第四節(jié)增值稅的計稅方法

1、第四節(jié)第四節(jié) 增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法、簡易計稅方增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法、簡易計稅方法和扣繳計稅方法法和扣繳計稅方法。P31P31計稅方法計稅方法1 1：一般計稅方法：一般計稅方法適用主體：一般納稅人適用主體：一般納稅人計稅公式：計稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額- -當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額【提示】一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)【提示】一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。計稅方法計稅方法2 2：簡易計稅方法：簡易計稅方法適用主體：小

2、規(guī)模納稅人；一般納稅人的特定銷適用主體：小規(guī)模納稅人；一般納稅人的特定銷售。售。計稅公式：計稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納增值稅額= =當(dāng)期銷售額征收率當(dāng)期銷售額征收率【提示】小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)【提示】小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。但是一般納稅人提供稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。但是一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的銷售貨物、應(yīng)稅財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，一經(jīng)選擇，3636個月內(nèi)不得變更。個月內(nèi)不得變更。計

3、稅方法計稅方法3 3：扣繳計稅方法：扣繳計稅方法適用主體：扣繳義務(wù)人適用主體：扣繳義務(wù)人計稅公式：計稅公式：應(yīng)扣繳稅額應(yīng)扣繳稅額= =接受方支付的價款（接受方支付的價款（1+1+稅率）稅率稅率）稅率【提示】境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在【提示】境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照規(guī)定公式計境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照規(guī)定公式計算應(yīng)扣繳稅額。算應(yīng)扣繳稅額?！鞠嚓P(guān)鏈接】代扣代繳增值稅適用稅率的確定：境內(nèi)【相關(guān)鏈接】代扣代繳增值稅適用稅率的確定：境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適

4、用稅率扣繳增值稅。按照適用稅率扣繳增值稅?！纠}【例題 單選題】單選題】20142014年年2 2月，境外公司為我國月，境外公司為我國A A企業(yè)企業(yè)提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同含稅價款提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同含稅價款200200萬元，萬元，該境外公司在該地區(qū)有代理人，則該代理人應(yīng)當(dāng)扣繳該境外公司在該地區(qū)有代理人，則該代理人應(yīng)當(dāng)扣繳的增值稅稅額為（的增值稅稅額為（ ）。）。A.0A.0B.5.83B.5.83萬元萬元C C. .11.3211.32萬元萬元D.12D.12萬元萬元【答案】【答案】C C【解析】應(yīng)扣繳增值稅【解析】應(yīng)扣繳增值稅=200=200（1+6%1+6%）6%=11.32

5、6%=11.32（萬元）。（萬元）。第五節(jié)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算基本基本計算公式：計算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額- -當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額一、銷項稅額的計算（掌握，能力等級一、銷項稅額的計算（掌握，能力等級3 3）P32P32（一）一般銷售方式下的銷售額（一）一般銷售方式下的銷售額納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式算并向購買方收

6、取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：如下： 銷項稅額銷項稅額= =銷售額稅率銷售額稅率增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額額。具體具體公式為：公式為： 銷售額銷售額= =含增值稅銷售額（含增值稅銷售額（1+1+稅率）稅率）價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售

7、額。入，需要換算成不含增值稅的銷售額?！局匾獨w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：【重要歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1 1）商業(yè)企業(yè)零售價）商業(yè)企業(yè)零售價（2 2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）模納稅人都有這種情況）（3 3）價稅合并收取的金額）價稅合并收取的金額（4 4）價外費用一般為含稅收入）價外費用一般為含稅收入（5 5）包裝物押金一般為含稅收入）包裝物押金一般為含稅收入（6 6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）產(chǎn)貨物并

8、提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）【例題【例題 單選題】企業(yè)（增值稅一般納稅人）收取的單選題】企業(yè)（增值稅一般納稅人）收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算增值稅下列款項中，應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有（銷項稅額的有（ ）。）。 A.A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B.B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的延期付款利息生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的延期付款利息C.C.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅D.D.汽車銷售公司銷售汽車并向購買方收取的代購買汽車銷售公司銷售汽車并向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費方

