元，計稅基礎為 2000 萬元，應該確認遞延所得稅負債 500X25%=125(萬元)。(三)甲上市公司 20X8 年 1 月 1 日發(fā)行在外的普通股為 30000 萬股。20X8 年度甲公司與計算每股收益相 關的事項如下：(1) 5 月 15 日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每 10 股送 4 股紅股，以資本公積每10 股轉(zhuǎn)增

34、 3 股，除 權日為 6 月 1 日。(2) 7 月 1 日，甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同，承諾 1000 萬股普通股。(3) 8 月 1 日，根據(jù)經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員 時可按 6 元的價格購買甲公司 1 股普通股。10 月 1 日，發(fā)行 3000 萬份認股權證，行權日為 20X9 年 4 月 1 日，每份認股權證可在行權日以6 元的價格認購 1 股甲公司普通股。甲公司當期普通股平均市場價格為每股10 元，20X8 年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為18360 萬元。(分數(shù)： 4.00 )(1) . 下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的有 ( ) 。A. 虧損企業(yè)

35、發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性3 年后以每股 12 元的價格回購股東持有的1500 萬股股票期權，每一股股票期權行權B. 虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性VC. 盈利企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有反稀釋性D. 虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性VE. 盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性認股權證和股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性， 對虧損企業(yè)具有反稀釋性。A 選項表述不正確；B 選項表

36、述正確；C 選項表述不正確； 企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)具有稀釋 性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。D 選項表述正確；E 選項表述不正確。(2) . 下列各項關于甲公司在計算 20X8 年稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)的表述中，正確 的有( ) 。A.因送紅股調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)為12000 萬股B. 因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)為100 萬股VC. 因發(fā)行認股權證調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)為300 萬股VD. 因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)為9000 萬股E. 因授予高級管理人員股票期權調(diào)整增加

37、的普通股加權平均數(shù)為250 萬股V選項 A,因送紅股調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)=30000X4/10=12000(萬股)，注意雖然計算結(jié)果正確，但送紅股不屬于稀釋性潛在普通股，不需要在計算稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)。即它最終會影響稀釋每股收益的金額，但應在計算基本每股收益時調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)，故不選；同理，選項 D 也不符合題意；選項 B,資料 2，因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)=（1000X12 -10-1000）X6/12=100（萬股）;選項 C,資料 4，因發(fā)行認股權證調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)=（3000-3000X6- 10）X3/12=30

38、0（萬股）;選項 E，資料 3，因授予高級管理人員股票期權調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)=（1500-1500X6- 10）X5/12=250（萬股）。3.下列有關報告分部的表述中，正確的有（）。A. 企業(yè)應當以內(nèi)部組織結(jié)構、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部，并按規(guī)定披露分部信息VB. 分部費用不包括營業(yè)外支出VC. 企業(yè)存在相似經(jīng)濟特征的兩個或多個經(jīng)營分部，同時滿足企業(yè)會計準則第 35 號一分部報告第五條相關規(guī)定的，可以合并為一個經(jīng)營分部VD. 報告分部的數(shù)量超過 10 個需要合并的，應當以經(jīng)營分部的合并條件為基礎，對相關的報告分部予以合并VE. 作為報告分

39、部必須滿足 10%勺重要性標準選項 E，有例外處理，如直接指定的情況。三、綜合題（總題數(shù)：4,分數(shù)：60.00）甲公司為一航空貨運公司，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運輸業(yè)務。2010年相關業(yè)務的資料如下：（1）為留住人才，公司實行下列職工福利及激勵計劃：1自 2010 年 1 月 1 日起，公司為 20 名高級管理人員每人租賃住房一套并提供轎車一輛，免費使用；每套 住房年租金為 4.5 萬元，每輛轎車年折舊為 9 萬元，按月計提租金與折舊。22010 年 3 月 2 日，甲公司為獎勵本公司職工按市價回購本公司發(fā)行在外普通股100 萬股，實際支付價款800 萬元（含交易費用）；3 月 20 日將回購的 1