9、繳納的車輛牌照費【答案】【答案】B B（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）：（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）： 1.1.采取折扣方式銷售采取折扣方式銷售注意三個概念注意三個概念-折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。(1)(1)折扣折扣銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。的余額計算銷項稅額。折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除；對于實物折扣多付出的實物不按照注明的折扣不得被減除；對于實物折扣多付出的實物不按

10、照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。(2)(2)銷售銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣額不得從銷售額中減除。折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣額不得從銷售額中減除?！咀⒁狻空劭垆N售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。定，不能混淆。(3)(3)銷售銷售折讓可以從銷售額中減除。（紅字增值稅專用發(fā)票）折讓可以從銷售額中減除。（紅字增值稅專用發(fā)票）【例題【例題 單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，20132013年年9 9月月銷售給乙企業(yè)銷售給乙企業(yè)300300套服裝，不含稅價

11、格為套服裝，不含稅價格為700700元元/ /套。由于乙企套。由于乙企業(yè)購買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)業(yè)購買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7 7折的優(yōu)惠，并按原價折的優(yōu)惠，并按原價開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注備注”欄欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項稅額為（注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項稅額為（ ）元。）元。A.24990A.24990B.35700B.35700C.36890C.36890D.47600D.47600【答案】【答案】B B【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷項稅額【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷項稅額=700=70030030017%=357001

12、7%=35700（元）。（元）。2.2.采取以舊換新方式銷售采取以舊換新方式銷售一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；價格；金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。全部價款征稅?！咎貏e提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。3.3.采取還本銷售方式銷售采取還本銷售方式銷售-銷售額就是貨物的銷售價格，不銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本

13、支出。能扣除還本支出。4.4.采取以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額；雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額；雙方是否能抵扣進項稅額還要看能否取得對方開具的增值雙方是否能抵扣進項稅額還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣進項稅額的稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣進項稅額的項目。項目?！纠纭糠b廠用自產(chǎn)服裝換取燃氣公司的天然氣?！纠纭糠b廠用自產(chǎn)服裝換取燃氣公司的天然氣。5.5.包裝物押金是否計入銷售額包裝物押金是否計入銷售額【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有【提示】包裝物押金與包裝物租

14、金不是等同概念，有不同的涉稅處理。不同的涉稅處理。一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，不一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理；做銷售處理；一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，不再退還的，單獨一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，不再退還的，單獨核算者，做銷售處理；核算者，做銷售處理；一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)）；稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)）；酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到就做銷酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到就做銷售處理。售處理。【例題【例題1 1 單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅

15、一般納稅人），20132013年年7 7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26793.26萬元，為銷售貨物萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金出借包裝物收取押金15.2115.21萬元，約定萬元，約定3 3個月內(nèi)返還；當(dāng)月沒個月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金收逾期未退還包裝物的押金l.3l.3萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)20132013年年7 7月上述月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為（業(yè)務(wù)計稅銷售額為（ ）萬元。）萬元。A.679.11A.679.11B.691B.691C.692.1lC.692.1lD.794.56D.794.56【答案】【答案】A A【解析】該企業(yè)【

16、解析】該企業(yè)20132013年年7 7月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額= =（793.26+1.3793.26+1.3）（）（1+17%1+17%）=679.11=679.11（萬元）。（萬元）?！纠}【例題2 2 單選題】單選題】20132013年年3 3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款價款5000050000元，另外收取包裝物押金元，另外收取包裝物押金30003000元；啤酒開具普通元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計金額發(fā)票，收取的價稅合計金額234

17、0023400元，另外收取包裝物押金元，另外收取包裝物押金15001500元。副食品公司按合同約定，于元。副食品公司按合同約定，于20132013年年1212月將白酒、啤月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務(wù)，酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務(wù)，該酒廠該酒廠20132013年年3 3月計算的增值稅銷項稅額應(yīng)為（月計算的增值稅銷項稅額應(yīng)為（ ）元。）元。A.11900A.11900B.12117.95B.12117.95C.12335.90C.12335.90D.12553.85D.12553.85【答案】【答案】C C【解析】該酒廠【解析】該酒廠2013