40、00 萬股普通股獎勵給職工，獎勵時按每股 6 元確定獎勵股份 的實際金額，同時向職工收取每股 1 元的現(xiàn)金。32010 年 12 月 22 日公司將 11 月 1 日外購的彩色電視機 50 臺作為福利分配給本公司的行政管理人員，該 電視機每臺買價 2000 元，12 月 22 日每臺的市場售價 3500 元（適用增值稅稅率為 17%）。由于擁有的用于國際運輸?shù)娘w機出現(xiàn)了減值跡象，甲公司于2010 年 12 月31 日對其進行減值測試：1甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。22010 年 12 月 31 日，飛機的賬面原價為人民幣76000 萬元，已

41、計提折舊的金額為人民幣54150 萬元，賬面價值為人民幣 21850 萬元，預計尚可使用 3 年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用該架飛機直至報廢。3由于國際貨物運輸業(yè)務受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預計該架飛機未來3 年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時處置該架飛機產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。年份業(yè)務好時（20%的可能性）業(yè)務一般時（60%的可能性）業(yè)務差時（20%的可能性）第 1 年1000800400第 2 年960720300第 3 年9007002404由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計該架飛機的公允價值減去處置費用后的凈額。5在考慮了貨幣時間價值和飛機特

42、定風險后，甲公司確定 10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定 12%為美元的折現(xiàn)率，相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/S，10%, 1）=0.9091 ； （P/S，12% 1）=0.8929 ；（P/S，10%, 2）=0.8264 ； （P/S，12% 2）=0.7972 ；（P/S , 10%, 3）=0.7513 ； （P/S , 12% 3）=0.7118。62010 年 12 月 31 日的匯率為 1 美元=6.62 元人民幣。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第1 年末為 1 美元=6.60 元人民幣；第 2 年末為 1 美元=6.55 元人民幣；第 3 年末為 1 美元=6.50元人民幣

43、。（分數(shù)：15.00 ）（1）.計算 2010 年 112 月甲公司應計入管理費用的職工薪酬金額。（分數(shù)：2.50）正確答案：（2010 年 12 月甲公司應計入管理費用的職工薪酬=20X（4.5+9）/12+50X0.2X（1+17%）=34.2（萬元）（2）. 判斷 2010 年 3 月 20 日甲公司回購股份獎勵職工的業(yè)務屬于哪種形式的股份支付，并說明判斷依據(jù)。（分數(shù)： 2.50 ） 正確答案： （2010 年 3 月 20 日，甲公司回購股份獎勵職工的業(yè)務屬于以權益結(jié)算的股份支付。判斷依據(jù)： 甲公司以自身股票進行結(jié)算。 ）（3）. 計算 2010 年 3 月 20 日甲公司因給職工獎勵

44、股份對資本公積 （其他資本公積 ）的影響額。（分數(shù)： 2.50）正確答案：（甲公司因給職工獎勵股份對資本公積（其他資本公積）的影響額=-100X6=-600（萬元）（表示減少） 參考分錄：2010 年 3 月 2 日，甲公司回購公司普通股的會計處理為：借：庫存股 800貸：銀行存款 8003 月 20 日將回購的 100 萬股普通股獎勵給職工，會計處理為：借：銀行存款 100（1X100）資本公積其他資本公積 600（6X100） 資本公積股本溢價 100貸：庫存股 800）（4）. 使用期望現(xiàn)金流量法計算飛機未來 3 年每年的現(xiàn)金流量。（分數(shù)： 2.50）正確答案： （第一年的現(xiàn)金流量 =1