18、2013年年3 3月計算的增值稅銷項稅額月計算的增值稅銷項稅額=50000=5000017%+17%+（23400+300023400+3000）/ /（1+17%1+17%）17%=12335.9017%=12335.90（元）。（元）。6 6一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（作為固一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（作為固定資產(chǎn)管理計提過折舊的固定資產(chǎn)）定資產(chǎn)管理計提過折舊的固定資產(chǎn)）【注意購入時間】【注意購入時間】（1 1）除另有規(guī)定外，銷售自己使用過的）除另有規(guī)定外，銷售自己使用過的20092009年年1 1月月1 1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收日以后購進或者自制的

19、固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；增值稅；（2 2）20082008年年1212月月3131日以前未納入擴大增值稅抵扣范日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的圍試點的納稅人，銷售自己使用過的20082008年年1212月月3131日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%4%征收率減征收率減半征收增值稅：半征收增值稅：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額（銷售額（1+4%1+4%）4%/24%/2無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（3 3）20082008年年1212月月3131日以前已納入擴大增值稅

20、抵扣范日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照照4%4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅?！纠}【例題1 1 單選題】某公司（增值稅一般納稅人，非單選題】某公司（增值稅一般納稅人，非轉(zhuǎn)型試點范圍）銷售自己轉(zhuǎn)型試點范圍）銷

21、售自己20082008年年1111月購入并作為固月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價款定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價款150000150000元，元，增值稅增值稅2550025500元，元，20142014年年4 4月出售開具普通發(fā)票，票月出售開具普通發(fā)票，票面金額面金額120640120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（ ）。）。A.A.計算增值稅銷項稅額計算增值稅銷項稅額17528.8917528.89元元B.B.計算繳納增值稅計算繳納增值稅23202320元元C.C.計算繳納增值稅計算繳納增值稅46404640元元D.D.免稅免稅【答案】【答案

22、】B B【解析】應(yīng)納增值稅【解析】應(yīng)納增值稅=120640=120640（1+4%1+4%）4%4%50%=232050%=2320（元）。（元）?！纠}【例題2 2 單選題】某公司（增值稅一般納稅人）銷單選題】某公司（增值稅一般納稅人）銷售自己售自己20092009年年1111月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價款原購買發(fā)票注明價款150000150000元，增值稅元，增值稅2550025500元，元，20132013年年1212月出售，價稅合計金額月出售，價稅合計金額120640120640元，則該企元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（

23、 ）。）。A.A.計算增值稅銷項稅額計算增值稅銷項稅額17528.8917528.89元元B.B.計算繳納增值稅計算繳納增值稅23202320元元C.C.計算繳納增值稅計算繳納增值稅46404640元元D.D.免稅免稅【答案】【答案】A A【解析】銷項稅額【解析】銷項稅額=120640=120640（1+17%1+17%）17%=17528.8917%=17528.89（元）。（元）。7 7. .視同銷售行為的視同銷售行為的銷售額銷售額P34P34視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：不能隨意跨越次序：（1 1）按納稅

24、人最近時期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的）按納稅人最近時期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定；平均價格確定；（2 2）按其他納稅人最近時期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服）按其他納稅人最近時期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定；務(wù)的平均價格確定；（3 3）按組成計稅價格確定。）按組成計稅價格確定。組價公式一：組成計稅價格組價公式一：組成計稅價格= =成本（成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的，為實際生產(chǎn)成公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的，為實際生產(chǎn)成本；銷售外購貨物的，為實際采購成本。用這個公式本；銷售外購貨物的，為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。組價的貨物

25、不涉及消費稅。組價公式二：組成計稅價格組價公式二：組成計稅價格= =成本（成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消費稅稅額消費稅稅額屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額，這里的消費稅稅額包括從價計算、從量計費稅稅額，這里的消費稅稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費稅稅額。公式中的成本利潤算、復(fù)合計算的全部消費稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確率按照消費稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。定。二、進項稅額的計算（掌握，能力等級二、進項稅額的計算（掌握，能力等級3 3）納稅人購進

26、貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅稅額為進項稅額?；蛘哓摀?dān)的增值稅稅額為進項稅額?！咎崾尽俊咎崾尽?.1.一般納稅人涉及進項稅額的抵扣；一般納稅人涉及進項稅額的抵扣；2.2.存在貨物、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為；存在貨物、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為；3.3.貨物、勞務(wù)、服務(wù)接收方支付或負擔(dān)。貨物、勞務(wù)、服務(wù)接收方支付或負擔(dān)。（一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額（一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，