45、000X20%+800X60%+400X20%=760（萬美元）第二年的現(xiàn)金流量 =960X20%+720X60%+300X20%=684（萬美元 ）第三年的現(xiàn)金流量 =900X20%+700X60%+240X20%=648（萬美元 ）（5） . 計算飛機按照記賬本位幣表示的未來 3 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值， 并確定其可收回金額。（分數(shù)： 2.50）正確答案： （該架飛機未來 3 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=760X0.8929+684X0.7972+648X0.7118=1685.14（ 萬美元） 按照記賬本位幣表示的未來 3 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 =1685.14X6.62=11155.63（ 萬元）。由于無

46、法可靠估計該架飛機的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11155.63 萬元。 ）（6）. 計算飛機 2010 年末應計提的減值準備金額，并編制相關會計分錄。（分數(shù)：2.50）正確答案： （2010 年 12 月 31 日，飛機的賬面價值為 21850 萬元，所以應計提的減值準備=21850-11155.63=10694.37（ 萬元）。會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 10694.37貸：固定資產(chǎn)減值準備 10694.37）甲股份有限公司 （ 下稱甲公司 ）有關資料如下：（1） 甲公司為購建一生產(chǎn)設備，于 20X7 年 12 月 1 日專門從銀行借入 1000 萬元

47、，借款期限為 2 年，年利率為 5%，利息每年支付，假定利息資本化金額按年計算，每年按360 天計算。20X8 年 1 月 1 日，購入設備一臺，價款 702 萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費 18 萬元，設備已投入安裝。3 月 1 日以銀行存款支付設備安裝工程款 120 萬元。7 月 1 日甲公司又向銀行專門借入 400 萬元，借款期限為 2 年，年利率為 8%，利息每年支付；當日用銀行 存款支付安裝公司工程款 320 萬元。12 月 1 日，用銀行存款支付工程款 340 萬元。12 月 31 日，設備全部安裝完工，并交付使用。20X8 年閑置的專門借款利息收入為 11 萬元，尚未收到。

48、（2） 該設備預計使用年限為 6 年，預計凈殘值為 55 萬元，甲公司采用直線法計提折舊。（3） 2X10 年 12 月 31 日，甲公司將設備以 1400 萬元（公允價值）的價格出售給 A公司，價款已收存銀行存款賬戶。同時又簽訂了一份租賃合同將該設備租回。租賃合同規(guī)定起租日為2X10 年 12 月 31 日，租賃期自 2X10 年 12 月 31 日至 2X13 年 12 月 31 日共 3 年，甲公司每年年末支付租金500 萬元。租賃合同規(guī)定的利率為 6%（年利率），設備于租賃期滿時交還 A 公司。甲公司租入后按直線法計提折舊，并按實際利率法分攤未確認融資費用，預計凈殘值為零。（4） 其他

49、相關資料：1（P/A，6% 3）=2.673。2不考慮增值稅等相關稅費。（分數(shù)： 15.00 ）（1）. 判斷與所安裝設備有關的借款利息停止資本化的時點，說明理由，并計算確定應當予以資本化的利息 金額；（分數(shù)： 2.50 ）正確答案：（利息費用停止資本化的時點為：20X8 年 12 月 31 日。理由：20X8 年 12 月 31 日工程完工，并達到預定可使用狀態(tài)。20X8 年借款利息 =1000X5%+400X8%X6/12=50+16=66（ 萬元 ） 利息資本化金額 =66-11=55（ 萬元）（2）.編制甲公司在 20X8 年 12 月 31 日計提借款利息的有關會計分錄；（分數(shù)：2.

50、50 ） 正確答案： （ 借：在建工程 55應收利息 11貸：應付利息 66）（3）.計算甲公司在 2X10 年 12 月 31 日（出售時）設備的累計折舊和賬面價值；（分數(shù)：2.50 ） 正確答案： （固定資產(chǎn)原價 =702+18+120+320+340+55=1555（萬元）累計折舊=（1555-55）/6X2=500（萬元）賬面價值 =1555-500=1055（ 萬元 ）（4）. 判斷售后租賃類型，并說明理由；（分數(shù)： 2.50）正確答案： （ 本租賃屬融資租賃。理由：租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的 75%（3/4） ；或：最低租賃付款額的現(xiàn)值=500X2.673=1336.5（ 萬元），

51、 占租賃資產(chǎn)公允價值 1400 萬元的 90%以上。因此符合融資租賃的判斷標準。）（5）. 計算甲公司出售資產(chǎn)時應確認的未實現(xiàn)售后租回損益及租回時租賃資產(chǎn)的入賬價值和未確認融資費用；（分數(shù)： 2.50）正確答案： （未實現(xiàn)售后租回損益 =1400-1055=345（ 萬元）租賃資產(chǎn)的入賬價值應按最低租賃付款額的現(xiàn)值 1336.5 萬元與租賃資產(chǎn)公允價值 1400萬元兩者中的較低 者作為入賬價值。即租賃資產(chǎn)的入賬價值為 1336.5 萬元。未確認融資費用 =500X3-1336.5=163.5（ 萬元）（6）. 對甲公司該項售后租回交易作出相關會汁分錄。（分數(shù)： 2.50）正確答案：（2X10

52、年 12 月 31 日:1借：固定資產(chǎn)清 1055累計折舊 500貸：固定資產(chǎn) 15552借：銀行存款 1400貸： 固定資產(chǎn)清 1400借： 固定資產(chǎn)清理 345貸： 遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益345或：借：銀行存款 1400貸：固定資產(chǎn)清理 1055遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益 3453借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)1336.5未確認融資費用 163.5貸：長期應付款應付融資租賃款 15002X11 年 12 月 3 日:1借：長期應付款一一應付融資租賃款500貸：銀行存款 5002借：財務費用(1336.5X6%)80.19貸：未確認融資費用 80.193借：制造費用(1336.5/3)

53、445.5貸：累計折舊 445.54借：遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益(345/3)115貸：制造費用 1152X12 年 12 月 31 日：1借：長期應付款一一應付融資租賃款500貸：銀行存款 5002借：財務費用 1336.5-(500-80.19)X6%55貸：未確認融資費用 553借：制造費用 445.5貸：累計折舊 445.54借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益 115貸：制造費用 1152X13 年 12 月 31 日：1借：長期應付款一一應付融資租賃款500貸：銀行存款 5002借：財務費用(163.5-80.19-55)28.31貸：未確認融資費用 28.313借：制造費用 44

54、5.5貸：累計折舊 445.54借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益 115貸：制造費用 1155借：累計折舊 1336.5貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1336.5)甲股份有限公司 ( 本題下稱甲公司 )適用的所得稅稅率為 25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，按年確 認暫時性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的暫時性差異預計在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。甲公司按實現(xiàn)凈利潤 的 10%提取法定盈余公積。 甲公司 2010 年度財務報告于 2011 年 3 月 31 日經(jīng)董事會批準對外報出， 2010 年 度的所得稅匯算清繳工作于 2011 年 2 月 28 日完成。注冊會計師在 2011 年 2 月 15 日

55、對甲公司 2010年度財 務報告進行審計時，對以下交易或事項的會計處理產(chǎn)生質(zhì)疑：(1)基于 2009 年度 C 產(chǎn)品實際未發(fā)生修理費用的情況，2010 年初，公司董事會決定自 2010 年起降低 C 產(chǎn)品預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的比例，將可能發(fā)生較大質(zhì)量問題的保修費用預計比例改為按銷售額的8%至 9%；將可能發(fā)生較小質(zhì)量問題的保修費用預計比例改為按銷售額的2%至 3%， 同時追溯調(diào)整 2009 年度已預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。C 產(chǎn)品是 2009 年度甲公司新研制的產(chǎn)品，甲公司對售出的C 產(chǎn)品提供兩年的保修期，售出后的一年內(nèi)若存在質(zhì)量問題，甲公司負責免費修理(含更換零部件)。2009 年度甲公司銷售