27、一般情況下，購進方的進項稅額由銷售方的銷項稅額對應(yīng)構(gòu)成。但是進方的進項稅額由銷售方的銷項稅額對應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等）稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等）自行計算進項稅額扣除。自行計算進項稅額扣除。1.1.憑票抵扣憑票抵扣-一般情況一般情況（1 1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額；票，下

28、同）上注明的增值稅稅額；（2 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；明的增值稅稅額；（3 3）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。（增值稅額。（新增）新增）注意辨析：注意辨析：增值稅增值稅專用專用發(fā)票發(fā)票可憑票抵扣進項稅額可憑票抵扣進項稅額增值稅增值稅普通普通發(fā)票發(fā)票不可憑票抵扣進項稅額不可憑票

29、抵扣進項稅額普通發(fā)票普通發(fā)票不可憑票抵扣進項稅額不可憑票抵扣進項稅額2.2.計算抵扣計算抵扣-特殊情況特殊情況購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%13%的扣除率計算進項稅額的扣除率計算進項稅額抵扣。抵扣。公式：進項稅額公式：進項稅額= =買價扣除率買價扣除率收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的收購發(fā)

30、票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉稅。農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅額抵扣公式比較特殊：農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅額抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額煙葉收購金額= =煙葉收購價款（煙葉收購價款（1+10%1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額煙葉稅應(yīng)納稅額= =煙葉收購金額稅率（煙葉收購金額稅率（20%20%）準(zhǔn)予抵扣的進項稅額準(zhǔn)予抵扣的進項稅額= =（煙葉收購金額（煙葉收購金額+ +煙葉稅應(yīng)納煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（稅額）扣除率（13%13%）【例題1計算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增

31、值稅進項稅額？記賬采購成本是多少？【答案】可計算抵扣的進項稅額=10000013%=13000（元）；記賬采購成本=100000-13000=87000（元）?！纠}【例題2 2 單選題】某卷煙廠（增值稅一般納稅人）單選題】某卷煙廠（增值稅一般納稅人）20132013年年6 6月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款5050萬元和價外補貼萬元和價外補貼5 5萬元。該卷煙廠萬元。該卷煙廠6 6月份收購煙葉可抵扣的月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（進項稅額為（ ）。）。A.6.5A.6.5萬元萬元 B.7.15B.7.15萬元萬元C.8

32、.58C.8.58萬元萬元 D.8.86D.8.86萬元萬元【答案】【答案】C C【解析】煙葉收購金額【解析】煙葉收購金額=50+5=55=50+5=55（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=55=5520%=1120%=11（萬元）；準(zhǔn)予抵扣進項稅額（萬元）；準(zhǔn)予抵扣進項稅額= =（55+1155+11）13%=8.5813%=8.58（萬元）。（萬元）?！纠}【例題3 3 單選題】單選題】20142014年年2 2月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購一批其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品作為原材料生產(chǎn)應(yīng)稅向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購一批其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品作為原材料生產(chǎn)應(yīng)稅貨

33、物，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款貨物，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100000100000元，委托運輸公元，委托運輸公司運送該批貨物回廠，支付運費并取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)司運送該批貨物回廠，支付運費并取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運費金額票，運費金額12001200元，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進項元，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進項稅額為（稅額為（ ）元。）元。A.13000 A.13000 B.13140B.13140C.13132 C.13132 D.13204D.13204【答案】【答案】C C【解析】該企業(yè)可計算抵扣進項稅額【解析】該企業(yè)可計算抵扣進項稅額=100000=10000013%

34、13%1200120011%=1313211%=13132（元）。（元）?！咎貏e歸納】“營改增”試點行業(yè)不斷擴大，2014年后，可抵扣增值稅進項稅額的扣稅憑證：（二）營改增后原增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策（二）營改增后原增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策（新增）（新增）原增值稅納稅人是指按照中華人民共和國增值稅暫原增值稅納稅人是指按照中華人民共和國增值稅暫行條例（以下稱增值稅暫行條例）繳納增值稅行條例（以下稱增值稅暫行條例）繳納增值稅的納稅人，其有關(guān)進項稅額抵扣的政策如下的納稅人，其有關(guān)進項稅額抵扣的政策如下: :1.1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服原增值稅一般納稅人接受試點納稅

35、人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。2.2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。（20132013年年8 8月月1 1日）日）3.3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

36、為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4.4.原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目的，不屬于增用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目的，不屬于增

37、值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1.1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。者應(yīng)稅勞

38、務(wù)。4.4.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額= =當(dāng)月當(dāng)月無法劃分的無法劃分的全部進項稅額全部進項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計5.5.對于進口貨物，由于納稅人取得的合法的海關(guān)進口增值對于進口貨物，由于納稅人取得的合法的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)，因此稅專用繳款書，是

39、計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)，因此納稅人進口貨物向納稅人進口貨物向境外實際付款低于進口報關(guān)價格的差額境外實際付款低于進口報關(guān)價格的差額部分部分以及以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出項稅額轉(zhuǎn)出處理。處理。6.6.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（新增）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（新增）（1 1）用于使用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、）用于使用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或

40、者個人消費的購進貨物、接免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有行動產(chǎn)專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有行動產(chǎn)租賃，租賃，僅指專用于上述項目僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（2 2）接受的旅客運輸服務(wù)）接受的旅客運輸服務(wù)（3 3）與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。）與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運

41、輸業(yè)服務(wù)。（4 4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。的交通運輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，是指因非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。物。7.7.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票：應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1 1）一般納稅人會計核算不健全

42、，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；資料；（2 2）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的【例題【例題 多選題】某生產(chǎn)企業(yè)的下列進項稅，不得從多選題】某生產(chǎn)企業(yè)的下列進項稅，不得從銷項稅中抵扣的是（銷項稅中抵扣的是（ ）。）。A.A.購買涂料裝修會談室發(fā)生的進項稅購買涂料裝修會談室發(fā)生的進項稅B.B.購買辦公復(fù)印紙發(fā)生的進項稅購買辦公復(fù)印紙發(fā)生的進項稅C.C.購買中輕型商務(wù)面包車自用所發(fā)生的進項稅購買中輕型商務(wù)面包車自用所發(fā)生的進項稅D.D.被執(zhí)法部門依法沒收其自行出版物的進項稅被執(zhí)法部門依法沒收其自行出版物的

43、進項稅【答案】【答案】ADAD【歸納與解釋】對增值稅不可抵扣進項稅的規(guī)則的理【歸納與解釋】對增值稅不可抵扣進項稅的規(guī)則的理解：解：一是購進貨物、勞務(wù)服務(wù)之后，增值稅鏈條中斷的，一是購進貨物、勞務(wù)服務(wù)之后，增值稅鏈條中斷的，不得抵扣進項稅。不得抵扣進項稅。二是采用簡易征稅方法計算增值稅，不能再抵扣進項二是采用簡易征稅方法計算增值稅，不能再抵扣進項稅額。稅額。三是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進項稅。三是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進項稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類【相關(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的是屬于視

44、同銷售計銷項稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進項稅。另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷進項稅。另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅。項稅。【例題1多選題】增值稅一般納稅人的下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。A.外購的貨物用于基建工程B.外購的貨物用于交際應(yīng)酬C.外購的貨物無償贈送給外單位D.外購的貨物對外投資【答案】AB【例題【例題2 2 單選題】增值稅一般納稅人支付的下列運費單選題】增值稅一般納稅人支付的下列運費中，不允許抵扣進項稅額的是（中，不允許抵扣進項稅額的是（ ）。）。A.A.銷售生產(chǎn)設(shè)備支付的運輸費用銷售生產(chǎn)設(shè)備支付的運輸費用B.B.外購生產(chǎn)用包裝物支付

45、的運輸費用外購生產(chǎn)用包裝物支付的運輸費用C.C.外購裝修會議室使用的建筑材料的運輸費用外購裝修會議室使用的建筑材料的運輸費用D.D.向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運輸費用向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運輸費用【答案】【答案】C C【例題【例題3 3 計算問答題】某廠（增值稅一般納稅人）外計算問答題】某廠（增值稅一般納稅人）外購一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)購一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價款票，價款1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元；外購一批材料用元；外購一批材料用于應(yīng)稅和免稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價于應(yīng)稅和免稅貨物的生產(chǎn)，