56、 C 產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入 5000 萬元。2009 年度甲公司根據(jù) C 產(chǎn)品的質(zhì)量測定，預計已售出的產(chǎn)品中有85%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有 10%各會發(fā)生較小的質(zhì)量問題，另有 5%將會發(fā)生較大的質(zhì)量問題。而如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，其發(fā)生的保修費用將為 銷售額的 10%至 12%；而如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，其發(fā)生的保修費用將為銷售額的4%至 5%。2009 年初，甲公司投資于 ABC 公司，擁有 ABC 公司 15%勺股份，準備長期持有。除另一家W 公司也持有 ABC 公司 15%的勺股份外， ABC 公司其他的股份相對分散。 投資取得后， 甲公司與 W公司簽訂委托代管協(xié)議， 由甲公司代理 W 公司行

57、使其他股東權利，W 公司每年從 ABC公司取得相應份額的股利。 2009、 2010 年度，ABC 公司均實現(xiàn)凈利潤 680 萬元。 2009、2010 年度 ABC 公司分別從其實現(xiàn)的凈利潤中分派現(xiàn)金股利100 萬元和 180 萬元，并已實際發(fā)放。對于此項投資，甲公司在ABC 公司這兩年宣告股利時，均按15%勺投資比例確認了投資收益，未調(diào)整長期股權投資賬面價值。(3) 2010 年 7 月 23 日，甲公司接受 X 公司委托開發(fā)一套系統(tǒng)軟件，合同總價款為2000 萬元。在項目開發(fā)過程中，甲公司應嚴格按照 X 公司所提出的技術要求進行項目開發(fā)。如甲公司不能按照X 公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件， 由

58、此造成的損失和責任均由甲公司承擔。 同時合同約定， 該開發(fā)項目應于 2011 年 3 月 1 日前 開發(fā)完成。甲公司如不能按期完成開發(fā)任務，應每日按合同總價款的0.2%向 X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由 X 公司派專人及時進行測試和驗收。協(xié)議簽訂后至 2010 年 12 月 31 日，X 公司向甲公司支付合同總價款的65%;余款于甲公司完成項目開發(fā)并由 X 公司驗收合格后 7 個工作日內(nèi)付清。如果 X 公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。2010 年 8 月 10 日，甲公司為上述項目開發(fā)又與X 公司簽訂了設備的購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，甲公司向X公司購買用于上述項目開發(fā)的

59、設備，總價款為500 萬元。2010 年 9 月 10 日，甲公司收到 X 公司運來的上述設備，并于 2010 年 12 月 25 日向 X 公司支付上述設備款 500 萬元。假定該設備只能用于上述項目開發(fā)， 且無凈殘值。至 2010 年 12 月 31 日，甲公司收到 X 公司支付的合同總價款 65%經(jīng) x 公司軟件技術人員測量，該項目開 發(fā)已完成 70%。預計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為1400萬元。除支付購買設備價款以外，甲公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用 500 萬元。甲公司已于 2010 年末將該合同的總價款 2000 萬元確認為 2010 年度的勞務收入，并將購買設備的成本 500 萬元

60、以及其他的開發(fā)費用 500 萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務成本。對相關的應收賬款未計提壞賬準備。假定稅法確認收入、成本的時間與會計一致。(4) 2009年末， 甲公司對一項管理用固定資產(chǎn)計提了固定資產(chǎn)減值準備 42萬元(2009 年前未對該固定資產(chǎn) 計提減值準備 )。至 2009 年末，該固定資產(chǎn)尚可使用 7 年，采用直線法計提折舊。但注冊會計師發(fā)現(xiàn)該項 固定資產(chǎn)在 2009 年末并未發(fā)生減值。假定對于該項固定資產(chǎn)會計與稅法的折舊政策一致。(5) 2007 年 7 月，甲公司為其長期供貨商提供一項銀行貸款擔保， 被擔保貸款本金為900 萬元，期限 3 年，年利率 4%。根據(jù)合同，甲公司為該供貨商取得的貸款