46、取得增值稅專用發(fā)票，價款款2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷售額元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷售額5000050000元（不含稅），免稅貨物銷售額元（不含稅），免稅貨物銷售額7000070000元，當(dāng)元，當(dāng)月不可抵扣的進項稅額為：月不可抵扣的進項稅額為：340034007000070000（50000+7000050000+70000）=1983.33=1983.33（元）。（元）?！練w納】不得抵扣增值稅進項稅額的三類具體處理方【歸納】不得抵扣增值稅進項稅額的三類具體處理方法（重點和難點）法（重點和難點）第一類，購入時不予抵扣第一類，購入時不予抵扣直接計入購貨的成本

47、直接計入購貨的成本第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額抵退稅額做進項稅轉(zhuǎn)出處理（此類轉(zhuǎn)出又分為三做進項稅轉(zhuǎn)出處理（此類轉(zhuǎn)出又分為三種情況）種情況）第三類，第三類，平銷返利的返還收入平銷返利的返還收入沖減進項稅額沖減進項稅額具體分析：具體分析：第一類，購入時不予抵扣第一類，購入時不予抵扣直接計入購貨的成本直接計入購貨的成本【案例】某企業(yè)購入一批材料用于在建工程，增值稅【案例】某企業(yè)購入一批材料用于在建工程，增值稅發(fā)票注明價款發(fā)票注明價款100000100000元，增值稅元，增值稅1700017000元，則該企元，則該企業(yè)不得抵扣增值

48、稅進項稅。業(yè)不得抵扣增值稅進項稅。該批貨物采購成本為該批貨物采購成本為117000117000元。元。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額抵退稅額做進項稅轉(zhuǎn)出處理。做進項稅轉(zhuǎn)出處理。進項稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即：進項稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即：直接計算轉(zhuǎn)出法；直接計算轉(zhuǎn)出法；還原計算轉(zhuǎn)出法；還原計算轉(zhuǎn)出法；比例計算轉(zhuǎn)出法。比例計算轉(zhuǎn)出法。（1 1）直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法）直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法適用于一般情適用于一般情況下材料等的非正常損失或改變用途況下材料等的非正常損失或改變用途【例題【例題 計算問答題】某企業(yè)將

49、數(shù)月前外購的一批生計算問答題】某企業(yè)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本1000010000元，則需要做進項稅轉(zhuǎn)出元，則需要做進項稅轉(zhuǎn)出: :100001000017%=170017%=1700（元）。（元）。（2 2）還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法）還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法適用于計算抵適用于計算抵扣進項稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失扣進項稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失【例題【例題 計算問答題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）計算問答題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）因管理不善，將一批以往向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的大豆霉因管理不善，將一批以往向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的大

50、豆霉?fàn)€變質(zhì)，賬面成本爛變質(zhì)，賬面成本1094010940元（含運費元（含運費500500元），其轉(zhuǎn)元），其轉(zhuǎn)出的進項稅額為：（出的進項稅額為：（1094010940500500）（）（1 113%13%）13%13%50050011%=156011%=156055=161555=1615（元）。（元）。（3 3）比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法）比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法適用于適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失半成品、產(chǎn)成品的非正常損失【例題【例題 計算問答題】某服裝廠（一般納稅人）計算問答題】某服裝廠（一般納稅人）外購比例外購比例60%60%，某月因假冒商標(biāo)被政府管理，某月因假冒商標(biāo)被政府管理部門沒收其

51、一批賬面成本部門沒收其一批賬面成本2000020000元的成衣，元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進項稅：其需要轉(zhuǎn)出進項稅：200002000060%60%17%17%20402040（元）（元）【提示】（【提示】（1 1）將非正常損失中的外購比例部）將非正常損失中的外購比例部分對應(yīng)的進項稅做轉(zhuǎn)出處理。（分對應(yīng)的進項稅做轉(zhuǎn)出處理。（2 2）被執(zhí)法部）被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物不得抵門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物不得抵扣進項稅，這是扣進項稅，這是“營改增營改增”之后新增的規(guī)定。之后新增的規(guī)定。第三類，平銷返利的返還收入第三類，平銷返利的返還收入沖減進項稅額沖減進項稅額凡與商品凡與商品銷售量、銷

52、售額無必然聯(lián)系銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、促銷費、上架費、方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)征收營業(yè)稅。進項稅金，應(yīng)征收營業(yè)稅。凡與凡與商品銷售量、銷售額掛鉤商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營

53、業(yè)稅。取得的返還收入采取沖減進項稅的方法：取得的返還收入采取沖減進項稅的方法：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金= =當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期取得的返還資金/ /（1+1+所購貨物所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票一律不得開具增值稅專用發(fā)票。【例題【例題 單選題】某商場受托代銷某服裝廠服裝當(dāng)月銷售代單選題】某商場受托代銷某服裝廠服裝當(dāng)月銷售代銷服裝取得零售額銷服裝取得零售額100000100000元，平價與服裝廠結(jié)算，并

54、按合元，平價與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠代銷額同收取服裝廠代銷額20%20%的返還收入的返還收入2000020000元；當(dāng)月該商場元；當(dāng)月該商場允許某電壓力鍋廠進店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進允許某電壓力鍋廠進店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進店費店費3000030000元，則（元，則（ ）。）。A.A.該商場當(dāng)期進項稅該商場當(dāng)期進項稅11623.9311623.93元，銷項稅元，銷項稅14529.9114529.91元元B.B.該商場當(dāng)期進項稅該商場當(dāng)期進項稅14529.9114529.91元，銷項稅元，銷項稅14735.9014735.90元元C.C.該商場當(dāng)期進項稅該商場當(dāng)期進項稅1

55、1623.9311623.93元，銷項稅元，銷項稅18888.8918888.89元元D.D.該商場當(dāng)期進項稅該商場當(dāng)期進項稅14529.9114529.91元，銷項稅元，銷項稅21794.8721794.87元元【答案】【答案】A A【解析】當(dāng)期進項稅【解析】當(dāng)期進項稅=100000/=100000/（1+17%1+17%）17%-20000/17%-20000/（1+17%1+17%）17%=11623.9317%=11623.93元；元；當(dāng)期銷項稅當(dāng)期銷項稅=100000/=100000/（1+17%1+17%）17%=14529.9117%=14529.91（元）。（元）。三、增值稅一

56、般納稅人應(yīng)納稅額的計算三、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額- -當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額關(guān)于當(dāng)期銷項稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時間相呼應(yīng)。關(guān)于當(dāng)期銷項稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時間相呼應(yīng)。關(guān)于當(dāng)期進項稅額的關(guān)于當(dāng)期進項稅額的“當(dāng)期當(dāng)期”是重要的時間概念是重要的時間概念, ,有有必備的條件。必備的條件。增值稅一般納稅人非因客觀原因未在規(guī)定期限內(nèi)到稅增值稅一般納稅人非因客觀原因未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，其務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，其取得的票證不得作為

57、合法的增值稅扣稅憑證，不得計取得的票證不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。算進項稅額抵扣。20102010年年1 1月月1 1日以后的進項稅抵扣時限規(guī)定：日以后的進項稅抵扣時限規(guī)定：（1 1）增值稅一般納稅人取得）增值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開具日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（現(xiàn)為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)（現(xiàn)為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的

58、次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。申報抵扣進項稅額。（2 2）自）自20132013年年7 7月月1 1日起，增值稅一般納稅人進口貨日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。額在銷項稅額中抵扣。納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)自開具之日起款書，應(yīng)自開具之日起180180天內(nèi)向主管稅務(wù)

59、機關(guān)報送天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請稽核海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進口增值稅入庫數(shù)據(jù)進行稽核比對，書數(shù)據(jù)，按日與進口增值稅入庫數(shù)據(jù)進行稽核比對，每個月每個月為一個稽核期。海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請稽核為一個稽核期。海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請稽核的，稽核期為申請稽核的的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月、次月及第三個月當(dāng)月、次月及第三個月。海。海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽

60、核的關(guān)繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月及次月當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的，。海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的稽核期為申請稽核的當(dāng)月當(dāng)月。稽核比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號稽核比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種。五種。（二）幾個特殊計算規(guī)則（二）幾個特殊計算規(guī)則1 1. .當(dāng)期進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理當(dāng)期進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理形成留抵稅形成留抵稅額額納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分（即留抵稅額），可于當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分（